项目2运用审计方法

1、项目二项目二 运用审计方法运用审计方法 审计方法 o 是指审计人员为了行使审计职能、完成审计 任务、达到审计目标所采取的方式、手段和 技术的总称。 审计方法分为: o 一般方法一般方法 o 抽样方法抽样方法 任务一任务一 运用审计一般方法运用审计一般方法 o 审计一般方法分为基本审计方法和辅助审计方法。 一、基本审计方法一、基本审计方法 o 审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法等。 （一）审阅法（一）审阅法 o 审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细 审视和阅读，查明有关资料及其所反映的经济活动是 否合法、合理和有效，是否需要采用其他方法进一步 审计的一种审计方法。 o 审阅法是一种

2、最基本的审计方法，在任何审计中都会 运用。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （一）审阅法（一）审阅法 1.1.会计资料的审阅会计资料的审阅 （1 1）会计资料本身的外在形式是否符合会计原理的要求和有 关制度的规定。 （2 2）会计资料的记录是否符合要求。 （3 3）会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理。 （4 4）有关书面资料之间的勾稽关系是否存在与正确。 2.2.其他资料的审阅其他资料的审阅 o 审阅的其他资料通常包括法规文件、规章制度、计划 预算、经济合同或协议、内部生产与考勤记录等。审 阅的重点是关注其来源是否可靠、数据计算是否正确、 业务内容是否合法等。 通常结合复核法

3、和核对法使用 一、基本审计方法一、基本审计方法 （一）审阅法（一）审阅法 3.3.审阅的技巧审阅的技巧 （1 1）从有关数据的增减变动有无异常来判断有无问题。 （2 2）联系实际，从会计资料和其他资料反映经济活动的真 实程度来判断有无问题。 （3 3）从会计账户对应关系的正确性来判断有无问题。 （4 4）从时间上有无异常来分析判断有无问题。 （5 5）从单位购销活动的内容有无异常来判断有无问题。 （6 6）从业务经办人员的业务能力、工作态度及思想品德来 判断有无问题。 （7 7）从资料本身应具备的要素内容来判断有无问题。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （二）核对法（二）核对法 o 核对法核

4、对法是指将书面资料相关记录之间，或书面资料的记录与实物 之间进行互相核对，以验证其是否相符的一种常用的审计方法。 1.1.会计资料间的核对会计资料间的核对 （1 1）核对记账凭证与所附原始凭证以查明是否相符。 （2 2）核对汇总记账凭证与分录记账凭证的合计以查明是否相符。 （3 3）核对记账凭证与明细账、日记账及总账以查明账证是否相符。 （4 4）核对总账与所属明细账的余额之和以查明账账是否相符。 （5 5）核对报表与有关总账和明细账以查明账表是否相符。 （6 6）核对有关报表以查明报表间的相关项目，或总表与有关明细表 之间是否相符。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （二）核对法（二）核对法

5、 2.2.会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 （1 1）核对账单。如核对银行存款日记账与银行对账单，核 对企业的应收应付款与外来的对账单。 （2 2）核对其他原始记录。如核对生产记录、存货的收发存 记录、职工名册及调动记录、考勤记录、重要会议记录 或信件等。 3.3.有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 报表或账目所反映的有关财产物资是否确实存在，是财产 所有者普遍关心的问题。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （三）盘存法（三）盘存法 o 盘存法盘存法是指通过对有关财产物资的清点、计 量来证实账面反映的财物是否确实存在的一 种审计方法。 o 直接盘存法直接盘存法是指

6、审计人员在实施审计检查时， 通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是 否相符的一种盘存方法。 o 监督盘存法监督盘存法又称监盘，是指审计人员现场监 督被审计单位各种实物资产及库存现金、有 价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （三）盘存法（三）盘存法 o 根据盘点的范围大小，盘存法还可分为全面 盘存法和抽样盘存法 o 1）全面盘存法是对列入检查范围的所有财 产物资进行全面、彻底的盘点方法。 o 2）抽样盘存法是在列入检查范围的各种物 资中，抽取一部分价值较大、收发频繁、容 易流失的物资进行盘点方法。 一、基本审计方法一、基本审计方法 （四）函证法（四）函证法 一、

7、基本审计方法一、基本审计方法 （四）函证法（四）函证法 函证法函证法是指审计人员根据审计的具体情况，设计出一定格 式的函件并寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获 取某些资料，或对某问题予以证实的一种审计方法。 函证按要求对方回答方式的不同分类函证按要求对方回答方式的不同分类: : o 积极式函证积极式函证是指对于函证的内容，不管在什么情况下， 都要求对方直接以书面的形式向审计人员做出答复。 o 消极式函证消极式函证是指对于函证的内容，只有当对方存有异议 时，才要求对方直接以书面文件形式向审计人员做出答 复。至于在何种情况下应用积极式函证或消极式函证， 一般视函件业务事项的具体情况而定。 一、

8、基本审计方法一、基本审计方法 （四）函证法（四）函证法 函证法函证法主要用于应收应付往来账款的核对，作为确认债权 的必要手段。 对被审单位银行、 保险公司、法律顾问处和其它单位的情况， 也可采用这种办法核对认证。 如何选取函证方式函证的方式如何选取函证方式函证的方式 积极式函证积极式函证（1）个别账户的欠款金额较大；（2）有 理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题 消极式函证消极式函证（1）相关内控制度是有效的，固有风险和 控制风险评估为低水平；（2）预计差错率较低；（3） 欠款金额小的债务人数量很多 o 实训内容实训内容：对南方公司应收账款进行函证。对南方公司应收账款进行函证。 o 实训资料

9、实训资料：南方公司：南方公司2014年年12月月31日应收账款部分明细日应收账款部分明细 资料如表资料如表2-1所示。所示。 表表2-1南方公司南方公司2014年年12月月31日应收账款明细表日应收账款明细表 单位：元单位：元 o 实训要求实训要求：请你从以上应收账款客户中选择几个客户发询：请你从以上应收账款客户中选择几个客户发询 证函，应对哪些客户发函，是用积极式询证函还是用消极性证函，应对哪些客户发函，是用积极式询证函还是用消极性 询证函。询证函。 学生独立做学生独立做 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （一）分析法（一）分析法 o 分析法分析法是指在审计时通过对被审计项目有关内容的 对比

10、与分析，从中找出项目的差异及各项目的构成因 素，以揭示其中有无问题，从而为进一步审计提供线 索或主攻方向的一种审计技术方法。 1.1.比较分析法比较分析法 o 比较分析法比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对 比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差 异是否正常及其形成的原因，从而判明经济活动是否 合理、有效，被审计单位有无问题的一种分析方法。 按照对比时所用指标的不同，分为绝对数比较分析和 相对数比较分析。 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （一）分析法（一）分析法 1.1.比较分析法比较分析法相对数分析法相对数分析法 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （一）分析法（一）分析法

11、2.2.科目分析法科目分析法 科目分析法也称账户分析法，是审计分析中的一种主要技 术方法。科目分析法是指以会计原理为依据，对总分类 账的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常 进行分析的一种方法。 科目分析法一般选择重要的、且经济业务发生中比较频繁 的账户进行分析。由于总分类账一般都是汇总登记的， 不反映具体的经济业务，因此不对它进行分析，而以明 细分类账作为账户分析法的对象。 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （一）分析法（一）分析法 2.2.科目分析法科目分析法 科目分析法的特点是 o 不先审查报表和凭证，而直接在账面上检查，以发现可 疑账项，为进一步审查提供线索。 o 按账户借贷方

12、对应关系进行分析。 3.3.趋势分析法趋势分析法 趋势分析法是指从发展的观点分析研究经济活动在时间上的 变动情况，以揭示其增减变动的速度及其发展是否正常、 合理和有无问题的一种分析方法。 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （一）分析法（一）分析法 3.3.趋势分析法趋势分析法 o 趋势分析法是主要是通过对财务报表中各类相关数据进行 分析比较，尤其是一个时期的报表同另一个时期或者几个 时期的比较，以判断一个公司的财务状况和经营业绩的演 变趋势以及在同行业地位的变化情况。 o 趋势分析法大致有以下四类：纵向、横向、标准、综合 o 注意：分析时与比较分析法结合使用 o 实训内容实训内容：对南方公司的

13、资产负债表进行变动趋势分析。：对南方公司的资产负债表进行变动趋势分析。 o 实训资料实训资料：南方公司南方公司2012-20142012-2014年资产负债表的有关资产数据年资产负债表的有关资产数据 如表如表2-22-2所示，资金数据如表所示，资金数据如表2-32-3所示。所示。 o 实训要求实训要求：利用分析法分别对南方公司利用分析法分别对南方公司2012-20142012-2014年的资产结年的资产结 构和资金结构的状况及变动趋势进行分析，并指出该公司目前构和资金结构的状况及变动趋势进行分析，并指出该公司目前 存在的财务风险。存在的财务风险。 学生独立做学生独立做 二、辅助审计方法二、辅助

14、审计方法 （二）询问法（二）询问法 o 询问法也称面询法询问法也称面询法，是指审计人员针对某个或某些问题通过直 接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一问题予以证 实的一种审计技术方法。 1.1.询问的类型询问的类型 按照询问对象的不同分为知情人的询问和当事人的询问。 o 知情人的询问知情人的询问是指通过找有关知晓某一问题具体情况的人进行 面谈，来获得资料或证实问题； o 当事人的询问当事人的询问是指找有关问题的直接负责人进行面谈，来获取 资料或核实问题。按照询问的方式不同，询问法又可分为个别询 问和集体询问。个别询问是指找有关人员进行单个面谈；集体询 问是指找多个有关人员一起面谈，即开

15、座谈会。 二、辅助审计方法二、辅助审计方法 （二）询问法（二）询问法 2.2.询问的策略询问的策略 o 询问时应该创造适宜的气氛，恰当地提出问题，注意询问的 技巧，才能够保证被询问人愿意如实地将所知道的情况提供 给审计人员。 3.3.运用询问法应注意的事项运用询问法应注意的事项 （1 1）应有两个或以上审计人员在询问现场，相互配合。 （2 2）已列入计划的询问对象应予保密，特别是对当事人的询问 更应如此。 （3 3）询问时应认真做好询问笔录，在询问完毕后交被询问人审 阅并签名，以明确责任，防止口说无凭。 （4 4）对涉及多个当事人的询问，应单独同时进行，以防相互串 通建立攻守同盟。 （5 5）

16、询问获得的证据属于口头证据，证明力较弱，只能用作重 要证据的补充证据，不足以直接证明问题。 任务二任务二 运用审计抽样方法运用审计抽样方法 o 审计抽样审计抽样是指注册会计师从某类交易或账户 余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百 的项目（样本）实施审计程序，获取和评价 与样本某些特征有关的审计证据，并根据样 本结果推断总体的特征，对审计对象总体得 出结论。 审计抽样的特征审计抽样的特征 o 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序； o 所有抽样单元都有被选取的机会，即被选中 的机会均等； o 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交 易类型的某一特征。 审计抽样的分类审计抽样的

17、分类 o统计抽样是根据概率论的原理确定抽查的样本量， 随机选取样本并由样本的审查结果推算评估总体的审 计抽样技术。 具体方法：具体方法： （1 1）属性抽样（是、否）属性抽样（是、否）控制测试控制测试 （2 2）变量抽样（数值大小）变量抽样（数值大小）细节测试细节测试 o非统计抽样（判断抽样）是根据审计师的审计经验 和专业判断能力来确定需要抽查的样本量、选取样本 和推断总体的审计抽样方法。 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 审计抽样的三大环节及目的审计抽样的三大环节及目的 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 （一）设计审计样本

18、（一）设计审计样本 o 审计样本设计分以下几个步骤：审计样本设计分以下几个步骤： 1.确定测试目标确定测试目标。审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开。 因此，确定测试目标是设计样本阶段的第一项工作。 o控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据； o细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确， 以获取与存在的错报有关的证据。 2.定义总体与样本单元定义总体与样本单元。在实施抽样前，必须仔细定义总体（适 当性、完整性），确定抽样总体的范围。注册会计师必须详 细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个 总体。 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 （一）设计审

19、计样本（一）设计审计样本 o 审计样本设计分以下几个步骤：审计样本设计分以下几个步骤： 2.定义总体与样本单元定义总体与样本单元。抽样单元是指构成总体的个体项目。在 定义抽样单元时，应使其与审计测试目标保持一致。在定义 总体时，通常都指明了抽样单元。 o在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文 件资料； o在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或 交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。 3.定义误差构成条件定义误差构成条件。为了保证执行审计程序时有所依据的识别 误差的标准，需要定义误差构成的条件。在控制测试中， 误差是指控制偏差；在细节测试中，误差是指错报。 4.确定审

20、计程序确定审计程序。注册会计师必须确定能够最好地实现控制测试 目标的审计程序组合。 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 （二）选取审计样本（二）选取审计样本 o 审计抽样中选取样本的工作主要包括以下几个步骤：审计抽样中选取样本的工作主要包括以下几个步骤： 1.1.确定样本规模。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 （二）选取审计样本（二）选取审计样本 o 审计抽样中选取样本的工作主要包括以下几个步骤：审计抽样中选取样本的工作主要包括以下几个步骤： 2.2.选取样本。在选取样本时，应当使总体中的每个抽样单元都有被选取 的机会。在统计抽样

21、中，注册会计师在选取样本项目时，每个抽样单 元的概率是已知的；在非统计抽样中，注册会计师根据判断选取样本 项目。 3.3.对样本实施审计程序。注册会计师应当针对选取的每个项目实施适 当的具体审计程序，目的是发现并记录样本中存在的误差。 【注意】 o如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考 虑实施替代程序； o如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为 一项误差。 一、审计抽样的基本步骤一、审计抽样的基本步骤 （三）评价样本结果（三）评价样本结果 o 评价样本结果的主要步骤如下评价样本结果的主要步骤如下: : 1.分析样本误差分析样本误差。注册会计师应当调查

22、识别出所有误差的性 质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方 面可能产生的影响。分析样本误差对样本结果的定性评 估和定量评估一样重要。 2.推断总体误差推断总体误差。审计抽样的主要特征是抽取的样本能够代 表总体特征。注册会计师应当根据样本的误差来推断总 体误差。 3.形成审计结论形成审计结论。注册会计师应当将推断的总体误差与可容 忍的误差进行比较，同时考虑抽样风险的存在，最终形 成审计结论。 二、审计抽样的基本方法二、审计抽样的基本方法 （一）随机抽样（一）随机抽样 o 审计使用随机抽样需以总体中的每一项目都有不同的编 号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数， 如电子表格程序、

23、随机数码生成程序、通用审计软件程 序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获 得所需的随机数。 o 随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，其不会 产生可识别的模式。随机数表也称乱数表，它是由随机 生成的从09共10个数字所组成的数表，每个数字在 表中出现的次数是大致相同的，出现在表中的顺序是随 机的。 二、审计抽样的基本方法二、审计抽样的基本方法 （一）随机抽样（一）随机抽样 表2-4就是5位随机数表的一部分 p注册会计师在运用随机数表时，首先应对总体项目进行编号， 建立总体中的项目与表中数字一一对应关系。 p然后从随机数表中确定选样的位数，选择一个随机起点和一 个选号路线。 p随机

24、起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。 p从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向 （上、下、左、右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的 数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取 的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。 o 实训内容实训内容：利用随机数表进行随机选样。 o 实训资料实训资料：从序号为0500050050005000的转账支票中选 取样本，样本量为1010。 o 实训要求实训要求：选出1010张转账支票作为样本进行审计。 （注：以随机数表所列数字的前4 4位数字与转账支 票号码一一对应；从第5 5列第1 1个数为起点，选号路 线从上到下，从

25、右到左，依次进行）。在老师的指 导下，完成抽样过程，列出1010个被选中的转账支票 号码。 师生教学师生教学 做做 o 实实 训训 内内 容容： 利利 用用 随随 机机 数数 表表 进进 行行 随随 机机 选选 样。样。 o 实实 训训 资资 料料： 由由 4 4 0 0 页、页、 每每 页页 5 5 0 0 行行 组组 成成 的的 应应 收收 账账 款款 明明 细细 表，表， 采采 用用 4 4 位位 数数 字字 编编 号，号， 前前 两两 位位 由由 0 0 1 1 4 4 0 0 的的 整整 数数 组组 成，成， 表表 示示 该该 记记 录录 在在 明明 细细 表表 中中 的的 页页 数

26、；数； 后后 两两 位位 由由 0 0 1 1 5 5 0 0 的的 整整 数数 组组 成，成， 表表 示示 该该 记记 录录 的的 行行 次。次。 样样 本本 量量 为为 1 1 0 0。 o 实实 训训 要要 求求： 选选 出出 1 1 0 0 笔笔 应应 收收 账账 款款 的的 记记 录录 作作 为为 样样 本本 进进 行行 审审 计。计。 （ 注：注： 以以 随随 机机 数数 表表 所所 列列 数数 字字 的的 前前 4 4 位位 数数 字字 与与 应应 收收 账账 款款 记记 录录 的的 编编 号号 一一 一一 对对 应；应； 从从 第第 9 9 行行 第第 1 1 个个 数数 为为

27、 起起 点，点， 选选 号号 路路 线线 从从 下下 到到 上，上， 从从 左左 到到 右，右， 依依 次次 进进 行）行） 。 由由 学学 生生 独独 立立 完完 成成 抽抽 样样 过过 程，程， 列列 出出 1 1 0 0 个个 被被 选选 中中 的的 应应 收收 账账 款款 记记 录录 的的 编编 号。号。 学生独立做学生独立做 二、审计抽样的基本方法二、审计抽样的基本方法 （二）系统选样（二）系统选样 o 系统选样系统选样也称等距抽样，是指按照相同的间 隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一 种选样方法。采用系统选样法，首先要计算 选样间距，确定选样起点，然后根据间距顺 序地选取样本。使用系统抽样方法要求总体 必须是随机排列。 o 选样间距的计算公式为选样间距的计算公式为： 选样间距总体规模样本规模 o 实实 训训 内内 容容： 通通 过过 计计 算算 分分 析，析， 进进 行行 系系 统统 选选 样。样。 o 实实 训训 资资 料料： 注注 册册 会会 计计 师师 要要 对对 南南 方方 公公 司司 的的 转转 账账 支支 票票 进进 行行 抽抽 样样 审审 计，计， 查查 获获 转转 账账 支支 票票 的的 总总 体体 为为 2 2 6 6 5 5 9 9 4 4 2 2 5 5 8 8， 需需 选选 取取 的的