营改增案例分析——租赁业

1、营改增案例分析 有形动产租赁业 什么叫营改增？ 改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和 服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税， 并且降低增值税税率。 其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环， 有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。 为什么要营改增 现行征收范围易造成对增值税的侵蚀：同样的项目缴纳的 税负不同；易造成增值税的偷漏税 营业税和增值税课税对象存在着交叉重复征收现象，加重 了营业税纳税人的负担 应税行为境内的判断易产生境外劳务重复征税 什么是租赁业？ 租赁一直被人们认为是服务行业，其基本概念是有偿使用他人 物品。 即在约

2、定的时间内，以支付租金的方式使用他人资产（场地、 房屋、物品、设备或设施、期权、股票等）。 现在一般将其分为：融资租赁和经营性租赁； 营改增如何推广营改增如何推广 上海 北京 江苏、 安徽 福建、 广东 天津、 浙江、 湖北 6+1 “1”为交通运输业 “6”指现代服务业：研发和技术服务、信 息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服） 什么是有形动产租赁业 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有 形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、 性能等条件购入有形动产租赁给承租

3、人，合同期内设备所有权属 于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人 有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否 将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形 动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 经营性租赁业（税率改革） 1税率。一般纳税人17%，小规模纳税人3% 2计税方式。一般纳税人适用增值税一般计税方法。小规模 纳税人适用增值税简易计税方法。 3计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的 全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代 收代垫金额可予以合理扣除。 经营性租

4、赁业案例 某建筑设备租赁企业年营业额138万元，新购进设备原值782万元。计算该企业营改增前 后应纳税费。 1.营改增前，该企业应缴纳营业税，税率5%，无抵扣，则： 应营业税额为138*5%=6.9万 城建税及教育附加费总额为6.9*7%+6.9*3%=0.69万元 共交纳6.9+0.69=7.59万元 2.营改增后 若为小规模纳税人，增值税税率3%,无抵扣，则： 应纳增值税额为138*3%=4.14万元 城建税及教育附加费为4.14*7%+4.14*3%=0.414万元 共交纳4.14+0.414=4.554万元 若为一般纳税人，对应的增值税税率17%，可以抵扣，则： 应纳增值税额为138*17%-782*17%=-109.483% 所以应该享受 超过3%部分即征即退的政策，应该退还增值税 为7.3625万元9.2625-（840-587 ）/4*3%实际交纳的增值 税为1.8975万元，比税改前交纳营业税3.1625万元少交了 1.265万元，实际税负降低了。 结论结论 通过案例分析从多角度对改革前后的税收政策进行对比。 这次营业税改增值税对融资租赁行业来说，实质上只是 名称的改