第四章 增值税会计

1、第四章第四章 增值税的会计核算增值税的会计核算 4.4 增值税纳税申报表的格式增值税纳税申报表的格式 4.3 增值税的核算增值税的核算 4.2 增值税的计算增值税的计算 4.1 增值税的基本内容增值税的基本内容 4.1 增值税的基本内容增值税的基本内容 v增值税概念增值税概念 v纳税义务人纳税义务人 v税目与税率税目与税率 v增值税特殊征税范围增值税特殊征税范围 v增值税的申报要求增值税的申报要求 v增值税的起征点增值税的起征点 v增值税的减免增值税的减免 增值税纳税义务人增值税纳税义务人（复习）（复习） v一般纳税人的认定主要依据哪两类标准？一般纳税人的认定主要依据哪两类标准？ v哪些应该认

2、定为一般纳税人？哪些应该认定为一般纳税人？ v哪些可以申请一般纳税人？哪些可以申请一般纳税人？ v一般纳税人一旦认定是否能转回小规模纳税人？一般纳税人一旦认定是否能转回小规模纳税人？ 增值税税目与税率增值税税目与税率（复习）（复习） v增值税税目分别有哪些？增值税税目分别有哪些？ v税率与征收率目前分为几档？各自为多少？税率与征收率目前分为几档？各自为多少？ 税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围 一般纳税人一般纳税人 基本税率基本税率17 普通销售或进口普通销售或进口 加工修理修配加工修理修配 有形动产租赁有形动产租赁 低税率低税率13居民生活、农业生产、文化等居民生活、农业生产、文化等

3、营改增营改增11%交通运输、邮政交通运输、邮政 营改增营改增6%部分现代服务部分现代服务 征收率征收率3简易办法征税简易办法征税 小规模小规模征收率征收率3% 增值税增值税特殊征税范围特殊征税范围（复习）（复习） v 折扣折让折扣折让 v 包装物租金押金包装物租金押金 v 以物易物以物易物 v 代销或销售代销商品代销或销售代销商品 v 非同一县市总分支机构之间移送非同一县市总分支机构之间移送 v 自产、委托加工、购买，用于投资、分配、无偿赠送自产、委托加工、购买，用于投资、分配、无偿赠送 v 自产、委托加工，用于非应税项目、集体福利、个人消费自产、委托加工，用于非应税项目、集体福利、个人消费

4、v 对比分析表对比分析表（P67） v 混和混和销售销售 v 兼营兼营非应税非应税劳务劳务 v 销售自己使用过的固定资产和物品销售自己使用过的固定资产和物品 4.2 增值税的计算增值税的计算（复习）（复习） v 基本规定：基本规定： 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 v 小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算 v 教材例题教材例题 不含税销售额不含税销售额税率税率 价款价价款价 外费用外费用 特殊特殊 销售销售 视同视同 销售销售 准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣 凭凭票票 抵扣抵扣 计算计算 抵扣抵扣 不计不计 抵扣抵扣 进项进项 转出转出 不能滞后不能滞后 认

5、证次月抵扣认证次月抵扣 4.3 增值税增值税的的核算核算 v会计账户会计账户 v一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算 进项进项税额税额 不得抵扣不得抵扣和和进项税额转出进项税额转出 销项销项税额税额 销售旧固定资产销售旧固定资产 缴纳增值税缴纳增值税 减免减免税款税款 v小规模纳税人增值税核算小规模纳税人增值税核算 会计账户会计账户 应应交税费交税费应交应交增值税增值税 （一般纳税人）（一般纳税人） 1. 已认证进项已认证进项 2. 已交税金已交税金 3. 出口出口抵减内销抵减内销 产品应纳税产品应纳税额额 1. 销项销项税额税额 2. 出口出口退税退税 3. 进项税额转进项税额转 出

6、出 留抵税额留抵税额应交未交应交未交 未认证进项未认证进项认证通过认证通过 未认证进项未认证进项 余额余额 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 进项税额进项税额的的核算核算 v国内一般采购国内一般采购 v接受投资转入接受投资转入 v接受捐赠接受捐赠 v委托加工委托加工 v进口货物进口货物 v购入免税农产品购入免税农产品 v进货退出与购货折让进货退出与购货折让 国内一般采购进项税额国内一般采购进项税额的的核算核算 v 基本分录基本分录 借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账

7、款/应付票据等应付票据等 注意税率：货物注意税率：货物17%或或13%，运输，运输11%，物流辅助，物流辅助6%， 小规模纳税人代开小规模纳税人代开3% 商业折扣购进（一张发票）：净额法商业折扣购进（一张发票）：净额法 现金折扣购进：总额法现金折扣购进：总额法 v 教材例题教材例题P79 v 例题例题 v 思考：两票制与一票制成本计算模版思考：两票制与一票制成本计算模版 国内一般采购例题国内一般采购例题 v 红旗公司红旗公司 2014年年6 月月17日购入钢材一批并验收入库，货日购入钢材一批并验收入库，货 款款20万元，增值税万元，增值税3.4万元，发票等结算凭证同时到达，万元，发票等结算凭证

8、同时到达， 款项以银行汇票支付。另以转账支票支付物流公司运费款项以银行汇票支付。另以转账支票支付物流公司运费2 万元，装卸搬运费万元，装卸搬运费3000元，均取得增值税专用发票，材元，均取得增值税专用发票，材 料已验收入库料已验收入库 。 v 核算：核算： 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 34 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 234 000 借：原材料借：原材料 23 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 2 380 贷：银行存款贷：银行存款 25 380 接受投资进项税额接受投资进项税额的的

9、核算核算 v基本分录基本分录 借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积 v教材例题教材例题P80 接受捐赠进项税额接受捐赠进项税额的的核算核算 v基本分录基本分录 借：原材料借：原材料/固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入（捐赠利得）贷：营业外收入（捐赠利得） 接受捐赠所涉所得税，在期末计算应交所得税时综接受捐赠所涉所得税，在期末计算应交所得税时综 合核算合核算 委托加工进项税额委托加工进项税额的的核算核算 v基本分录基

10、本分录 借：委托加工物资借：委托加工物资/生产成本生产成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据等应付票据等 教材例题教材例题P80 进口货物进项税额进口货物进项税额的的核算核算 v 采购采购 借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 v 海关缴纳税金海关缴纳税金 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 v 税金计入成本税金计入成本 借：材料采购借：材料采购/在途物资在

11、途物资 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税 教材例题教材例题P81 购入免税农产品进项税额购入免税农产品进项税额的的核算核算 基本分录基本分录 借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/现金等现金等 注意税率：免税农产品扣除率注意税率：免税农产品扣除率13%，运输，运输11%，物，物 流辅助流辅助6%，小规模纳税人代开，小规模纳税人代开3% v教材例题教材例题P82 v例题例题1 例题例题2 购入免税农产品例题购入免税农产品例题 v 红旗

12、公司红旗公司 2014年年6 月月17日购入免税农产品一批并验收入日购入免税农产品一批并验收入 库，货款库，货款20000元，款项以现金支票支付。另以转账支票元，款项以现金支票支付。另以转账支票 支付物流公司运费支付物流公司运费2000元，装卸搬运费元，装卸搬运费300元，取得增值元，取得增值 税专用发票，材料已验收入库税专用发票，材料已验收入库 。 v 核算：核算： 借：原材料借：原材料 17 400 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 2 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 借：原材料借：原材料 2 300 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 238

13、 贷：银行存款贷：银行存款 2 538 购入烟叶例题购入烟叶例题 v 某卷烟厂系增值税一般纳税人，某卷烟厂系增值税一般纳税人，7月末从农民手中收购烟月末从农民手中收购烟 叶叶20000斤，烟叶收购价格斤，烟叶收购价格3.5元元/斤，另支付价外补贴斤，另支付价外补贴 3500元，货款及价外补贴已全部支付。元，货款及价外补贴已全部支付。8月初商品提回，月初商品提回， 并支付运费并支付运费8000，装卸费，装卸费2000，取得增值税专用发票，取得增值税专用发票， 烟叶验收入库。烟叶验收入库。 v 要求：要求： 计算应缴纳的烟叶税计算应缴纳的烟叶税 计算收购烟叶可抵扣的进项税额计算收购烟叶可抵扣的进项

14、税额 计算运费及装卸费可抵扣的进项税额计算运费及装卸费可抵扣的进项税额 计算烟叶入库的成本计算烟叶入库的成本 做烟叶收购相关的会计核算做烟叶收购相关的会计核算 购入烟叶例题解答购入烟叶例题解答1 v 烟叶税：烟叶税： 200003.5（1+10%）20%=15400 v 购入烟叶进项：购入烟叶进项： 70000（1+10%）（120%）13%=12012 v 运输及装卸费可抵扣的进项税额运输及装卸费可抵扣的进项税额 800011%+20006%=1000 v 烟叶的采购成本烟叶的采购成本 买价买价70000+价外补贴价外补贴3500烟叶税烟叶税15400可抵扣进可抵扣进 项项12012运费运费

15、8000装卸费装卸费2000=86888 购入烟叶例题解答购入烟叶例题解答2 v 采购烟叶：采购烟叶： 借：材料采购借：材料采购 76 888 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 12 012 贷：银行存款贷：银行存款 73 500 应交税费应交税费烟叶税烟叶税 15 400 v 支付运费与装卸费：支付运费与装卸费： 借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 000 v 材料入库：材料入库： 借：原材料借：原材料 86 888 贷：材料采购贷：材料采购 86 888 v 缴纳烟叶税缴纳烟叶

16、税 借：应交税费借：应交税费烟叶税烟叶税 15400 贷：银行存款贷：银行存款15400 进货退出与购货折让进货退出与购货折让 v 未做会计处理：退回发票重开未做会计处理：退回发票重开 v 已做会计处理：购货方取已做会计处理：购货方取“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单” 交销售方，销售方开红字专票，购货方凭取得的红字专交销售方，销售方开红字专票，购货方凭取得的红字专 票，做红字冲销票，做红字冲销 v 核算：核算： 借：原材料借：原材料 （红字）（红字） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （红字）（红字） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应

17、收账款等应收账款等（红字）（红字） 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 v 会计处理会计处理 借：其他业务成本（兼营的营业税劳务）借：其他业务成本（兼营的营业税劳务） 管理费用管理费用福利费、业务招待费福利费、业务招待费 在建工程（不动产）在建工程（不动产） 生产成本（生产免税商品）生产成本（生产免税商品） 材料采购（无专票）材料采购（无专票） 贷：银行存款等贷：银行存款等 v 教材例题教材例题P84-85 进项税额转出进项税额转出 v 会计处理会计处理 借：待处理财产损溢（非正常损失）借：待处理财产损溢（非正常损失） 其他业务成本（兼营的营业税劳务）其他业务成本（兼营的营业税劳务） 管理费

18、用管理费用福利费、业务招待费福利费、业务招待费 在建工程（不动产）在建工程（不动产） 原材料（生产免税商品）原材料（生产免税商品） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 教材例题教材例题P85 v 进项税额转出的计算进项税额转出的计算 原进项税额转出（分解计算）原进项税额转出（分解计算） 现成本计算（无法分解）现成本计算（无法分解） 按销售额比例（用于免税货物生产无法划分用料）按销售额比例（用于免税货物生产无法划分用料） 具体具体 进项税额转出的计算进项税额转出的计算 v 非正常损失原材料：非正常损失原材料： 所含材料成本所含材料成本17%/13%/3%

19、 所含运费所含运费11% 所含装卸搬运等物流辅助成本所含装卸搬运等物流辅助成本6% v 非正常损失产成品、半成品：非正常损失产成品、半成品： 产成品产成品/半成品半成品材料费比率材料费比率%（可进一步分解）（可进一步分解） 不包含不包含产成品半成品所耗用的折旧成本产成品半成品所耗用的折旧成本 v 使用过的已抵扣固定资产使用过的已抵扣固定资产 净值净值适用税率适用税率 v例题例题1 例题例题2 进项税额转出例题进项税额转出例题1 v某企业月末盘点时发现，部分库存产成品苹果汁某企业月末盘点时发现，部分库存产成品苹果汁 发生变质，生产成本为发生变质，生产成本为20000，原料比为，原料比为60%，

20、原料苹果为国营农场购入，原料买价：运费：装原料苹果为国营农场购入，原料买价：运费：装 卸整理费卸整理费=0.85：0.10：0.05 v丢失丢失2012年购进的过滤器一台，固定资产账面成年购进的过滤器一台，固定资产账面成 本本5000元，固定资产已提折旧元，固定资产已提折旧2000元。元。 v要求：要求：计算进项税额转出计算进项税额转出并做并做会计处理会计处理 进项税额转出例题进项税额转出例题1解答（解答（1） v 苹果汁进项税额转出苹果汁进项税额转出 苹果汁所含原料成本苹果汁所含原料成本=2000060%=12000 苹果：苹果： 运费：运费：120000.1011%=132 装卸整理费：装

21、卸整理费：120000.056%=36 合计：合计：1692.14 v 过滤器进项税额转出过滤器进项税额转出 （50002000）17%=510 120000.85 113% 13% =1524.14 进项税额转出例题进项税额转出例题1解答（解答（2） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢21692.14 贷：库存商品贷：库存商品 20000 应交税费应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转） 1692.14 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3510 累计折旧累计折旧 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 5

22、000 应交税费应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转）510 借：营业外支出借：营业外支出 25202.14 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢21692.14 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3510 进项税额转出例题进项税额转出例题2 v 某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取月份销售抗生素药品取 得含税收入得含税收入117万元，销售免税药品万元，销售免税药品50万元，当月购入生万元，当月购入生 产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款产用原材料一批，取得增值税专用发票

23、上注明税款6.8万万 元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。 v 计算该制药厂当月进项税额转出并做会计处理。计算该制药厂当月进项税额转出并做会计处理。 v 解答：解答： v 进项税额转出：进项税额转出：6.8050（100+50）=2.27万元万元 v 借：主营业务成本借：主营业务成本 2.27万万 v 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转）2.27万万 销项税额销项税额 v一般销售方式销售商品一般销售方式销售商品 v预收货款销售预收货款销售 v视同销售视同销售 v出租出借包装物出租出借包装物 v特殊销售特殊销售 一般销售方式

24、一般销售方式 v 一般销售：一般销售： 借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （成本结转略）（成本结转略） v 销货退回做红字分录销货退回做红字分录 v 价外费用（注意含税销售额的计算）价外费用（注意含税销售额的计算） 一般（如优质费返还费）：主营业务收入一般（如优质费返还费）：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 偶发（如违约金）：营业外收入偶发（如违约金）：营业外收入 销售有关（如包装费储备费）：冲销售费用销售有关（如包装费储备费）：冲销售费用 利息性质：冲

25、财务费用利息性质：冲财务费用 代收政府性基金：其他应付款（符合条件的不计销项）代收政府性基金：其他应付款（符合条件的不计销项） 教材例题教材例题P86-87 例题例题1 例题例题2 一般销售方式例题一般销售方式例题1 v 甲公司是增值税一般纳税人，甲公司是增值税一般纳税人，2013年年9月销售产品月销售产品100件，每件件，每件 不含税销售价格为不含税销售价格为1000元，成本为元，成本为800元，同时收取优质费元，同时收取优质费 10000元，商品储备费元，商品储备费1000元，款项已收到。元，款项已收到。 v 优质费不含税销售额：优质费不含税销售额：10000/(1+17）=8547 v

26、优质费销项税额：优质费销项税额：854717%=1452.99 v 储备费不含税额：储备费不含税额：1000/(1+17）=854.7 v 储备费销项税额：储备费销项税额：1000/(1+17）17%=145.30 v 账务处理：账务处理： v 借：银行存款借：银行存款 12800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 108547 销售费用销售费用 854.71 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 18598.29 v 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 一般销售方式例题一般销售方式例题2 v 甲公司是增值税一般纳税人，甲公

27、司是增值税一般纳税人，2014年年9月月1日销售产品日销售产品100件，件， 每件不含税销售价格为每件不含税销售价格为1000元，成本为元，成本为800元，同时收取代元，同时收取代 收款项（符合条件代为收取的政府性基金）收款项（符合条件代为收取的政府性基金）8000元。元。 2014 年年11月月10日收到货款及代收基金，因超过合同约定期限，日收到货款及代收基金，因超过合同约定期限， 同时收取延期付款违约金同时收取延期付款违约金10000元，延期付款利息元，延期付款利息1000元。元。 v 政府性基金不计算销项税额政府性基金不计算销项税额 v 延期付款违约金不含税额：延期付款违约金不含税额：1

28、0000/(1+17）=8547 v 延期付款违约金销项税额：延期付款违约金销项税额：854717%=1452.99 v 延期付款利息不含税额：延期付款利息不含税额：1000/(1+17）=854.7 v 延期付款利息销项税额：延期付款利息销项税额：1000/(1+17）17%=145.30 v 账务处理账务处理 一般销售方式例题一般销售方式例题2账务处理账务处理 v 2014年年9月月1日日 借：应收账款借：应收账款125000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000 其他应付款其他应付款 8000 借：主营业务成

29、本借：主营业务成本80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 v 2014年年11月月10日日 借：银行存款借：银行存款 136000 贷：应收账款贷：应收账款 125000 营业外收入营业外收入 8547 财务费用财务费用 854.71 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1598.29 预收货款销售预收货款销售 v 收到预收款：收到预收款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 v 发出货物同时收到余款：发出货物同时收到余款： 借：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

30、税（销项税额） 视同销售视同销售 v委托代销委托代销 v总分支机构移送总分支机构移送 v自产委托加工用于非应税项目自产委托加工用于非应税项目 v自产委托加工对外投资自产委托加工对外投资 v自产委托加工用于个人消费自产委托加工用于个人消费 v自产委托加工用于集体福利自产委托加工用于集体福利 v自产委托加工用于对外赠送自产委托加工用于对外赠送 v自产委托加工用于应付利润自产委托加工用于应付利润 v总结总结 委托代销委托代销 v委托代销与受托代销流程委托代销与受托代销流程 v账户开设（受托方）账户开设（受托方） v视同买断视同买断 委托方委托方 受托方受托方 v收取手续费代销收取手续费代销 委托方委

31、托方 受托方受托方 v教材例题教材例题P89-91 委托代销流程图委托代销流程图 委托方委托方 A企业企业 受托方受托方 B企业企业 Step2: 销售代销商品销售代销商品 Step3:开具代销清单开具代销清单 Step3:开具增值税发票开具增值税发票 Step1:交付代销商品交付代销商品 Step4:交付货款交付货款 受托代销账户开设受托代销账户开设 受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款 收到代销商品收到代销商品 收到代销商品收到代销商品 隐含的负债隐含的负债 销售结转销售结转销售结转销售结转 与委托方与委托方 结算结转结算结转 与委托方与委托方 结算结转结算结转 库存代销

32、商品库存代销商品库存代销商品库存代销商品 隐含的负债隐含的负债 特别注意：受托代销商品在会计报表中，计入存货，但应减特别注意：受托代销商品在会计报表中，计入存货，但应减 去受托代销商品款。去受托代销商品款。 即：受托代销商品的即：受托代销商品的金额金额不反映在受托方的报表里，但是受不反映在受托方的报表里，但是受 托方将其作为存货纳入账簿中核算。托方将其作为存货纳入账簿中核算。 视同买断方式：委托方处理视同买断方式：委托方处理 v 交付代销商品（成本交付代销商品（成本12000） 借：借：发出商品发出商品 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 v 收到代销清单（协议不含税价收到代销清

33、单（协议不含税价20000） 借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 v 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：发出商品贷：发出商品 12000 视同买断方式：受托方处理视同买断方式：受托方处理 v 收到代销商品（协议不含税价收到代销商品（协议不含税价20000） 借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20000 v 销售代销商品（实际销售不含税价销售代销商品（实际销售不含税价24000） 借：银行存款借

34、：银行存款 28080 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 24000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4080 v 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 v 与委托方结算，收到增值税专用发票与委托方结算，收到增值税专用发票 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款贷：应付账款 /银行存款银行存款 23400 结算手续费方式：委托方处理结算手续费方式：委托方处理 v 交付代销商品（成本交付代销商品（成本

35、12000，协议不含税售价，协议不含税售价20000 ） 借：借：发出商品发出商品 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 v 收到代销清单，开具增值税专用发票（代销手续费收到代销清单，开具增值税专用发票（代销手续费3000） 借：应收账款借：应收账款 20400 销售费用销售费用 3000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 v 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：发出商品贷：发出商品 12000 结算手续费方式：受托方处理（结算手续费方式：受托方处理（1） v 收到代

36、销商品（协议不含税售价收到代销商品（协议不含税售价20000 ） 借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20000 v 销售代销商品（代销手续费销售代销商品（代销手续费3000） 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应付账款贷：应付账款 17000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 主营业务收入主营业务收入 3000 v 结转受托代销商品结转受托代销商品 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 结算手续费方式：受托方处理（结算手续费方式：受托方处理（

37、2） v 与委托方结算，收到增值税专用发票与委托方结算，收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款贷：应付账款 3400 v 付款给委托方付款给委托方 借：应付账款借：应付账款 20400 贷：银行存款贷：银行存款 20400 v 计算代销手续费应交营业税计算代销手续费应交营业税 30005%=150，计入营业税金及附加，计入营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150 总分支机构移送（非同一县市）总分支机构移送（非同一县市） v核算核算 借：应收账款（总

38、分支机构移送）借：应收账款（总分支机构移送） 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） v注意：注意： 不计收入，直接冲转库存商品不计收入，直接冲转库存商品/原材料原材料 可开增值税专用发票可开增值税专用发票 自产委托加工用于非应税项目自产委托加工用于非应税项目 v核算核算 借：其他业务成本（兼营的营业税劳务）借：其他业务成本（兼营的营业税劳务） 管理费用管理费用业务招待费业务招待费 在建工程（不动产）在建工程（不动产） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） v注意：注意： 不计收入，

39、直接冲转库存商品不计收入，直接冲转库存商品/原材料原材料 不可开增值税专用发票不可开增值税专用发票 教材例题教材例题P91 【4-23】 自产委托加工用于对外投资自产委托加工用于对外投资 v核算核算 借：长期股权投资借：长期股权投资/可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 v注意：注意： 同销售，计收入同销售，计收入 可开增值税专用发票可开增值税专用发票 教材例题教材例题P92 【4-24】 自产委托加工用于个人消费自产委托加工用于个人消费 v核

40、算核算 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 v注意：注意： 存在计收入的另一做法，存在计收入的另一做法，尤其所有权发生转移时。尤其所有权发生转移时。 实务中常有不通过实务中常有不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算，直接计入账户核算，直接计入 管理费用的做法。管理费用的做法。 不可开增值税专用发票不可开增值税专用发票 教材例题教材例题P93【4-25】 自产委托加工用于集体福利自产委托加工用于集体福利 v核算核算 借：在建

41、工程（集体福利）借：在建工程（集体福利） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） v注意：注意： 不计收入，直接冲转库存商品不计收入，直接冲转库存商品/原材料原材料 不可开增值税专用发票不可开增值税专用发票 自产委托加工用于对外赠送自产委托加工用于对外赠送 v核算核算 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） v注意：注意： 不计收入，直接冲转库存商品不计收入，直接冲转库存商品/原材料原材料 可开增值税专用发票可开增值税专用发票 自产委托加工用于应付利润自产委托加工用于应

42、付利润 v核算核算 借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 v注意：注意： 同销售，计收入同销售，计收入 可开增值税专用发票可开增值税专用发票 自产委托加工用于自产委托加工用于的总结的总结 用途用途会计核算会计核算专用发票专用发票 非应税项目非应税项目不计收入不计收入不可开具不可开具 对外投资对外投资计收入计收入可开具可开具 个人消费个人消费不计收入不计收入不可开具不可开具 集体福利集体福利不计收入不计收入不可开具不可开具 对外赠送对外赠送不计收入不计收

43、入可开具可开具 应付利润应付利润计收入计收入可开具可开具 内部使用：原则上不计收入，直接冲转库存商品内部使用：原则上不计收入，直接冲转库存商品 外部移送：除赠送外，所有权转让的应计收入外部移送：除赠送外，所有权转让的应计收入 发票开具：受票方为一般纳税人，存在正常抵扣需求的可发票开具：受票方为一般纳税人，存在正常抵扣需求的可 开专票，否则不可开具开专票，否则不可开具 出租出借包装物出租出借包装物 v 出租包装物出租包装物 租金收入按动产租赁租金收入按动产租赁17%计税计税 会计核算：其他业务收入、其他业务成本会计核算：其他业务收入、其他业务成本 v 出借包装物出借包装物 无收入不计税无收入不计

44、税 会计核算：销售费用会计核算：销售费用 v 包装物押金包装物押金 啤酒黄酒其他：单独核算不逾期不计税啤酒黄酒其他：单独核算不逾期不计税 其他酒类逾期与非单独核算：并入销售额计税其他酒类逾期与非单独核算：并入销售额计税 会计核算：会计核算： 押金：其他应付款押金：其他应付款 逾期转收入：其他业务收入逾期转收入：其他业务收入 v 教材例题教材例题P93【4-26】 P94【4-27】【】【4-28】 出租出借包装物例题出租出借包装物例题【4-26】 v 2007年年3月月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司， 其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款其中

45、白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，元， 另收取包装物押金另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取价元；啤酒开具普通发票，收取价 税合计款税合计款23400元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金1500元。元。 v 2007年年12月月，副食品公司按合同约定将白酒、啤酒包装，副食品公司按合同约定将白酒、啤酒包装 物全部退还酒厂，并取回全部押金。物全部退还酒厂，并取回全部押金。 v 2007年年12月月，副食品公司未按合同约定退还包装物，押，副食品公司未按合同约定退还包装物，押 金没收。金没收。 出租出借包装物例题出租出借包装物例题【4-26】解答解答1 v 2007

46、年年3月增值税计算：月增值税计算： 5000017%+3000/1.1717%+23400/1.1717% =8500+435.90+3400=12335.90 v 会计核算：会计核算： 借：银行存款借：银行存款 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 11900 借：银行存款借：银行存款 4500 贷：其他应付款贷：其他应付款白酒押金白酒押金 3000 啤酒押金啤酒押金 1500 借：其他应付款借：其他应付款白酒押金白酒押金 435.90 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 435.90 出租出借包装物例题出租出借包装物例题【4-26】解答解答2 v 2007年年12月包装物退还押金月包装物退还押金 借：其他应付款借：其他应付款白酒押金白酒押金 2564.10 啤酒押金啤酒押金 1500 销售费用销售费用 435.90 贷：银行存款贷：银行存款 4500 出租出借包装物例题出租出借包装物例题【4-26】解答解答3 v 2007年年12月包装物未退还，押金没收月包装物未退还，押金没收 啤酒押金应交增值税啤酒押金