借款费用g-(5-1)-9

1、高级财务会计高级财务会计 第四章第四章 借款费用借款费用 借款费用借款费用 暂停暂停 开始时点开始时点 范围范围 确认原则确认原则 终止终止 金额确定金额确定 第一节第一节 概述概述 一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照 企业会计准则第号企业会计准则第号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定的规定的 实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的 摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额 等

2、。等。 【提示提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实 际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊 销数，而不是辅助费用的发生额；销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借 款费用中；款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生 的融资费用属于借款费用。的融资费用属于借款费用。 【例题例题1多选题多选题】下列项目中，属于借款费用的有（下列项目

3、中，属于借款费用的有（ ）。）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额因外币借款所发生的汇兑差额 B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融 资费用资费用 C.发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用发生的权益性融资费用 【答案答案】ABD 【解析解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无 关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发 生的权益性融资费用，不应当包括在借款费

4、用中，但承生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款 费用。费用。 二、借款的范围二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包 括一般借款。括一般借款。 三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产成本。其他借款

5、费用，应当在发生时根本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一 年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等 资产。资产。 【例题例题2多选题多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条下列项目中，符合借款费用资本化条 件的资产有（件的资产有（ ）。）。 A.经过相当

6、长时间的购建达到预定可使用状态的投资性经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性 房地产房地产 B.需要需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案答案】ABD 【解析解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到时

7、间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于 承租方的资产。承租方的资产。 第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期借款费用的确认主要解决的是将每期 发生的借款费用资本化、计入相关资发生的借款费用资本化、计入相关资 产的成本，还是将有关借款费用费用产的成本，还是将有关借款费用费用 化、计入当期损益的问题。化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关企

8、业只有发生在资本化期间内的有关 借款费用，才允许资本化，资本化期借款费用，才允许资本化，资本化期 间的确定是借款费用确认和计量的重间的确定是借款费用确认和计量的重 要前提。要前提。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 建造时间建造时间一年一年以上的以上的: 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 借款费用的确认如下图所示：借款费用的确认如下图所示： 非正常非正常中断连中断连 续超过续超过3个月个月 如：质量纠纷、如：质量纠纷、 安全事故、劳动安全事故、劳动 纠纷、材料短缺纠纷、材料短缺 、资金周转等、资金周转等 条件：条件： 资产支出已发生资产支出已发生 借款费用已发生借款

9、费用已发生 购建活动已开始购建活动已开始 开始开始 暂停暂停 停止停止 达到预定达到预定 可使用可使用or 可销售可销售状态状态 开始时点开始时点 实际开工建造实际开工建造 如主体设备的安装如主体设备的安装 开始开始 1 2 3 支付现金支付现金 转移非现金资产转移非现金资产 承担带息债务，如带息票据承担带息债务，如带息票据 已发生费用已发生费用 如计算利息如计算利息 1资产支出已发生资产支出已发生 2借款费用已发生借款费用已发生 3购建活动已开始购建活动已开始 v 【例题例题3单选题单选题】甲上市公司股东大会于年月日作出决议，决定甲上市公司股东大会于年月日作出决议，决定 建造厂房。为此，甲公

10、司于建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专门借款日向银行专门借款5000万元万元 ，年利率为，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月月15 日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥 和钢材一批，价款和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日日 ，计提当月专门借款利息。甲公司在月份没有发生其他与厂房购，计提当月专门借款利息。甲公司在月份没有发生其他与厂房购 建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间建有关的支出，则甲

11、公司专门借款利息费用应开始资本化的时间 为（为（ ）。）。 v A.3月月5日日 B.3月月15日日 v C.3月月16日日 D.3月月31日日 v 【答案答案】C v 【解析解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出）资产支出 已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产 而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支而以支付现金、转移非现金资产或者承担带

12、息债务形式发生的支 出；（出；（2）借款费用已经发生；（）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用）为使资产达到预定可使用 或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到 2012年年3月月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具 备。备。 非正常中断非正常中断 正常中断正常中断 停止停止 资本化资本化 分别建造、分别完工，分别建造、分别完工， 区别界定区别界定 需要试生产或者试运行的，需要试生产或者试运行的， 能生产出合格产品，能正常运转时能生产出合格产品，能正常运转时 继

13、续发生的支出金额继续发生的支出金额 很少或者几乎不再发生。很少或者几乎不再发生。 与设计要求、合同规定或者生产要求与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符，相符或者基本相符， 实体建造实体建造(包括安装包括安装)或者生产活动或者生产活动 已经全部完成或者实质上已经完成已经全部完成或者实质上已经完成 【例题例题4多选题多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正 确的有（确的有（ ）。）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3 个月，应当暂停借款

14、费用资本化个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，个月， 应当暂停借款费用资本化应当暂停借款费用资本化 C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且 该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资 本化本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽 该

15、部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本 化化 E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态， 但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 【答案答案】CE 【解析解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 、且中断时间连续超过、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购

16、建或个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或 者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部 分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预 定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的， 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产 的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者

17、可对外销售的的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 ，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 【例题例题5多选题多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经 达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。）。 A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经 完成完成 B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即

18、使有极所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极 个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D.资产已交付使用并办理竣工决算手续资产已交付使用并办理竣工决算手续 E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产 能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转

19、或营业时 ，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，就应当认为资产已经达到预定可使用状态 【答案答案】ABCE 【 例例 1】甲甲 公公 司司 为为 建建 造造 一一 座座 办办 公公 楼楼 于于 2007 年年 1 月月 1 日日 借借 入入 500 万万 元元 借借 款款 ，借，借 期期 2 年年 、同、同 日日 开开 工工 兴兴 建建 、2 月月 1 日日 支支 付付 工工 程程 款款 200 万万 元元 ； 从从 5 月月 1 日日 8 月月 31 日日 工工 程程 因因 纠纠 纷纷 停停 工工 ； 9 月月 1 日日 重重 新新 开开 始始 ， 于于 2007 年年 12 月月 31

20、日日 达达 到到 预预 定定 可可 使使 用用 状状 态态 。 【 例例 1】甲甲 公公 司司 为为 建建 造造 一一 座座 办办 公公 楼楼 于于 2007 年年 1 月月 1 日日 借借 入入 500 万万 元元 借借 款款 ，借，借 期期 2 年年 、同、同 日日 开开 工工 兴兴 建建 、2 月月 1 日日 支支 付付 工工 程程 款款 200 万万 元元 ； 从从 5 月月 1 日日 8 月月 31 日日 工工 程程 因因 纠纠 纷纷 停停 工工 ； 9 月月 1 日日 重重 新新 开开 始始 ， 于于 2007 年年 12 月月 31 日日 达达 到到 预预 定定 可可 使使 用用

21、 状状 态态 。 则：则： 资资 本本 化化 起起 点点 为为 2007 年年 2 月月 1 日日 ， 终终 点点 为为 12 月月 31 日日 ， 暂暂 停停 资资 本本 化化 期期 间间 为为 5、 6、 7、 8 四四 个个 月月 ； 实实 际际 资资 本本 化化 时时 间间 为为 2、 3、 4、 9、 10、 11、 12 共共 7 个个 月月 。 第二节第二节 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 如如,本期借款利息为本期借款利息为10万万,暂时性投资取暂时性投资取 得投资收益为得投资收益为1万万,则资本化利息为则资本化利息为9万万, 怎样做分录怎样做分录? 15002

22、500 1500 日期日期借款借款支付支付 工程款工程款 资产支出资产支出 累计金额累计金额 闲置资金用于闲置资金用于 短期投资金额短期投资金额 8.1.1200015001500500 8.7.14000250040002000 9.1.115005500500 总计总计5500- 【例例2 2】ABCABC公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为办公楼，工期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方个月，工程采用出包方 式，分别于式，分别于20092009年年1 1月月1 1日、日、20092009年年7 7月月1 1日和

23、日和20102010年年 1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。1 5001 500万元、万元、3 5003 500万元、万元、 3 5003 500万元。万元。 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20092009年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款 30003000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。另外，。另外， 在在20092009年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款60006000万元，借款期限为万元，借款期限为 5 5年，年利率为年，年利率为6%6%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短

24、期投资，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资， 该短期投资月收益率为该短期投资月收益率为0.5%0.5%。 办公楼于办公楼于20102010年年6 6月月3030日完工，达到预定可使日完工，达到预定可使 用状态。用状态。 日期日期每期资产支出每期资产支出 金额金额 资产支出累计资产支出累计 金额金额 闲置借款资金闲置借款资金 用于短期投资用于短期投资 金额金额 20092009年年1月月1日日1 5001 5001 5001 50015001500 20092009年年7月月1日日3 5003 5005 0005 00040004000 20102010年年1月月1日日3 5003 5008

25、 5008 500500500 总总 计计8 5008 500- -60006000 公司为建造该办公楼的支出金额如表公司为建造该办公楼的支出金额如表1 1所示。所示。 表表1 1 单位：万元单位：万元 由于由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公司使用了专门借款建造办公楼，而且办 公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司 2009年、年、2010年为建造办公楼应予资本化的利息金年为建造办公楼应予资本化的利息金 额计算如下：额计算如下： (1)确定借款费用资本化期间为确定借款费用资本化期间为2009年年1月月1日日 2010年年6月月30日。

26、日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利计算在资本化期间内专门借款实际发生的利 息金额：息金额： 2009年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 =30005%+60006%6/12=330(万元万元) 2010年年1月月1日日6月月30日专门借款发生的利息日专门借款发生的利息 金额金额=30005%6/12+60006%6/12=255(万元万元) (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2009年短期投资收益年短期投资收益=15000.5%6+40000.5%6=165(万元万元)

27、2010年年1月月1日日6月月30日短期投资收益日短期投资收益=5000.5%6=15(万元万元) (4)由于在资本化期间内由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际 发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的 金额确定金额确定,因此因此: 公司公司2009年的利息资本化金额年的利息资本化金额=330165=165万元万元; 公司公司2010年的利息资本化金额年的利息资本化金额=255-15=240万元。万元。 有关账务处理如下：有关账务处理如下： 2

28、009年年12月月31日：日： 借：在建工程借：在建工程 1 650 000 应收利息应收利息(或银行存款或银行存款) 1 650 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 300 000 2010年年6月月30日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 400 000 应收利息应收利息(或银行存款或银行存款) 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 550 000 剑剑 翔翔 公公 司司 为为 改改 善善 办办 公公 条条 件件 于于 2007 年年 2 月月 1 日日 开开 始始 动动 工工 兴兴 建建 一一 栋栋 办办 公公 楼楼 ， 总总 投投 资资 2300 万万 元元 ， 工工 期期

29、 1 年年 半半 。 为为 建建 造造 该该 办办 公公 楼楼 剑剑 翔翔 公公 司司 于于 3 月月 1 日日 从从 建建 行行 借借 入入 资资 金金 1000 万万 元元 ， 借借 款款 期期 限限 2 年年 ， 年年 利利 率率 6%， 利利 息息 在在 借借 款款 期期 限限 满满 1 年年 时时 支支 付付 1 次次 。 当当 日日 （ 3.1） ， 剑剑 翔翔 公公 司司 支支 付付 300 万万 元元 给给 建建 筑筑 承承 包包 商商 丁丁 公公 司司 ； 7 月月 8 日日 ， 支支 付付 给给 建建 筑筑 承承 包包 商商 工工 程程 款款 300 万万 元元 ；11 月

30、月 15 日日 ，支，支 付付 给给 建建 筑筑 承承 包包 商商 500 万万 元元 。假。假 设设 剑剑 翔翔 公公 司司 只只 有有 这这 笔笔 借借 款款 ，这笔，这笔 借借 款款 未未 支支 付付 的的 资资 金金 2007 年年 度度 利利 息息 收收 入入 为为 14 万万 元元 。 该该 则则 剑剑 翔翔 公公 司司 2007 年年 有有 关关 借借 款款 及及 利利 息息 的的 账账 务务 处处 理理 如如 下下 ： 2007 年年 利利 息息 费费 用用 1000（ 6%12） 10 50（ 万万 元元 ） 2007 年年 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 利利 息

31、息 费费 用用 利利 息息 收收 入入 50 14 36（ 万万 元元 ） 2007 年年 3 月月 1 日日 借借 入入 资资 金金 时时 ： 借借 ： 银银 行行 存存 款款 1000 贷贷 ： 长长 期期 借借 款款 本本 金金 1000 2007 年年 末末 计计 提提 利利 息息 ： 借借 ： 在在 建建 工工 程程 36 银银 行行 存存 款款 14 贷贷 ： 应应 付付 利利 息息 50 2 2、对于一般借款、对于一般借款 1 2 3 4 为为 购购 建建 或或 者者 生生 产产 符符 合合 资资 本本 化化 条条 件件 的的 资资 产产 而而 占占 用用 了了 一一 般般 借借

32、 款款 的的 ， 企企 业业 应应 当当 根根 据累计资产支出超过专门借款部分据累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款 的的 资资 本本 化化 率率 ，计，计 算算 确确 定定 一一 般般 借借 款款 应应 予予 资资 本本 化化 的的 利利 息息 金金 额额 。 资资 本本 化化 率率 应应 当当 根根 据据 一一 般般 借款加权平均利率计算确定。借款加权平均利率计算确定。 累累 计计 支支 出出 加加 权权 平平 均均 数数 （ 每每 笔笔 资资 产产 支支 出出 金金 额额 每每 笔笔 资资 产产 占占 用用 的的 天天

33、 数数 /会会 计计 期期 间涵盖的天数）间涵盖的天数） 资资 本本 化化 率率 的的 确确 定定 方方 法法 如如 下下 ：如：如 果果 只只 借借 入入 一一 笔笔 借借 款款 ， 资资 本本 化化 率率 即即 为为 该该 项项 借借 款款 的的 利利 率；如果借入了一笔以上的率；如果借入了一笔以上的 借款，则资本化率即为加权平均利率。借款，则资本化率即为加权平均利率。 一一 般般 借借 款款 加加 权权 平平 均均 利利 率率 （ 所所 占占 用用 一一 般般 借借 款款 当当 期期 实实 际际 发发 生生 的的 利利 息息 之之 和和 ）（ 所所 占占 用一般借款本金加权平均数）用一般

34、借款本金加权平均数） 一般借款资本化利息的确定一般借款资本化利息的确定 天 占用天数每笔本金 360 加权平均本金 利息之和 综综 合合 例例 子子 说说 明明 专专 门门 借借 款款 、 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 甲甲 公公 司司 于于 2007 年年 1 月月 1 日日 从从 建建 行行 借借 入入 三三 年年 期期 借借 款款 1000 万万 元元 用用 于于 生生 产产 线线 工工 程程 建建 设设 ， 年年 利利 率率 8%， 利利 息息 按按 年年 支支 付付 。 其其 他他 有有 关关 资资 料料 如如 下下 ： （ 1） 工工 程程 于于 2007

35、年年 1 月月 1 日日 开开 工工 ， 甲甲 公公 司司 于于 2007 年年 1 月月 1 日日 支支 付付 给给 建建 筑筑 承承 包包 商商 乙乙 公公 司司 300 万万 元元 。 2007 年年 1 月月 1 日日 3 月月 末末 ， 该该 借借 款款 闲闲 置置 的的 资资 金金 取取 得得 的的 存存 款款 利利 息息 收收 入入 为为 4 万万 元元 。（。（ 2）2007 年年 4 月月 1 日日 工工 程程 因因 纠纠 纷纷 停停 工工 ，直，直 到到 7 月月 1 日日 继继 续续 施施 工工 。第。第 二二 季季 度度 取取 得得 的该笔借款闲置资金存款利息收入为的该

36、笔借款闲置资金存款利息收入为 4 万元。万元。 （ 3）2007 年年 7 月月 1 日日 又又 支支 付付 工工 程程 款款 400 万万 元元 。第。第 三三 季季 度度 ，甲，甲 公公 司司 用用 该该 借借 款款 的的 闲闲 置置 资资 金金 300 万万 元元 购购 入入 交交 易易 性性 证证 券券 ， 获获 得得 投投 资资 收收 益益 9 万万 元元 ， 已已 存存 入入 银银 行行 。 （ 4）2007 年年 10 月月 1 日日 ，甲，甲 公公 司司 从从 工工 商商 银银 行行 借借 入入 流流 动动 资资 金金 借借 款款 500 万万 元元 ，借，借 期期 1 年年

37、， 年年 利利 率率 6%。 利利 息息 按按 季季 度度 支支 付付 。 10 月月 1 日日 甲甲 公公 司司 支支 付付 工工 程程 进进 度度 款款 500 万万 元元 ， 工程占用了该笔流动资金。工程占用了该笔流动资金。 （ 5） 至至 2007 年年 末末 该该 工工 程程 尚尚 未未 完完 工工 。 要求：要求： （ 1） 判判 断断 专专 门门 借借 款款 在在 2007 年年 的的 资资 本本 化化 期期 间间 。 （ 2） 按按 季季 计计 算算 2007 年年 与与 工工 程程 有有 关关 的的 利利 息息 、 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 ， 并并 进进 行

38、行 账账 务务 处处 理理 。 【答案答案】 （ 1） 判判 断断 专专 门门 借借 款款 的的 资资 本本 化化 期期 间间 2007 年年 资资 本本 化化 期期 间间 为为 2007 年年 1 月月 1 日日 12 月月 31 日日 ，但，但 4 月月 1 日日 6 月月 30 日日 应应 暂停资本化。暂停资本化。 （ 2） 按按 季季 计计 算算 2007 年年 与与 工工 程程 有有 关关 的的 利利 息息 、 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 ， 并并 进进 行行 账账 务务 处处 理理 第一季度第一季度 a.专专 门门 借借 款款 利利 息息 10008%/4 20（ 万

39、万 元元 ） b.利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 利利 息息 费费 用用 闲闲 置置 资资 金金 取取 得得 的的 利利 息息 收收 入入 20 4 16（ 万万 元元 ） 借借 ： 在在 建建 工工 程程 生生 产产 线线 16 银行存款银行存款 4 贷贷 ： 应应 付付 利利 息息 20 第二度（暂停资本化）第二度（暂停资本化） a.专专 门门 借借 款款 利利 息息 10008%/4 20（ 万万 元元 ） b.计计 入入 财财 务务 费费 用用 的的 金金 额额 20 4 16（ 万万 元元 ） 借借 ： 财财 务务 费费 用用 16 银行存款银行存款 4 贷贷 ： 应应 付

40、付 利利 息息 20 第三季度第三季度 a.专专 门门 借借 款款 利利 息息 10008%/4 20（ 万万 元元 ） b.利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 20 9 11（ 万万 元元 ） 借借 ： 在在 建建 工工 程程 生生 产产 线线 11 银行存款银行存款 9 贷贷 ： 应应 付付 利利 息息 20 第四季度第四季度 a.专专 门门 借借 款款 利利 息息 10008%/4 20（ 万万 元元 ） ， 应应 全全 部部 资资 本本 化化 b.从从 10 月月 1 日日 开开 始始 ， 工工 程程 累累 计计 支支 出出 已已 达达 1200 万万 元元 ， 过过 了了 专专

41、 门门 借借 款款 200 万万 元元 ， 应将超过部分占用一般借款的借款费用应将超过部分占用一般借款的借款费用 资本化。资本化。 累累 计计 资资 产产 支支 出出 加加 权权 平平 均均 数数 200（ 3/3） 200（ 万万 元元 ） 季季 度度 资资 本本 化化 率率 6%/4 1.5% 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额 2001.5% 3（ 万万 元元 ） c.账账 务务 处处 理专门借款利息的账务处理：理专门借款利息的账务处理： 借借 ： 在在 建建 工工 程程 生生 产产 线线 20 贷贷 ： 应应 付付 利利 息息 20 一般借款利息的账务处理

42、：一般借款利息的账务处理： 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 3 财财 务务 费费 用用 4.5 贷贷 ： 银银 行行 存存 款款 （ 5006%/4） 7.5 【例例3 3】接上例（例接上例（例2 2），假定），假定ABCABC公司建造办公楼公司建造办公楼 没有专门借款，占用的都是一般借款。没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABCABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔 ，具体如下：，具体如下： (1)(1)向向A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20082008年年 1212月月1 1日至日至20112011年年

43、1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付，按年支付 利息。利息。 (2)(2)发行公司债券发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20082008年年1 1月月1 1日发行日发行 ，期限为，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外， 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生 产活动。产活动。 假定全年按假定全年按360360天计算，其他资料沿用。天计算，其他资料沿用。 鉴于鉴于ABCABC公司建造办公楼没有占用专门借款

44、，而占用了一般公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般 借款，借款， 因此，公司应当首先计算因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平所占用一般借款的加权平 均利率作为资本化率均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支，然后计算建造办公楼的累计资产支 出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予 资本化的借款利息金额。具体如下：资本化的借款利息金额。具体如下： (1) (1) 计算计算所占用一般借款资本化率所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率一般借款资本化率( (年年)=)=利息利息(2000(20006%+10000

45、6%+100008%)/8%)/ 本金本金(2000+10000)=7.67%(2000+10000)=7.67% (2)(2)计算计算累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数： 20092009年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数 =1500=1500360/360+3500360/360+3500180/360=3250180/360=3250万元万元 20102010年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=8500=8500180/360=4250180/360=4250 万元。万元。 (3)(3)计算计算每期利息资本化金额每期利息资本化金额： 20092009

46、年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额=3250=32507.67%=249.2757.67%=249.275万元。万元。 20092009年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用=2000=20006%+100006%+100008%=9208%=920万元。万元。 20102010年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额=4250=42507.67%=325.9757.67%=325.975万元。万元。 20102010年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日实际发生的一般借款利息费用日实际发生的一般借款利息费用 =2000=2

47、0006%6%180/360+10000180/360+100008%8%180/360=460180/360=460万元。万元。 上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用 ，可以资本化。，可以资本化。 (4)(4)根据上述计算结果，账务处理如下：根据上述计算结果，账务处理如下： 20092009年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 492 7502 492 750 财务费用财务费用 6 707 2506 707 250 贷：应付利息贷：应付利息 9 200 0009 200 000

48、20102010年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 3 259 7503 259 750 财务费用财务费用 1 340 2501 340 250 贷：应付利息贷：应付利息 4 600 000 4 600 000 【例例2】沿用上例（例沿用上例（例1），假定广发公司建造办公楼），假定广发公司建造办公楼 没有专门借款，占用的都是一般借款。公司为建造办没有专门借款，占用的都是一般借款。公司为建造办 公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： (1)向向A银行长期贷款银行长期贷款2 000万元，期限为万元，期限为207年年12 月月1日日2010年年

49、12月月1日，年利率为日，年利率为6，按年付息。，按年付息。 (2)发行公司债券发行公司债券1亿元，于亿元，于207年年1月月1日发行，日发行， 期限为期限为5年，利率为年，利率为8，按年付息。，按年付息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有 用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按假定全年按360天计算，其他资料同天计算，其他资料同【例例1】。 日期日期借款借款支付工程款支付工程款 8.1.16% 2000 ,8% 100001500 8.7.12500 9.1.1150

50、0 日期日期借款借款支付工程款支付工程款 8.1.16% 2000 ,8% 100001500 8.7.12500 9.1.11500 账务处理 208年年12月月31日：日： 借：在建工程借：在建工程 210.93 财务费用财务费用 709.07 贷：应付利息贷：应付利息 920 209年年6月月30日：日： 借：在建工程借：在建工程 210.93 财务费用财务费用 249.07 贷：应付利息贷：应付利息 460 xxx公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2011年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款3200万元，期限为万元，

51、期限为3年，年利率为年，年利率为5%， 每年每年1月月1日付息。日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2010年年12月月1日借日借 入的长期借款入的长期借款6000万元，期限为万元，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年12月月1日付息。日付息。 （3）厂房于）厂房于2011年年4月月1日开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：日开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2011年年4月月1日：日：2800万元；万元； 2011年年6月月1日：日：1900万元；万元； 2011年年10月月1日：日：1000万元

52、。万元。 至至2011年年12月月31日，工程尚未完工。日，工程尚未完工。 （4）专门借款中未动用部分全部用于短期投资，月收益率为）专门借款中未动用部分全部用于短期投资，月收益率为0.2%，投资收，投资收 益已全部收到并存入银行。益已全部收到并存入银行。 要求：（金额以万元计）要求：（金额以万元计） （1）计算）计算2011年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算）计算2011年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）编制）编制2011年与利息费用资本化和费用化有关

53、的会计分录。年与利息费用资本化和费用化有关的会计分录。 答案：答案： （1）计算）计算2011年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 32005%9/12=120（万元）（万元） （32002800）0.2%2=1.6（万元）（万元） 1201.6=118.4（万元）（万元） 计算计算2011年专门借款利息费用化金额年专门借款利息费用化金额 32005%3/12=40（万元）（万元） 32000.2%3=19.2（万元）（万元） 4019.2=20.8（万元）（万元） （2）计算）计算2011年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 15007/12+10003/12=875

54、+250=1125（万元）（万元） 11258%=90（万元）（万元） 计算计算2011年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额 60008%=480（万元）（万元） 48090=390（万元）（万元） （3）编制借款费用会计分录）编制借款费用会计分录 借：在建工程借：在建工程 208.4 银行存款银行存款 20.8 财务费用财务费用 410.8 贷：应付利息贷：应付利息 640 ABC公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2011年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款3500万元，期限为万元，期限为3年，年利率为年，年利

55、率为6%，每年，每年 1月月1日付息。日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2010年年12月月1日借入的日借入的 长期借款长期借款6000万元，期限为万元，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年12月月1日付息。日付息。 （3）厂房于）厂房于2011年年3月月1日开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：日开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2011年年3月月1日：日：2500万元；万元； 2011年年5月月1日：日：2200万元；万元； 2011年年10月月1日：日：2000万元。万元。 至至2011年年

56、12月月31日，工程尚未完工。日，工程尚未完工。 （4）专门借款中未动用部分全部用于短期投资，月收益率为）专门借款中未动用部分全部用于短期投资，月收益率为0.3%，投资收益，投资收益 已全部收到并存入银行。已全部收到并存入银行。 要求：（金额以万元计）要求：（金额以万元计） （1）计算）计算2011年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算）计算2011年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）编制）编制2011年与利息费用资本化和费用化有关的会计分录。年与利息费用资

57、本化和费用化有关的会计分录。 答案：答案： （1）计算）计算2011年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 35006%10/12=175（万元）（万元） （35002500）0.3%2=6（万元）（万元） 1756=169（万元）（万元） 计算计算2011年专门借款利息费用化金额年专门借款利息费用化金额 35006%2/12=35（万元）（万元） 35000.3%2=21（万元）（万元） 3521=14（万元）（万元） （2）计算）计算2011年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 12008/12+20003/12=1300（万元）（万元） 13008%=104（万元）

58、（万元） 计算计算2011年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额 60008%=480（万元）（万元） 480104=376（万元）（万元） （3）编制借款费用会计分录）编制借款费用会计分录 借：在建工程借：在建工程 273 银行存款银行存款 27 财务费用财务费用 390 贷：应付利息贷：应付利息 690 【例例3】MM公司建造一幢新厂房，有关资料如下：公司建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2009年年1月月1日专门借款日专门借款5 000万元，万元，3年期，利率年期，利率12。 (2)2008年年12月月1日一般借款日一般借款6 000万元，万元，5年期，利率年期，利率8。

59、(3) 厂房于厂房于2009年年4月月1日开始动工兴建，日开始动工兴建， 工程建设期间的支出情况如下：工程建设期间的支出情况如下： 2009年年4月月1日：日：2 000万元。万元。 2009年年6月月1日：日：1 000万元；万元； 2009年年7月月1日：日：3 000万元；万元； 2010年年1月月1日：日：1 000万元；万元； 2010年年4月月1日：日：500万元；万元； 2010年年7月月1日：日：500万元。万元。 工程于工程于2010年年9月月30日完工。其中，由于施工质量问题工程日完工。其中，由于施工质量问题工程 于于2009年年9月月1日日12月月31日停工日停工4个月。

60、个月。 (4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为05 。假定全年按照。假定全年按照360天计算，每月按照天计算，每月按照30天计算。天计算。 20092009年资本化利息年资本化利息 4-8月月资本化利息：资本化利息： 专门利息：专门利息：500012%5/12250 一般利息：一般利息：60008%5/12200 (其中资本化利息：其中资本化利息：10008%2/1213.33) 专门收益：（专门收益：（30002+20001）0.5%=40 资本化期间资本化期间 专借专借5000 一般一般6000 支出支出2000 1.14.1 9