第九章 销售与收款循环审计

1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序 概概 要要 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 一、销售与收款循环中的主要业务活动一、销售与收款循环中的主要业务活动 l接受顾客订单 l批准赊销信用 l按销售单供货 l按销售单装运货物 l向顾客开具发票 l记录销售业务 l办理和记录现金、银行存款收入 l办理和记录销货退回、销售折扣与折让 l坏账处理 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 l顾客订货单 l销售

2、单 l发运凭证 l销售发票 l商品价目表 l汇款通知单 l贷项通知单 l坏账审批表 二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 l顾客对账单 l转账凭证 l收款凭证 l主营业务收入明细账 l应收账款明细账 l现金日记账和银行存款日记账 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 三、销售与收款循环涉及的主要报表项目三、销售与收款循环涉及的主要报表项目 l涉及的资产负债表项目主要包括应收账款、应收票据、 预收账款、长期应收款、应交税费、其他应交款等 l涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附 加、销售费用等 第二节第二节 销售与收款循环的内

3、部销售与收款循环的内部 控制及其测试控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制 l适当的职责分离 l严格的授权审批 l充分的凭证和记录 l凭证的预先编号 l按月寄出对账单 l内部核查程序 第二节第二节 销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部 控制及其测试控制及其测试 二、销售与收款循环的控制测试二、销售与收款循环的控制测试 （一）了解内部控制（一）了解内部控制 l审计人员首先要通过实施风险评估程序，了解被审计单位 销售与收款循环的内部控制，并将了解的内部控制情况记 录下来，列入审计工作底稿。 l记录内部控制的方法通常包括文字叙述法、调查表法和流 程图法三种。 第二

4、节第二节 销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部 控制及其测试控制及其测试 （二）控制测试程序（二）控制测试程序 l抽取一定数量的销售发票 l抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相 核对 l从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与 有关的记账凭证、销售发票进行核对 l抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、 折让、折扣的核准与会计核算。 l抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账 l观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职 员在执行授权、发货、开票等职责时的表现 第二节第二节 销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部 控制及其测试控制及其测试 （三）

5、评价内部控制（三）评价内部控制 l对其控制风险作出评价，并对实质性程序的性质、时间和 范围作出相应的安排。 l应将测试过程中发现的问题，以及评价过程的结论和相关 依据记录于审计工作底稿中，并将了解与测试内部控制过 程中发现的内部控制缺陷以适当的方式告知被审计单位的 管理当局。 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （一）主营业务收入的实质性程序（一）主营业务收入的实质性程序 l获取或编制主营业务收入明细表 l审查主营业务收入的确认原则、方法的正确性与一贯性 l执行分析程序 l相关凭证的审查 l实施销售截止测试 l实施销售折扣、销售退回与折让业务测试 l审查对特殊

6、销售业务的处理是否正确 l检查主营业务收入在利润表上的列报是否恰当 一、营业收入的实质性程序一、营业收入的实质性程序 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （二）其他业务收入的实质性程序（二）其他业务收入的实质性程序 l获取或编制其他业务收入及其他业务成本明细表。 l对其他业务收入和其他业务成本执行分析程序。 l检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认 原则及会计处理是否合规，并选择重要业务抽查原始 凭证予以核实。 l对异常项目，追查其入账依据及相关法律文件是否充 分。 l对其他业务收入及其他业务成本实施截止测试。 l确定其他业务收入的列报是否恰当。 第三

7、节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序 1、获取或编制应收账款明细表 2、执行分析程序 3、分析应收账款账龄 4、函证应收账款 5、检查未函证应收账款 6、抽查有无不属于结算业务的债权 7、检查应收账款明细账贷方余额 8、检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序 l获取或编制坏账准备明细表 l检查坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项 目的发生数是否一致 l检查坏账准备的计提和核销的批准程序评价其

8、所依据 的资料、计提方法 l执行分析程序 l检查坏账损失 l确定坏账准备的披露是否恰当 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 四、其他相关账户的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序 （一）应收票据的实质性程序（一）应收票据的实质性程序 l获取或编制应收票据明细表 l监盘库存票据 l函证应收票据 l检查应收票据的利息收入 l审查应收票据的贴现 l检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （二）长期应收款的实质性程序（二）长期应收款的实质性程序 l获取或编制长期应收款明细表 l分析长期应收款账龄

9、及余额构成 l函证重大长期应收款 l检查长期应收款的坏账准备 l检查长期应收款的列报是否恰当 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （三）预收账款的实质性程序（三）预收账款的实质性程序 l获取或编制预收账款明细表 l检查预收账款的发生是否正常合规 l函证预收账款 l检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露 l检查预收账款是否存在借方余额 l检查长期挂账的预收账款 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （四）应交税费的实质性程序（四）应交税费的实质性程序 l获取或编制应交税费明细表 l查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税

10、 的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、 税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被 审计期间内的应纳税内容 l核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致 l取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部 门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审 计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上 述明细表及账面情况进行核对 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 l检查应交增值税的计算是否正确 获取或编制应交增值税明细表， 核对“应交增值税明细表”与“企业增值税纳税申 报表” 检查进项税额核算是否正确 检查销项税额核算是否正确 检查进项税额转出的

11、核算是否正确 检查出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进 行了会计处理 对于小规模纳税人应检查是否按主管税务机关核定 的征收率计算缴纳增值税 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 l检查应交营业税的计算是否正确 l检查应交消费税的计算是否正确 l检查应交城市维护建设税的计算是否正确 l复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进 行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交 数的正确性 l检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否 正确，是否按规定进行了会计处理 l确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款

12、循环的实质 性程序性程序 （五）其他应交款的实质性程序（五）其他应交款的实质性程序 l获取或编制其他应交款明细表， l了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税费 率，注意其前后期是否一致 l检查教育费附加等的计算是否正确，是否按规定进行 了会计处理 l抽查上交款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单 或收款单位收据相符，相关的会计处理是否正确 l检查其他应交款在资产负债表上的披露是否恰当 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （六）营业税金及附加的实质性程序（六）营业税金及附加的实质性程序 l取得或编制营业税金及附加明细表 l确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定 l复核本期应纳营业税、消费税、资源税税额 l检查城建税、教育费附加等项目的计算 l复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽 关系 l确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当列报 第三节第三节 销售与收款循环的实质销售与收款循环的实质 性程序性程序 （七）销售费用的实质性程序（