第五章 关税额核算

1、第五章第五章 关税的核算关税的核算 关税完税价格关税完税价格 的确定的确定 应纳税额的计算应纳税额的计算 关税的会计处理关税的会计处理 关税的会计关税的会计 处理处理 第五章第五章 关税的核算关税的核算 【】【】 会进行关税税额的计会进行关税税额的计 算算 会进行关税的会计处会进行关税的会计处 理理 了解关税的概念和分类、了解关税的概念和分类、 纳税人、征税范围、关税的纳税人、征税范围、关税的 税则、税率、关税的减免税税则、税率、关税的减免税 政策、纳税地点和纳税期限政策、纳税地点和纳税期限 熟悉关税纳税申报和进出熟悉关税纳税申报和进出 报关报关 掌握关税完税价格的确定掌握关税完税价格的确定

2、、应纳关税税额的计算和会、应纳关税税额的计算和会 计处理方法计处理方法 第五章第五章 关税的核算关税的核算 第一节第一节 关税的概述关税的概述 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 第一节第一节 关税的概述关税的概述 一、关税的含义 1、 关税关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管是海关根据国家制定的有关法律，以进出管 境的境的货物货物和和物品物品为征税对象而征收的一种商品税。为征税对象而征收的一种商品税。 2 2、关境与国境的区别、关境与国境的区别 关境关境又称又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是指一国海关，是指一国海关 法规可以全面实施的领域。法规可以

3、全面实施的领域。 国境国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括 领土、领海和领空。领土、领海和领空。 3. 3.货物和物品的定义货物和物品的定义 货物货物，通常指贸易性商品；，通常指贸易性商品；物品物品通常指非贸易性物品，通常指非贸易性物品， 包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品 及个人邮寄的自用品。及个人邮寄的自用品。 4、关税的种类、关税的种类 以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为进口关进口关 税、出口关税和过境关税。税、出口关税和过境关税

4、。我国目前对进出境货物征我国目前对进出境货物征 收的关税分为进口关税和出口关税两类。收的关税分为进口关税和出口关税两类。 进口关税进口关税是指海关对外国输入本国关境的货物、物品是指海关对外国输入本国关境的货物、物品 征收的一种关税。征收的一种关税。 出口关税出口关税是对输出本国关境的货物征收的一种关税。是对输出本国关境的货物征收的一种关税。 以征收目的为标准，关税划分为以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税财政关税和保护关税 以计税依据为标准，关税分为以计税依据为标准，关税分为从价税、从量税、复合从价税、从量税、复合 税和滑准税税和滑准税 第一节第一节 关税的概述关税的概述 第一节第一

5、节 关税的概述关税的概述 二、关税的特点二、关税的特点 1 1、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出 国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关 境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后 ，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征 收关税；收关税； 2 2、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税；、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税； 3 3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利、关税具有涉外性，

6、具有维护国家主权、平等互利 发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；发展国际贸易往来或技术经济合作的特点； 4 4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理 、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务 。 第一节第一节 关税的概述关税的概述 三、关税纳税义务人关税纳税义务人 依据依据20002000年年7 7月颁布的月颁布的中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法规规 定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境 物品的所有人，是关税的纳税义务人。物品的所有

7、人，是关税的纳税义务人。 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权 ，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所 有人的人。有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人 为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其 收件

8、人为所有人；以邮递或其他方式出境的物品，收件人为所有人；以邮递或其他方式出境的物品， 推定其寄件人或托运人为所有人。推定其寄件人或托运人为所有人。 第一节第一节 关税的概述关税的概述 四、关税税则、税目和税率四、关税税则、税目和税率 （一）关税税则（一）关税税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济 政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出 口货物和物品应税的关税税率表。口货物和物品应税的关税税率表。 （二）关税税率（二）关税税率 1 1、进口关税税率、进口关税税率 我国进口税则设有我国进口税则设有最惠

9、国税率、协定税率、特惠最惠国税率、协定税率、特惠 税率、普通税率共四栏税率。税率、普通税率共四栏税率。 第一节第一节 关税的概述关税的概述 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条 款的款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国成员国或地区的进口货物，或原产于与我国 签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家 或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的协定税率适用原产于我国参加的含有

10、关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于 韩国、斯里兰卡和孟加拉韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的个曼谷协定成员的739个税个税 目进口商品实行曼谷协定税率目进口商品实行曼谷协定税率 特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个个 税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。 普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国普通税率适用于原产于上述国家或

11、地区以外的其他国 家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。 第一节第一节 关税的概述关税的概述 2 2、出口关税税率、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口 、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 五、关税的税收管理五、关税的税收管理 见教材见教材146146页页 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 一、关税的计算依据一、关税的计算依据 我国对

12、进出口货物征收关税，主要采取我国对进出口货物征收关税，主要采取从价从价 计征计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收的方法，以货物的完税价格为计税依据征收 关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征 税时，计算应纳关税税额的依据。它分为税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货进口货 物的完税价格物的完税价格和和出口货物的完税价格出口货物的完税价格。 （一）进口货物的完税价格的确认（一）进口货物的完税价格的确认 1 1、一般进口货物完税价格的确定、一般进口货物完税价格的确定 进口货物的完税价格进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成由海关以进口应税

13、货物的成 交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入 地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础 审查确定。审查确定。 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 进口货物的成交价格进口货物的成交价格是卖方向中华人民共和国是卖方向中华人民共和国 境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付 、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括 直接交付的价款和间接交付的价款。直接交付的价款和间接交付的价款。 进口货物成交价格的确

14、定方式进口货物成交价格的确定方式 到岸价（到岸价（ CIFCIF ） “CIF”的含义是的含义是“成本加运费、保险费成本加运费、保险费”的价格的价格 术语简称，习惯上又称术语简称，习惯上又称“到岸价格到岸价格”。 以我国口岸到岸价格（以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交的，则该成）成交的，则该成 交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公 式为：式为： 关税完税价格关税完税价格CIFCIF 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 离岸价（离岸价（ FOB FOB ） “FOB”“FOB”的含义是的含义是“船上交货船上交货”的价格术语简

15、称的价格术语简称 。 这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把 货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为 止的一切费用和风险，又称止的一切费用和风险，又称“离岸价格离岸价格”。 以国外口岸离岸价（以国外口岸离岸价（FOBFOB）成交的，应另加从发）成交的，应另加从发 货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关 税完税价格。关税完税价格计算公式为：税完税价格。关税完税价格计算公式为： 关税完税价格关税完税价格=FOB+=FOB+运杂费运杂费+ +保险费保险费 第二节第二节

16、 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 离岸价离岸价+运费（运费（ CFR CFR ） “CFR”CFR”的含义是的含义是“成本加运费成本加运费”的价格术语简的价格术语简 称，又称称，又称“离岸加运费价格离岸加运费价格”。这一价格术。这一价格术 语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方 指定运往目的港的船上，负责货物装上船为指定运往目的港的船上，负责货物装上船为 止的一切费用和风险，并支付运费。止的一切费用和风险，并支付运费。 以成本加运费（以成本加运费（CFRCFR）成交的，应另）成交的，应另 加保险加保险 费作为关税完税价格。关税完税价格计算公费作为

17、关税完税价格。关税完税价格计算公 式为：式为： 关税完税价格关税完税价格CFR/(1-CFR/(1-保险费率）保险费率） 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 2 2、特殊进口货物完税价格的确定、特殊进口货物完税价格的确定( (见教材见教材147147页）共页）共8 8点点 3 3、进口货物完税价遇到如下情况可不予以接受，应给、进口货物完税价遇到如下情况可不予以接受，应给 予予估定完税价格估定完税价格 4 4种情况种情况 ( (见教材见教材147147页）页） 4 4、进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费、进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费 的计算的计算 第

18、二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 ( (二）出口货物完税价格的确定二）出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外出口货物的完税价格由海关以该货物向境外 销售的销售的成交价格成交价格为基础审查确定，并应当包括为基础审查确定，并应当包括 货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前 的运输及其相关费用、保险费。的运输及其相关费用、保险费。 出口货物的成交价是指该货物出口销售时，出口货物的成交价是指该货物出口销售时， 卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接 收取的价款总额。收取的价款

19、总额。 但不包括但不包括 出口关税、在货物价款中单出口关税、在货物价款中单 独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点 装载后的运输及其相关费用、保险费在货物装载后的运输及其相关费用、保险费在货物 价款中单独列明由卖方承担的佣金。价款中单独列明由卖方承担的佣金。 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 二、关税的计征方法二、关税的计征方法 （一）从价税（一）从价税 从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关 税的一种方法。税的一种方法。优点优点具有税负公平、明确、易于实施，具有税负公平、明确

20、、易于实施， 征收简便等优点。征收简便等优点。 （二）从量税（二）从量税 从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、 面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。 特点特点：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简 便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒 等少量商品采用从量计征。等少量商品采用从量计征。 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （三）复合税（三）复合税 复合税是对某种进口商品

21、同时使用从价和从量复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量 计征的一种计征关税的方法。计征的一种计征关税的方法。 特点：在实务中，货物的从量税额与从价税额特点：在实务中，货物的从量税额与从价税额 难以同时确定，且手续复杂，因此复合计税方法难以同时确定，且手续复杂，因此复合计税方法 难以普遍采用难以普遍采用 （四）滑准税（四）滑准税 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到 低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口 商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品 的价格越低，

22、其进口关税税率越高。的价格越低，其进口关税税率越高。 三、关税应纳税额的计算 （一）从价税应纳关税的计算（一）从价税应纳关税的计算 应纳应纳关税额关税额=进进(出出)口应税货物数量单位完口应税货物数量单位完 税价格税价格 适用适用税率税率 以以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规成交的进口货物，如果申报价格符合规 定的定的“成交价格成交价格”条件，则可条件，则可直接计算直接计算出税款出税款。 例例某公司从美国进口铁盘条某公司从美国进口铁盘条10万吨，其成交万吨，其成交 价格为价格为CIF上海新港上海新港125000美元。计算应征关美元。计算应征关 税税款是多少税税款是多少?进口关税税率为进

23、口关税税率为15%，征税日汇，征税日汇 率为率为$1=￥6.75。 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （1）完税价格）完税价格=125 0006.75=843 750元元 （2）关税税款）关税税款=843 75015%=126 562.5元元 FOBFOB和和CFRCFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进 口货物的申报价格折算成口货物的申报价格折算成CIFCIF价，然后再按上述程序计价，然后再按上述程序计 算税款。算税款。 以国外口岸离岸价（以国外口岸离岸价（FOBFOB

24、）成交的，应另加从发货口岸）成交的，应另加从发货口岸 到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。 关税完税价格计算公式为：关税完税价格计算公式为： 关税完税价格关税完税价格=FOB+=FOB+运杂费运杂费+ +保险费保险费 应纳应纳关税额关税额=（离岸价格（离岸价格+运杂费运杂费+保险费）保险费）关税税率关税税率 例：例：某公司进口工程设备某公司进口工程设备2 2台，以台，以FOBFOB价格成交，价格成交， 每台货价折合人民币每台货价折合人民币300300万元，已知该货物运抵万元，已知该货物运抵 中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、中国

25、关境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每台保险费和其他劳务费用每台4545万元人民币。该万元人民币。该 工程设备的关税税率为工程设备的关税税率为10%10%。计算该公司应纳进。计算该公司应纳进 口关税税额。口关税税额。 单位完税价格单位完税价格=300+45=345=300+45=345（万元）（万元） 应纳税额应纳税额2 234534510106969（万元）（万元） 以成本加运费（以成本加运费（CFRCFR）成交的，应另）成交的，应另 加保险费加保险费 作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为 ： 关税完税价格关税完税价格CFR/

26、(1-CFR/(1-保险费率）保险费率） 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 例：例： 某企业从境外购进设备某企业从境外购进设备1 1台，以运抵上海港台，以运抵上海港 的货价加运费价格的货价加运费价格164505164505美元（汇率美元（汇率1 1：8.48.4）成）成 成交，保险费率为成交，保险费率为3 3。该设备的关税税率为。该设备的关税税率为1010 。计算该企业应纳进口关税税额。计算该企业应纳进口关税税额。 关税完税价格关税完税价格(164505/(164505/（1- 31- 3) )）8.48.4 138

27、60001386000（元）（元） 应纳税额应纳税额138600013860001010138600138600（元）（元） 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （二）从量税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算 关税税额关税税额=进（出）口应税货物数量进（出）口应税货物数量单位货物税额单位货物税额 【例例】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600箱箱 ，每箱，每箱24瓶，每瓶瓶，每瓶550毫升，进口关税税率为毫升，进口关税税率为3 元元升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关 税税额。税税额。 应纳进口关

28、税税额=600 24 550 1 000 3=23 760（元） 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （三）复合税应纳关税的计算（三）复合税应纳关税的计算 关税税额关税税额= =应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税单位货物税 额额+ +应税进口数量应税进口数量单位完税价格单位完税价格税率税率 【例例5-55-5】某企业进口广播级录像机某企业进口广播级录像机5 5台，每台，每 台价格台价格2 8002 800美元，共支付运费、保险费等美元，共支付运费、保险费等150150美美 元，假定人民币汇价为元，假定人民币汇价为1 1美元美元=7.35=7.35人民币元（关人民币元

29、（关 税税率：当每台价格不高于税税率：当每台价格不高于2 0002 000美元时，执行美元时，执行 36%36%的单一从价税。当每台价格高于的单一从价税。当每台价格高于2 0002 000美元时，美元时， 每台征收每台征收5 4805 480元的从量税，再加上元的从量税，再加上3%3%的从价的从价 税。）计算该企业应缴纳的关税。税。）计算该企业应缴纳的关税。 应纳关税税额=55 480+（52 800+150） 7.35 3%=30 520.08（元） 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （四）滑准税应纳关税的计算（四）滑准税应纳关税的计算 关税税额关税税额= =进口应税货

30、物数量进口应税货物数量单位完税价单位完税价 格格滑准税税率滑准税税率 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 四、关税的会计核算四、关税的会计核算 （一）账户设置（一）账户设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出 口关税的计算，应在口关税的计算，应在“应交税费应交税费”科目下分别设科目下分别设 置置“应交关税（进口关税）应交关税（进口关税）”、“应交关税（出应交关税（出 口关税）口关税）”明细科目。明细科目。 “应交税费应交关税应交税费应交关税”的贷方发生额反映计算的贷方发生额反映计算 应缴的进出口关税，借方发生额反映实际上缴的

31、应缴的进出口关税，借方发生额反映实际上缴的 进出口关税，贷方余额表示欠缴的进出口关税，进出口关税，贷方余额表示欠缴的进出口关税， 借方余额表示多缴的进出口关税借方余额表示多缴的进出口关税 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （二）（二）进口关税的会计处理进口关税的会计处理 1.1.自营进口业务关税的会计处理自营进口业务关税的会计处理 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在 会计核算上是通过设置会计核算上是通过设置“应交税费应交税费进口关税进口关税”和和 “在途物资、材料采购、原材料在途物资、材料采购、原材料”账户加以反映的。账户加以

32、反映的。 应缴纳的进口关税，借记应缴纳的进口关税，借记“在途物资、材料采在途物资、材料采 购、原材料购、原材料”，贷记，贷记“应交税费应交税费进口关税进口关税”，实际，实际 缴纳时，借记缴纳时，借记“应交税费应交税费进口关税进口关税”，贷记，贷记“银行银行 存款存款”。 也可不通过也可不通过“应交税费应交税费进口关税进口关税”账户，账户， 直接借记直接借记“在途物资在途物资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付账应付账 款款”等账户等账户 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 【例例】某外贸公司从国外自营进口商品某外贸公司从国外自营进口商品400400台，以境外台，以境外

33、 口岸口岸FOBFOB价格成交，单价折合人民币价格成交，单价折合人民币20 00020 000元。已知该元。已知该 货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每台保险费和其他劳务费用每台2 0002 000元人民币。该商品的元人民币。该商品的 进口关税税率为进口关税税率为20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，有关会计处理，有关会计处理 如下：如下： 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 【解析】 关税完税价格关税完税价格=400 =400 20 000+400 20 000+400 2

34、 000 =8 800 000 2 000 =8 800 000（元）（元） 应纳进口关税应纳进口关税=8 800 000 =8 800 000 20% =1 760 000 20% =1 760 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税= =（8 800 000+ 1 760 0008 800 000+ 1 760 000） 17%=1 795 20017%=1 795 200（元）（元） 商品采购成本商品采购成本=8 800 000+1 760 000=10 560 000=8 800 000+1 760 000=10 560 000（元）（元） （1 1）计算关税和增值税时：）计算关税和

35、增值税时： 借：在途物资借：在途物资10 560 00010 560 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 795 2001 795 200 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 10 595 200 10 595 200 应交税费应交税费进口关税进口关税 1 760 0001 760 000 （2 2）实际缴纳关税时：）实际缴纳关税时： 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 1760 000 1760 000 贷：银行存款贷：银行存款 1760 000 1760 000 （3 3）验收入库时：）验收入库时： 借：库存商品借：库存商品

36、560 000560 000 贷：在途物资贷：在途物资 10 560 00010 560 000 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 2.2.代理进口业务关税的会计处理代理进口业务关税的会计处理 代理进口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通代理进口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通 过设置过设置“应交税费应交税费”账户来反映的，其对应账户是账户来反映的，其对应账户是“应应 付账款付账款”、“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”“”“预收账款等。预收账款等。 【例例】某外贸进出口公司接受某外贸进出口公司接受A A生产企业委托进口生产企业委托进口 甲商品一批，该批商品国外

37、口岸离岸价格折合人甲商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人 民币民币600 000600 000元；另支付保险费、运输费等共计元；另支付保险费、运输费等共计 50 00050 000元；应交进口关税元；应交进口关税55 00055 000元，增值税元，增值税102 102 850850元，协议进口手续费元，协议进口手续费6 5006 500元。元。 A A生产企业已生产企业已 提前付款提前付款814350814350元给外贸公司。元给外贸公司。 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （1 1）收到）收到A A企业进口商品所需的货款和保险费、运输费等时：企业进口商品所需的货款

38、和保险费、运输费等时： 借：银行存款借：银行存款 814350814350 贷：应付账款贷：应付账款 814350814350 （2 2）收到进口单证向外方支付货款等时：）收到进口单证向外方支付货款等时： 借：预收账款借：预收账款 650 000650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000650 000 （3 3）计算应交进口关税和增值税时：）计算应交进口关税和增值税时： 借：预收账款借：预收账款 157 850157 850 贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税 55 000 55 000 应交增值税应交增值税 102 850102 850 （4 4）实际缴纳税金时：）实际缴

39、纳税金时： 借：应交税费借：应交税费进口关税进口关税 55 00055 000 应交增值税应交增值税 102 850102 850 贷：银行存款贷：银行存款 157 850157 850 （5 5）结算代理进口手续费时：）结算代理进口手续费时： 借：预收账款借：预收账款 6 5006 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入代理手续费收入代理手续费收入 6 5006 500 第二节第二节 关税的计算及会计核算关税的计算及会计核算 （三）（三） 出口关税的会计处出口关税的会计处 1.1.自营出口业务关税的会计处理自营出口业务关税的会计处理 借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交应交 税费税费出口关税出口关税”。实际缴纳时，借记。实际缴纳时，借记“应交应交 税费税费应交出口关税应交出口关税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 科目。科目。 【例例】某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，某外贸进出口公司为增值税一般纳税人， 自