第9章 税种分类与税制结构

1、1 第第9章章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构 一、税种的分类一、税种的分类 n税种分类理论的沿革税种分类理论的沿革* n税种分类的不同标准税种分类的不同标准* n基本标准：按课税对象的性质分类基本标准：按课税对象的性质分类* nOECD和和IMF的税种分类的税种分类* 2 第第9章章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构 二、二、税制结构的设计税制结构的设计 1.税种的配置税种的配置* * 2.税源的选择和税率的确定税源的选择和税率的确定 1 1）税本、税源、税收三者的关系）税本、税源、税收三者的关系* * 2 2）税率水平和税率形式的确定）税率水平和税率形式的确定* * 3 第第9

2、9章章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构 三、三、对所得的课税对所得的课税 1.1.总体描述总体描述* * 2. 2.个人所得税个人所得税* * 3. 3.公司所得税公司所得税* * 4. 4.社会保险税社会保险税* * 4 第第9章章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构 四、四、对财产的课税对财产的课税 1.财产课税：总体描述财产课税：总体描述* * 2.一般财产税一般财产税* * 3.特种财产税特种财产税* * 4.财产转让税财产转让税* * 5 第第9章章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构 五、五、对流转的课税对流转的课税 1.流转课税：总体描述流转课税：总体描述* * 2.消

3、费税消费税 * 3.销售税销售税* 4.增值税增值税* 5.关税关税* 6 案例分析：能否开征案例分析：能否开征“超生子女税超生子女税”？ n“严格控制人口数量，努力提高人口素质严格控制人口数量，努力提高人口素质”是我国的一是我国的一 项长期基本国策。多年来，为了有效控制人口，我国项长期基本国策。多年来，为了有效控制人口，我国 实行了在城镇一对夫妇只能生育一胎，在农村一对夫实行了在城镇一对夫妇只能生育一胎，在农村一对夫 妇最多生育两胎的人口政策。这一政策对控制人口增妇最多生育两胎的人口政策。这一政策对控制人口增 长起了重要作用。但是也产生了逆向调节效应，即：长起了重要作用。但是也产生了逆向调节

4、效应，即： 农村家庭生育多，城市家庭生育少；文盲家庭生育多，农村家庭生育多，城市家庭生育少；文盲家庭生育多， 知识分子家庭生育少；贫穷家庭生育多，富裕家庭生知识分子家庭生育少；贫穷家庭生育多，富裕家庭生 育少。育少。 n于是，有人建议开征于是，有人建议开征“超生子女税超生子女税”，按当地人均收，按当地人均收 入分类征收。凡生育第一胎的免税，生育第二胎征收入分类征收。凡生育第一胎的免税，生育第二胎征收 500%；前两胎是一男一女，生育第三胎，征收；前两胎是一男一女，生育第三胎，征收 5000%；前两胎都是男孩的征收；前两胎都是男孩的征收10000%；前两胎；前两胎 都是女孩生育第三胎的征收都是女

5、孩生育第三胎的征收2500%。税款主要充入。税款主要充入 农村养老基金。农村养老基金。 7 本章结束 谢谢！ 8 税种分类理论的沿革税种分类理论的沿革* n威廉威廉配第的收入来源说配第的收入来源说 以地租及其派生收入来归纳税种以地租及其派生收入来归纳税种 n亚当亚当斯密斯密的的三大税系三大税系 地租税、利润税和工资税系地租税、利润税和工资税系 n瓦格纳瓦格纳的的三大税系三大税系 收益税、财产税和消费税收益税、财产税和消费税 n马斯格雷夫的课税两大体系马斯格雷夫的课税两大体系 对对货币资金运动货币资金运动、财产持有及转让课税体系、财产持有及转让课税体系 9 税收与国民经济的循环运动* 居民居民

6、企业企业 生产要素市场生产要素市场 资本市场资本市场 资本品市场资本品市场 消费品市场消费品市场 居民收入居民收入* 股息股息* 工资工资* 利润和利息利润和利息 * 社会社会 保险税保险税 * 剩余部分剩余部分* 折旧折旧 各项支付各项支付企业销售收入企业销售收入* 企业产品和服企业产品和服 务的销售收入务的销售收入* 居居 民民 消消 费费 * 企业储蓄企业储蓄 未分配利润未分配利润* 居居 民民 储储 蓄蓄 投资支出投资支出 企业资本品企业资本品 的销售收入的销售收入 10 税种分类的不同标准税种分类的不同标准 * 1.以课税权的归宿为标准：中央税和地方税。以课税权的归宿为标准：中央税和

7、地方税。 2.以课税权行使的方式为标准：经常税和临时以课税权行使的方式为标准：经常税和临时 税。税。 3.以税收收入的形态为标准：实物税和货币税。以税收收入的形态为标准：实物税和货币税。 4.以课税的主客体为标准：对人的税和对物的以课税的主客体为标准：对人的税和对物的 税。税。 5.以计税依据为标准：从量税和从价税。以计税依据为标准：从量税和从价税。 6.以税负能否转嫁为标准：直接税和间接税。以税负能否转嫁为标准：直接税和间接税。 11 基本标准：按课税对象的性质分类基本标准：按课税对象的性质分类* n所得课税：包括个人所得税、公司所得所得课税：包括个人所得税、公司所得 税、社会保险税、资本利

8、得税、超额利税、社会保险税、资本利得税、超额利 润税、战时利得税、房地产收益税等。润税、战时利得税、房地产收益税等。 n财产课税：包括一般财产税、个别财产财产课税：包括一般财产税、个别财产 税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、 土地税、房地产税等。土地税、房地产税等。 n流转课税：包括销售税、国内产品税、流转课税：包括销售税、国内产品税、 关税、增值税、消费税等。关税、增值税、消费税等。 12 OECD和和IMF的税种分类的税种分类* 1.OECD的税种分类的税种分类* (Organization for Economic co- Operation and

9、 Development) 2. IMF的税种分类的税种分类* （International Monetary Fund） 3. OECD和和IMF税种分类的意义税种分类的意义* 13 OECD的税种分类的税种分类* n所得税：对所得、利润和资本利得的课税；所得税：对所得、利润和资本利得的课税； n社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的 课税；课税； n薪金及人员税；薪金及人员税； n财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课 税；税； n商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消商品与服务税：产品税、销售税、增值税

10、、消 费税等，也包括对进出口课征的关税；费税等，也包括对进出口课征的关税； n其他税。其他税。 14 IMF的税种分类的税种分类* * 所得税：对所得、利润和资本利得的课税；所得税：对所得、利润和资本利得的课税； 社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课 税（按非税收收入统计）；税（按非税收收入统计）； 薪金及人员税；薪金及人员税； 财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税；财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税； 商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费 税等；税等； 进出口关税进出口关税； 其他税

11、。其他税。 15 OECD和和IMF税种分类的意义税种分类的意义* * nOECD和和IMF的税种分类方法，为国际上的税种分类方法，为国际上 进行国与国之间的税制比较提供了依据。进行国与国之间的税制比较提供了依据。 n税负的国际比较需要一个统一的口径。税负的国际比较需要一个统一的口径。 若没有一个大体一致的税种分类标准，若没有一个大体一致的税种分类标准， 税负比较是很困难，也不易得出精确结税负比较是很困难，也不易得出精确结 论。论。 16 税种的配置税种的配置 n税种的配置：研究的是各个税种之间的税种的配置：研究的是各个税种之间的 相互配合问题。形成一个能在总体上体相互配合问题。形成一个能在总

12、体上体 现税收原则要求的税收体系。现税收原则要求的税收体系。 n主体税种对税种的合理配置起关键作用。主体税种对税种的合理配置起关键作用。 n主体税种选择上，所得税一般优于流转主体税种选择上，所得税一般优于流转 税。税。 17 所得税优点所得税优点* * n给纳税人带来的额外负担比同量的消费税轻；给纳税人带来的额外负担比同量的消费税轻； * * n一般不能像流转税那样采取提高商品价格的途径一般不能像流转税那样采取提高商品价格的途径 转嫁税负；转嫁税负； n所得税作为经济生活中的一种内在稳定器，可削所得税作为经济生活中的一种内在稳定器，可削 弱国民收入对经济波动反应的灵敏程度；弱国民收入对经济波动

13、反应的灵敏程度； n所得税是一种经济变量，可通过相机抉择的政策所得税是一种经济变量，可通过相机抉择的政策 措施，在促进经济稳定方面发挥作用；措施，在促进经济稳定方面发挥作用； n可克服间接税在维护国家经济权益和取得财政收可克服间接税在维护国家经济权益和取得财政收 入上的局限；入上的局限； 18 希克思和约琴夫模型 假设条件：假设条件： n完全竞争状态完全竞争状态 n生产要素充分利用生产要素充分利用 n纳税人偏好、收入相同纳税人偏好、收入相同 n征税费用为征税费用为0 n所得税和流转税额均为所得税和流转税额均为R n只存在两种商品只存在两种商品 n政府只存在两种选择：流转课税、所得收入课政府只存

14、在两种选择：流转课税、所得收入课 税税 19 希克思和约琴夫模型* X10 I2 B C A I3 I1 (P1+t)X1*+P2X2*=m P1X1+P2X2=m-tX1* P1X1+P2X2=m 税前的消费者均衡点税前的消费者均衡点 课征消费税后的消费者均衡点课征消费税后的消费者均衡点 课征所得税后的消费者均衡点课征所得税后的消费者均衡点 X2 消费税和所得税对消费者选择的效应比较消费税和所得税对消费者选择的效应比较 A I1 结论：所得税优于结论：所得税优于 流转税。流转税。 20 税本、税源、税收三者的关系税本、税源、税收三者的关系* * n税本是税源的根本，税源是由税本产生税本是税源

15、的根本，税源是由税本产生 的收益，税收则来自收益。的收益，税收则来自收益。 n在税源选择上必须考虑如何保护税本、在税源选择上必须考虑如何保护税本、 尽可能不使税源侵及税本。尽可能不使税源侵及税本。 n在财产中占重要地位的生产性资本，属在财产中占重要地位的生产性资本，属 于税本的范畴，一般不能作为课税对象。于税本的范畴，一般不能作为课税对象。 n对非生产性私人财产的课税则是必要的，对非生产性私人财产的课税则是必要的， 是调节居民收入分配的重要手段。是调节居民收入分配的重要手段。 21 税率水平：税率水平：拉弗曲线 税率 税收额 0 E G H B A C D 1，政府税收额与税率存政府税收额与税

16、率存 在一条折弯的曲线；在一条折弯的曲线； 2，一定量的税收量可以，一定量的税收量可以 通过不同的税率获得；通过不同的税率获得； 3，红色区域为，红色区域为“禁禁 区区” 4，E点是最理想的税率，点是最理想的税率， 但不一定是但不一定是50%，是人，是人 们愿意接受的一个最高们愿意接受的一个最高 税率税率。 22 税率形式税率形式：比例税率和累进税率的比较：比例税率和累进税率的比较* * n就税收公平而言，累进税要优；就税收就税收公平而言，累进税要优；就税收 效率而言，比例税要优。效率而言，比例税要优。 n就特定的税种而言，所得税和财产税应就特定的税种而言，所得税和财产税应 是累进的，而流转税

17、应是比例的。是累进的，而流转税应是比例的。 n就税率的总体布局而言，应视客观经济就税率的总体布局而言，应视客观经济 形势来确定。形势来确定。 23 所得的课税所得的课税:总体描述总体描述* * n概念：就是以所得为课税对象，主要包括个人概念：就是以所得为课税对象，主要包括个人 所得税、公司所得税、社会保险税（工薪税）所得税、公司所得税、社会保险税（工薪税） n特点特点 （1）对象是一定的所得额，并且是扣除了各项）对象是一定的所得额，并且是扣除了各项 成本、费用开支后的净所得额；成本、费用开支后的净所得额； （2）应税所得额的计算需要一系列复杂）应税所得额的计算需要一系列复杂程序程序； （3）通

18、常按累进税率课征。）通常按累进税率课征。 n类型：分类、综合、类型：分类、综合、分类综合分类综合所得税所得税 24 案例 n美国联邦个人所得额的计算程序：美国联邦个人所得额的计算程序： 总所得总所得公共宽免公共宽免费用开支费用开支扣除项目扣除项目个人宽免个人宽免 毛所得毛所得 调整毛所得调整毛所得 净所得净所得 应税所得应税所得 25 分类综合税制案例分类综合税制案例* n日本个人收入在税法被分类10类： 利息；股息；不动产所得；经 营利润；工薪收入；退休金；林 业收入；资本利得；临时所得； 其他收入。 n综合计证： n分类计征： n分类综合计征： 26 个人所得税个人所得税* * n课征范围

19、：本国课征范围：本国居民或公民居民或公民取得的来源取得的来源 于全世界范围的所得以及外国居民或公于全世界范围的所得以及外国居民或公 民取得的来源于该国疆域范围的所得。民取得的来源于该国疆域范围的所得。 n课税对象：扣除取得收入而必须支付的课税对象：扣除取得收入而必须支付的 有关费用和养家糊口的有关费用和养家糊口的“生计费生计费” 后的后的 所得。所得。 n适用税率：以累进税率为基本形式。适用税率：以累进税率为基本形式。 n课征方法：从源征收和申报清缴。课征方法：从源征收和申报清缴。 27 居民、公民身份的确认标准居民、公民身份的确认标准* n公民身份确认标准：国籍公民身份确认标准：国籍 n居民

20、身份确认标准：居民身份确认标准： 1.住所标准住所标准 2.时间标准时间标准 3.意愿标准意愿标准 28 公司所得税公司所得税* * n课征范围：课征范围：居民公司居民公司负有无限纳税义务；负有无限纳税义务； 非居民公司负有有限纳税义务。非居民公司负有有限纳税义务。 n课征对象：净所得，应税所得等于总所课征对象：净所得，应税所得等于总所 得减去可扣除费用。得减去可扣除费用。 n适用税率：单一的比例税率。适用税率：单一的比例税率。 n课征方法：申报纳税方法。课征方法：申报纳税方法。 29 居民公司的认定标准* n住所：公司的登记成立地；住所：公司的登记成立地； n居所：公司的控制和管理机构所在地

21、。居所：公司的控制和管理机构所在地。 n三个标准：三个标准： 登记注册登记注册 总机构总机构 管理中心管理中心 30 社会保险税社会保险税* * n课征范围：全体工薪者和自营人员。课征范围：全体工薪者和自营人员。 n课税对象：在职职工的工薪额及自营人员的事课税对象：在职职工的工薪额及自营人员的事 业纯收益额。业纯收益额。 n特点：有最高应税限额；特点：有最高应税限额； 没有宽免或扣除；没有宽免或扣除； 专税专用。专税专用。 n适用税率：一般为比例税率。适用税率：一般为比例税率。 n课征方法：从源课征法；个人申报。课征方法：从源课征法；个人申报。 31 财产课税：总体描述财产课税：总体描述* *

22、 n概念：以一定的财产额为课税对象，向概念：以一定的财产额为课税对象，向 拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。 n财产课税的性质：对人课税，以人为法财产课税的性质：对人课税，以人为法 定纳税人。定纳税人。 n类型：以课征范围为标准，将财产课税类型：以课征范围为标准，将财产课税 分为分为一般财产税一般财产税和和特种财产税特种财产税；以课税；以课税 对象为标准，将财产课税分为对象为标准，将财产课税分为静态财产静态财产 税税和和动态财产税动态财产税。 32 一般财产税一般财产税* * n课征范围：居民在世界范围内拥有的一课征范围：居民在世界范围内拥有的一 般财产价

23、值，及外国公民和居民存在于般财产价值，及外国公民和居民存在于 国内的一般财产价值。国内的一般财产价值。 n课税对象：房地产、企业设备、存货、课税对象：房地产、企业设备、存货、 牲畜、机动车等财产。牲畜、机动车等财产。 n估价方法：市值法、贴现法、原值法估价方法：市值法、贴现法、原值法 n适用税率：不统一。适用税率：不统一。 n课征方法：个人申报。课征方法：个人申报。 33 特种财产税* n土地税土地税 ：财产税性质的土地税和所得税：财产税性质的土地税和所得税 性质的土地税。性质的土地税。 n房屋税：财产税性质的房屋税、所得税房屋税：财产税性质的房屋税、所得税 性质的房屋税和消费税性质的房屋税。

24、性质的房屋税和消费税性质的房屋税。 n不动产税：范围比土地税和房屋税要广，不动产税：范围比土地税和房屋税要广， 但比纳税人所拥有的全部财产课征的一但比纳税人所拥有的全部财产课征的一 般财产税范围狭窄。般财产税范围狭窄。 34 财产转让税财产转让税* * n包括遗产税、继承税和赠与税三种包括遗产税、继承税和赠与税三种 n遗产税以财产所有人死亡时所遗留的财遗产税以财产所有人死亡时所遗留的财 产为课税对象；产为课税对象； n继承税以财产继承人在财产所有者死亡继承税以财产继承人在财产所有者死亡 后所继承的财产为课各对象；后所继承的财产为课各对象； n赠与税以赠送的财产价值为课税对象。赠与税以赠送的财产

25、价值为课税对象。 35 流转课税：总体描述流转课税：总体描述* * n概念：是指以商品和服务的流转为课税对象的概念：是指以商品和服务的流转为课税对象的 课税体系，主要包括消费税、销售税、增值税课税体系，主要包括消费税、销售税、增值税 和关税。和关税。 n特点特点 （1）复杂多样性，与交易行为密切相关。）复杂多样性，与交易行为密切相关。 （2）流转课税在负担上具有累退性。）流转课税在负担上具有累退性。 （3）流转课税的负担普遍，课税隐蔽。）流转课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）征收管理的简便性和政策性。）征收管理的简便性和政策性。 36 消费税消费税* n以消费品的流转额作为课税对象；以消费品的

26、流转额作为课税对象； n能反映政策导向能反映政策导向 n课征范围：部分消费品或消费行为课征范围：部分消费品或消费行为 n税率和计税方法：比例税率和定额税率和计税方法：比例税率和定额 税率；计税方法有从价和从量两种税率；计税方法有从价和从量两种 方法。方法。 37 销售税销售税* n以企业的商品或服务的销售收入额为课以企业的商品或服务的销售收入额为课 税对象。税对象。 n与消费税的区别：范围不同；课税环节与消费税的区别：范围不同；课税环节 不同；税率不同。不同；税率不同。 n课征范围：企业的商品或服务的销售收课征范围：企业的商品或服务的销售收 入额。入额。 n税率和计税方法：比例税率，从价计税税

27、率和计税方法：比例税率，从价计税 38 增值税增值税 n增值税是以企业生产经营中的增值额为课税对增值税是以企业生产经营中的增值额为课税对 象。象。 n增值额是指企业购进商品和取得服务进行加工增值额是指企业购进商品和取得服务进行加工 生产或商品经营而增加的价值额。生产或商品经营而增加的价值额。 n与销售税的区别：对象不同（流转额与新增与销售税的区别：对象不同（流转额与新增 额）；环节差异。额）；环节差异。 n课征范围：横向包括国民经济的各个部门，纵课征范围：横向包括国民经济的各个部门，纵 向包括了流转的所有环节。向包括了流转的所有环节。 n税率：基本税率税率：基本税率 ；轻税率；轻税率 ；重税率

28、。；重税率。 39 增值税的计税方法增值税的计税方法* n税基列举法税基列举法 增值额增值额=本期薪金本期薪金+利息利息+租金租金+其他增值额其他增值额+ 利润利润 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率 n税基相减法税基相减法 增值额增值额=本期应税收入额本期应税收入额-规定扣除的非增值额规定扣除的非增值额 n税额相减法税额相减法 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收申报期内的应税销售收 入额入额适用税率适用税率-申报期内的外购项目已纳增申报期内的外购项目已纳增 值税税额。值税税额。* 40 增值税计算案例增值税计算案例* n某电视机生产企业一般为纳税人，某电视机生产企业一般为纳税人，7月份月份 销售电视机销售电视机13000台，单价台，单价2000元（不元（不 含税），所购原材料取得的增值税专用含税），