成本信息相关性问题初探(一)

1、成本信息相关性问题初探 （一）摘要 约翰逊和卡普兰在管理会计兴衰史 :相关性的遗失提出了成本 相关性丧失的原因，一是过去信息处理成本太高，无法做到准确追踪 生产线上的资源消耗情况，二是，以产量为基础分配间接成本，造成 了产品成本之间的交叉补贴，严重扭曲了产品成本。为了找回成本相 关性，本文尝试利用 MES追踪记录产品在生产过程中消耗资源情况， 并以作业成本法为基础分配间接成本，从而一定程度上解决了相关性 丧失的问题。关键词 相关性制造执行系统作业成本法 卡普兰和约翰逊在相关性的遗失：管理会计兴衰史中指出相关性 丧失的主要原因可能是 :1.当时的信息处理技术使得将资源准确追溯到 复杂制造工程中的

2、各种产品上要花费大量成本，收集这些资源消耗信 息来核算产品成本从而评估各种产品的获利性并不符合成本/ 效益原则;2.直接以产量为基础分摊间接成本的传统核算方式，虽然企业的总 成本核算正确，但却扭曲了各个产品之间的真实成本，扩大高产量产 品成本 ,缩小低产量产品成本 ,加剧了成本信息相关性丧失问题 ;3. 外部 资本市场的发展，企业开始提供对外财务报表对相关性的丧失则起到 了推波助澜的作用。成本相关性最主要的是对内决策的相关，在资本 市场高度发达的国家中，相关性是比可靠性更重要的质量特征。而如 今全球化的经济形势下，各种成本因素上升，步入微利时代，如何获 得高于竞争对手的利润， 如何获得成本优势

3、将是一个重要的研究内容。 成本信息的相关性，不管是对内管理，还是对外报告，都将会是其中 的关键。既然已经知道成本信息丧失相关性的原因以及传统管理会计系统的缺 陷所在，那么我们便可以对症下药， 以“信息化 ”以及“作业成本法 ”这一 “处方”解决相关性丧失的问题。产品成本核算的其实是产品对企业资源的消耗，而要想得到相关性的 成本信息，就必须根据实际的生产情况，获得可靠的资源消耗数据用 于成本核算。随着目前企业自动化水平的提高，生产数据已经是生产 过程的一部分，企业各个层次的生产过程都经计算机实时控制，在控 制的同时记录了实时生产过程信息，这些信息用来指示做什么、何时 做、花费多长时间、使用了多少

4、原材料、最后产出是多少，成本管理 系统只需要对这些数据进行记录和处理，以维持一个连续的产出和资 源消耗记录即可获得相应的成本信息。同时信息技术的发展，信息处 理、加工成本下降，同时追踪记录企业不同产品不同生产线上资源消 耗情况成为可能，因此获得相关的成本信息带来的效益将远远大于为 此而付出的成本。那么如何获得生产过程中的这些实时生产信息，从而用于成本管理系 统的核算？答案就是利用 MES。MES（ManufacturingExecutionSystem,制造执行系统），“位于上层计划管 理系统与底层工业控制之间的、面向车间层的管理信息系统 ”，是美国 管理界在 20 世纪 90 年代提出的新概

5、念， MESA（MESA的专业组织 ）对 MES 的定义是： MES 能通过信息传递对从订单下达到产品完成的整个 生产过程进行优化管理，当工厂发生实时事件时， MES 能对此及时做 出反应、报告，并用当前的准确数据对他们进行指导和处理。对状态 变化的迅速响应使 MES 能够减少企业内部没有附加值的活动，有效地 指导工厂的生产运作过程，从而使其既能提高工厂及时交货能力，改 善物料的流通性能，又能提高生产回报率。 MES 还通过双向的直接通 信在企业内部和整个产品供应链中提供有关产品行为的关键任务信息。 因而它是一种由下而上实时掌握现场状况的信息管理系统，反映计划 的执行情况、以及所有资源 （人、

6、设备、物料、客户需求等方面 ）的当前 信息，当然它也提供了计划方面的信息。MES 从生产层获取物料、设备、人力、工时的有关的基础数据，也就 是每种产品消耗的直接人工费、直接材料费和制造费用数据，且 MES 做到了对生产过程的实时监控和及时获取数据，将原来的事后管理提 升到事中管理。利用 MES获得了现场的生产数据之后，便可以进行成本核算。直接成 本的核算和传统方法下一样，间接成本的核算采用的是作业成本法。 作业成本法的核心思想是 “产品消耗作业，作业消耗资源 ”，即把企业消 耗的资源按资源动因分配到成本（作业）中心，再根据产品消耗作业 的多少把作业成本分配到成本对象，通过两步的间接费用分配过程， 同时实现了成本计算与成本管理。并且在实施作业成本的过程中，就 已经将包含了非财务指标的绩效考核系统融合在内，通过对这些非财 务指标的考核，就可以发现哪些流程的资源消耗不能带来产品增值， 哪些作业是