第二章 制造业成本核算的要求和一般程序

1、你知道什么叫可爱吗？你知道什么叫可爱吗？ 第二章第二章 成本核算的要求和一般程成本核算的要求和一般程 序序 3 重重 点点 与与 难难 点点 成本核算的要求成本核算的要求 费用要素和成本项目费用要素和成本项目 成本核算的程序与科目成本核算的程序与科目 4 一、算管结合、算为管用一、算管结合、算为管用 成本核算的最终目标是为了提高经济效益，成本核成本核算的最终目标是为了提高经济效益，成本核 算的过程中必须贯穿成本管理。算的过程中必须贯穿成本管理。 成本核算的信息应满足成本核算的信息应满足 （1）存货计价及损益计算的需要）存货计价及损益计算的需要 （2）成本管理的需要）成本管理的需要 5 二、严格

2、遵守国家所规定的成本开支范围和二、严格遵守国家所规定的成本开支范围和 费用开支标准费用开支标准 q制定成本开支范围的原则制定成本开支范围的原则-成本的经济内容。成本的经济内容。 q我国企业的成本开支范围由财政部在有关我国企业的成本开支范围由财政部在有关准则准则 、制度制度、通则通则规定。规定。 q每个企业都必须严格遵照执行，防止乱挤乱摊成每个企业都必须严格遵照执行，防止乱挤乱摊成 本的行为发生。本的行为发生。 q工业企业的成本开支范围包括产品工业企业的成本开支范围包括产品制造成本制造成本和和期期 间费用间费用开支范围两部分。开支范围两部分。 6 （一）产品制造成本开支范围（一）产品制造成本开支

3、范围 1、生产过程中生产过程中实际消耗的各种材料，辅助材料、备实际消耗的各种材料，辅助材料、备 品配料，外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易品配料，外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易 耗品和运输、装卸、整理等费用。耗品和运输、装卸、整理等费用。 2、直接从事产品生产人员直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补的工资、奖金、津贴和补 贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经 费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的 劳动关系给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务劳动关系给予的补偿以及其

4、他与获得职工提供的服务 相关的支出。相关的支出。 社会保险费是企业依法为生产人员支付的基本医社会保险费是企业依法为生产人员支付的基本医 疗、基本养老、失业、工伤等保险支出。疗、基本养老、失业、工伤等保险支出。 3、企业各个、企业各个生产单位（车间）生产单位（车间）为组织和管理生产所为组织和管理生产所 发生的生产单位管理人员的职工薪酬。发生的生产单位管理人员的职工薪酬。 7 4、生产单位房屋、建筑物、机器设备等折旧费，、生产单位房屋、建筑物、机器设备等折旧费， 固定资产租赁费（不包括融资租赁费）等。固定资产租赁费（不包括融资租赁费）等。 5、生产单位、生产单位一般性消耗一般性消耗的机物料，低值易

5、耗品，的机物料，低值易耗品， 取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保 险费，设计制图费，检验费，劳动保护费，季节险费，设计制图费，检验费，劳动保护费，季节 性、修理期间的停工损失等。性、修理期间的停工损失等。 8 1、管理费用、管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生 的各项费用。包括：的各项费用。包括： （1）公司经费，行政管理部门职工工资及福利费、物）公司经费，行政管理部门职工工资及福利费、物 料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。 （2

6、）工会经费，按企业行政管理部门职工工资总额的）工会经费，按企业行政管理部门职工工资总额的 一定比例计提并拨交工会的经费。一定比例计提并拨交工会的经费。 （3）职工教育经费，为培训企业行政管理部门职工而）职工教育经费，为培训企业行政管理部门职工而 支出的费用，按职工工资总额的一定比例计提。支出的费用，按职工工资总额的一定比例计提。 （4）社会保险费是企业依法为行政管理部门人员支付）社会保险费是企业依法为行政管理部门人员支付 的基本医疗、基本养老、失业、工伤等保险支出。的基本医疗、基本养老、失业、工伤等保险支出。 （5）住房公积金，企业为行政管理部门职工在为其提）住房公积金，企业为行政管理部门职工

7、在为其提 供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算缴供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算缴 存的长期住房储备金而发生的支出存的长期住房储备金而发生的支出。 （二）期间费用开支范围（二）期间费用开支范围 9 （6）董事会费，企业最高权力机构及其成员为执行职）董事会费，企业最高权力机构及其成员为执行职 能而发生各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和能而发生各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和 差旅费等。差旅费等。 （7）咨询费（含顾问费），企业向有关咨询机构咨询）咨询费（含顾问费），企业向有关咨询机构咨询 有关科学技术、经营管理等信息时所支付的费用。有关科学技术、经营管理等信息时所支

8、付的费用。 （8）聘请中介机构费，聘请注册会计师等进行查帐、）聘请中介机构费，聘请注册会计师等进行查帐、 验资以及进行资产评估等发生的各项费用。验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 （9）诉讼费，企业因起诉或应诉而发生的各项费用。）诉讼费，企业因起诉或应诉而发生的各项费用。 （10）排污费，企业按规定交纳的排污费。）排污费，企业按规定交纳的排污费。 （11）绿化费，厂区绿化而发生的费用。）绿化费，厂区绿化而发生的费用。 （12）税金，企业按规定应缴纳的房产税，车船使用）税金，企业按规定应缴纳的房产税，车船使用 税，土地使用税，印花税。税，土地使用税，印花税。 （13）矿产资源补偿费，对在中华

9、人民共和国领域或）矿产资源补偿费，对在中华人民共和国领域或 其他管辖海域开采矿产资料而征收的一项费用。其他管辖海域开采矿产资料而征收的一项费用。 10 （14）技术转让费，企业使用非专利技术而支付的）技术转让费，企业使用非专利技术而支付的 费用。费用。 （15）研究费用，企业研究开发新产品、新技术、）研究费用，企业研究开发新产品、新技术、 新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、 设备测试费、原材料和半成品的试验费、技术图书设备测试费、原材料和半成品的试验费、技术图书 资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究人员资料费、未纳入国家计划的中间实验费

10、、研究人员 工资、研究设备的折旧费、与新产品试制有关的其工资、研究设备的折旧费、与新产品试制有关的其 他费用、委托其他单位进行的科研试制以及试制失他费用、委托其他单位进行的科研试制以及试制失 败而损失的费用。败而损失的费用。 （16）无形资产摊销，专利权、商标权、土地使用）无形资产摊销，专利权、商标权、土地使用 权、著作权、非专利技术等无形资产的摊销。权、著作权、非专利技术等无形资产的摊销。 （17）业务招待费，企业因业务经营的合理需要而）业务招待费，企业因业务经营的合理需要而 支付的招待费用，按国家规定比例计提列支支付的招待费用，按国家规定比例计提列支。 11 2、财务费用、财务费用 企业筹

11、集资金，即在理财活动过程中所发生的各项企业筹集资金，即在理财活动过程中所发生的各项 费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损益（费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损益（ 减汇兑收益）以及相关的手续费、发生的现金折扣或减汇兑收益）以及相关的手续费、发生的现金折扣或 收到的现金折扣等。收到的现金折扣等。 3、销售费用、销售费用 工业企业在销售产品过程中所发生的保险费、包装工业企业在销售产品过程中所发生的保险费、包装 费、展览和广告费、商品维修费、预计产品质量保证费、展览和广告费、商品维修费、预计产品质量保证 损失、运输费、装卸费等以及销售本企业商品而专门损失、运输费、装卸费等以及销售本企业

12、商品而专门 设立的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的设立的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的 职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及与专设销职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及与专设销 售机构相关的固定资产修理等后续支出。售机构相关的固定资产修理等后续支出。 12 q已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈 利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险 和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规 定的比例从成本（费用）中提取。超出规

13、定比例的部定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部 分，由职工个人负担。分，由职工个人负担。-企业年金企业年金 q属于个人的下列支出不得列入企业的成本（费用）：属于个人的下列支出不得列入企业的成本（费用）： 1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出。、个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 4、购买住房、支付物业管理费等支出。、购买住房、支付物业管理费等支出。 5、应由个人承担的其他支出。、应由个人承担的其他支出。 13

14、三、正确划分各种费用的界限三、正确划分各种费用的界限 1、正确划分计入产品成本与不计入产品成本的、正确划分计入产品成本与不计入产品成本的 费用的界限费用的界限 2、正确划分生产费用与经营管理费用的界限、正确划分生产费用与经营管理费用的界限 3、正确划分各个会计期间的费用界限、正确划分各个会计期间的费用界限 4、正确划分各种产品的费用的界限、正确划分各种产品的费用的界限 5、正确划分完工产品与在产品之间的费用的界限、正确划分完工产品与在产品之间的费用的界限 14 四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 与企业流动与企业流动 资产有关的资产有关的 与企业长

15、期与企业长期 资产有关的资产有关的 材料材料 低值易耗品低值易耗品 包装物包装物 按实际成本计价按实际成本计价先进先出法等先进先出法等 按计划成本计价按计划成本计价差异调整差异调整 摊销法摊销法 固定资产及折旧方法固定资产及折旧方法 固定资产修理费用固定资产修理费用 按照权责发生制按照权责发生制 计价方法计价方法 原值原值 净值净值 折旧方法折旧方法 双倍余额双倍余额 递减法等递减法等 15 一定要注 意啊!可不 要弄错。 低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物 的划分标准的划分标准 16 五、做好各项成本核算的基础工作五、做好各项成本核算的基础工作 建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度 建

16、立健全原始记录制度建立健全原始记录制度 建立健全材料物资的计量、建立健全材料物资的计量、 验收和领退制度验收和领退制度 建立健全企业内部价格制度建立健全企业内部价格制度 见见 教教 材材 17 六、选择适当六、选择适当 的成本计算方法的成本计算方法 详见第五章详见第五章 18 （一）关于支出（一）关于支出 支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费 支出一般划分为：支出一般划分为： 资本性支出资本性支出 收益性支出收益性支出 营业外支出营业外支出 所得税支出所得税支出 利润分配及对外投资支出等利润分配及对外投资支出等 19 （二）关于费用（二）关于费用

17、 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经 济利益的流出。济利益的流出。 费用按其与生产的关系划分为：费用按其与生产的关系划分为： 生产费用生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的 货币表現，它与生产有直接关系；货币表現，它与生产有直接关系； 期间费用期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生 的期间配比作为当期收益的扣减，与生产沒有直接关系。的期间配比作为当期收益的扣减，与生产沒有直接关系。 20 费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经

18、营管理有费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有 关的部分即可表現或转化为费用，否则不能列为费用。关的部分即可表現或转化为费用，否则不能列为费用。 （三）关于成本（三）关于成本 成本是生产费用的对象化，即在某一时期内某种（类、批成本是生产费用的对象化，即在某一时期内某种（类、批 等）产品所应负担的费用。等）产品所应负担的费用。 企业某一时期发生的生产费用总和不一定等于该期的产品企业某一时期发生的生产费用总和不一定等于该期的产品 成本总和。（权责发生制原则）成本总和。（权责发生制原则） 21 外购材料（材料费）外购材料（材料费） 外购燃料（燃料费）外购燃料（燃料费） 外购动力（动力费）

19、外购动力（动力费） 职工薪报（工资、福职工薪报（工资、福 利、社保等费）利、社保等费） 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他费用其他费用 二、费用要素二、费用要素 按经济按经济 内容内容(即即 费用要费用要 素分类素分类) 八大要素八大要素 22 按经济用途 (即成本项目划分) 废品损失废品损失 三大项目三大项目 三、成本项目三、成本项目 注：企业根据实际情况增设废品损失、燃料及注：企业根据实际情况增设废品损失、燃料及 动力等成本项目动力等成本项目 23 费用要素费用要素 成本项目成本项目 一定要注意区别 哦！ 24 四、费用要素与成本项目的关系四、费用要素与成本项目的关系 联系 都

20、是对企业某一特定都是对企业某一特定 的费用所作的分类的费用所作的分类 区别 分类的标准不同分类的标准不同 被分类的费用不同被分类的费用不同 费用所属的时期不同费用所属的时期不同 25 按生产按生产 费用的费用的 用途进用途进 行核算行核算 按成本按成本 计算对计算对 象计算象计算 产品产品 成本成本 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 按生产按生产 费用要费用要 素进行素进行 核算核算 26 ( (一一) )按生产费用要素进行核算按生产费用要素进行核算 八大要素八大要素 反映企业在某个会计期间所发生费用反映企业在某个会计期间所发生费用 的内容和数量的内容和数量 是产品成本计算的基础是

21、产品成本计算的基础 27 根据需要在以下三个基本项根据需要在以下三个基本项 目的基础进行必要的调整目的基础进行必要的调整 q直接材料直接材料 q直接人工直接人工 q制造费用制造费用 ( (二二) )按生产费用的用途进行核算按生产费用的用途进行核算 28 （多长时间计算一次成（多长时间计算一次成 本，取决于生产组织的特点）本，取决于生产组织的特点） q大量大批生产：成本计算期与会计期间一致大量大批生产：成本计算期与会计期间一致 q单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一 致致 （审核生产过程发生的各项审核生产过程发生的各项 支出）支出） q确定各项费用应否

22、开支确定各项费用应否开支 q费用应否计入生产成本费用应否计入生产成本 29 （成本计算的关键）（成本计算的关键） q直接费用：直接计入产品成本直接费用：直接计入产品成本 q间接费用：分配计入产品成本间接费用：分配计入产品成本 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进将应计入当期的生产费用，在各产品之间进 行分配和归集，计算出各产品成本。行分配和归集，计算出各产品成本。 30 （三）按成本计算对象计算产品成本（三）按成本计算对象计算产品成本 根据生产特点和管理要求选择根据生产特点和管理要求选择 产品品种产品品种 产品批别产品批别 产品步骤产品步骤 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品将各种产品的

23、生产费用在完工产品和在产品 之间进行分配。之间进行分配。 31 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目 基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 废品损失废品损失 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 长期待摊费用长期待摊费用 “生产成本生产成本”账户下的明细科目账户下的明细科目 32 q分配各项费用要素；分配各项费用要素； q分配长期待摊费用；分配长期待摊费用； q分配辅助生产成本；分配辅助生产成本； q分配制造费用；分配制造费用； q结转不可修复废品损失；结转不可修复废品损失； q分配废品、停工损失；分配废品、停工损失； q结转完工

24、产品、自制半成品成本；结转完工产品、自制半成品成本； q结转期间费用及其各项直接计入当期损益的支出和损失。结转期间费用及其各项直接计入当期损益的支出和损失。 q结转计入固定资产价值的在建工程。结转计入固定资产价值的在建工程。 图示如下图示如下 三、成本核算的账务处理程序三、成本核算的账务处理程序 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 34 1 1、成本会计机构内部组织分工、成本会计机构内部组织分工 按按职能职能分工：将厂部成本会计科分为成本核算、成分工：将厂部成本会计科分为成本核算、成 本分析等小组本分析等小组 按按对象对象分工：分为产品成本、期间费用核算小组或分工：分为产品

25、成本、期间费用核算小组或 核算员等核算员等 35 2 2、各级成本会计机构之间的组织分工、各级成本会计机构之间的组织分工 集中集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统工作方式：一级核算体制，厂部集中统 一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。 分散分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综工作方式：二级核算体制，厂部进行综 合的成本核算与分析，车间进行成本的明细合的成本核算与分析，车间进行成本的明细 核算。一般适宜大中型企业采用。核算。一般适宜大中型企业采用。 36 1、成本会计工作的质量主要取决于成本会计人员。、成本会计工作的质量主要取决于成本会计人员。 2、根据成本管理的要求选用适当水平和素质的不、根据成本管理的要求选用适当水平和素质的不 同层次人才。同层次人才。 3、总的