第1章 或有事项

1、2021-7-9 第第 一一 章章 或或 有有 事事 项项 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院2 本章重点本章重点 1 1、或有事项、或有资产、或有负债的定义、或有事项、或有资产、或有负债的定义 2 2、预计负债的范围和会计处理、预计负债的范围和会计处理 3 3、或有资产、或有负债、预计负债的披露、或有资产、或有负债、预计负债的披露 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院3 案例 A为B的母公司，B为其关联公司C公司向D公司借款提供担保。 2002年C逾期未还，D向法院提出诉讼要求BC共

2、同承担还款责任， 法院一审、二审（2003年）均判定C应承担还款责任，B在C不能 偿还时承担赔偿责任； 一审期间，A按当地政府要求对B进行改制，并委托W会计师事务所 对其资产进行审计，出具了清产核资报告。由于B无力偿还，D于 2004年提出诉讼，以A改制过程中遗漏债务为由，请求判A承担原 应由B公司承担的债务及利息，法院一审、二审（2004年）均判定 D胜诉；理由是W事务所在“清产核资报告”中已提及B支付某律师 事务所费用的情况，但A未及时发现清收就改制造成债务遗漏； A认为造成债务遗漏原因是：1.B为C提供担保为或有负债，账面不 能反映为负债，A无法发现B的潜在义务，而W缺乏应有的职业谨慎，

3、 未能发现B的涉诉债务；2.B在改制过程中明知有未决诉讼但未告知 A。A2005年提出民事诉讼，将W事务所和B公司法人代表列为被告， 共同赔偿其经济损失。 思考：法院对思考：法院对B和和A的判决是否合理？的判决是否合理？A的反诉能否胜诉？的反诉能否胜诉？ 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院4 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 一、或有事项的概念及特点一、或有事项的概念及特点 （一）或有事项的概念（一）或有事项的概念 过去的过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定

4、的不确定事项。发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项有：常见的或有事项有： 未决诉讼、未决仲裁；未决诉讼、未决仲裁； 债务担保；债务担保； 产品质量保证；产品质量保证； 亏损合同；亏损合同； 重组义务。重组义务。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院5 （二）或有事项的特征（二）或有事项的特征 1.1.过去的过去的交易或事项形成的状况交易或事项形成的状况 2.2.结果具有结果具有不确定不确定性性 结果是否发生结果是否发生具有不确定性；或预料会发生的具有不确定性；或预料会发生的时间、金额时间、金额具有具有 不确定性不确定性 3.3

5、.结果只能由结果只能由未来未来不确定事项的不确定事项的发生或不发生时发生或不发生时予以证实予以证实 “不确定结果不确定结果”变成变成“确定结果确定结果”只能待某项事件发生或不发只能待某项事件发生或不发 生后才能定。生后才能定。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院6 或有事项或有事项 潜在资产潜在资产或有资产或有资产：不确认：不确认 很可能：披露很可能：披露 不是很可能：不披露不是很可能：不披露 义务义务 或有负债或有负债：不确认：不确认 满足负债确认条件（满足负债确认条件（预计负债预计负债）：确认，披露）：确认，披露 极小可能：不披露极小

6、可能：不披露 除极小可能外：披露除极小可能外：披露 （三）或有事项的分类（三）或有事项的分类 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院7 二、或有资产和或有负债的概念及特点二、或有资产和或有负债的概念及特点 （一）或有资产的概念及特点（一）或有资产的概念及特点 1.1.或有资产的概念：或有资产的概念： 交易或事项形成的交易或事项形成的潜在的资产潜在的资产，其存在须通过未来，其存在须通过未来 不确定的事项的发生或不发生予以证实。不确定的事项的发生或不发生予以证实。 2.2.或有资产的基本特征或有资产的基本特征 或有资产是由或有资产是由过去的过去的

7、交易或事项产生交易或事项产生 或有资产的或有资产的结果具有不确定性结果具有不确定性 3.3.或有资产的处理或有资产的处理 基于谨慎性原则：基于谨慎性原则： 或有资产无论实现的可能性如何，均不确认。或有资产无论实现的可能性如何，均不确认。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院8 （二）或有负债的概念及特点（二）或有负债的概念及特点 1.1.或有负债的概念或有负债的概念 或有负债包括两类义务或有负债包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是，一类是潜在义务，另一类是不完全符不完全符 合负债确认条件合负债确认条件的现时义务。的现时义务。 2.2.或有

8、负债的特点（预计负债除外）或有负债的特点（预计负债除外） （1 1）或有负债是由过去的交易或事项产生）或有负债是由过去的交易或事项产生 （2 2）或有负债的结果具有不确定性）或有负债的结果具有不确定性 潜在义务，结果只能由未来不确定事项是否发生证实。潜在义务，结果只能由未来不确定事项是否发生证实。 特殊的现时义务特殊的现时义务 A.A.不是很可能不是很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业（0 0P P50%50%） B.B.金额金额不能可靠地不能可靠地予以计量（流出企业的金额予以计量（流出企业的金额难于预计）难于预计） 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖

9、北经济学院 . 会计学院9 下列说法正确的有下列说法正确的有( )( ) A A 或有资产不符合资产确认条件或有资产不符合资产确认条件 B B 或有负债符合负债确认条件或有负债符合负债确认条件 C C 对或有事项既要确认或有资产对或有事项既要确认或有资产, ,也要确认或有负债也要确认或有负债 D D 只有对本单位产生不利影响的事项只有对本单位产生不利影响的事项, ,才作为或有事项才作为或有事项 E E 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部 偿还而消失偿还而消失 A E 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学

10、院 . 会计学院10 下列说法中错误的是下列说法中错误的是( )( ) A A 或有负债不包括或有事项产生的现实义务或有负债不包括或有事项产生的现实义务 B B 或有负债不能确认为预计负债或有负债不能确认为预计负债 C C 或有资产不能确认为资产或有资产不能确认为资产 D D 或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发 生加以证实生加以证实 A 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院11 下列事项中属于或有事项的有下列事项中属于或有事项的有( )( ) A A 正在进行中的诉讼正在进行中的诉讼

11、 B B 重组义务重组义务 C C 应收账款计提坏账准备应收账款计提坏账准备 D D 因环境污染可能发生的赔偿支出因环境污染可能发生的赔偿支出 E E 商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现 ABDE 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院12 第二节第二节 或有事项的确认与计量或有事项的确认与计量 一、预计负债的确认一、预计负债的确认 1.1. 确认条件：确认条件： 同时符合以下条件同时符合以下条件，应在，应在会计期末会计期末将其确认为预计负债将其确认为预计负债, ,既确认既确认 又披露又披露： （1 1）该义务是企业承担的）该义务是企业承担的现

12、时义务现时义务 （2 2）该义务的履行）该义务的履行很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业 （3 3）该义务的）该义务的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量 2.2.关于各种可能性的分类关于各种可能性的分类 基本确定基本确定 （95% 95% A A 100% 100%）；很可能（）；很可能（50% 50% A 95% A 95%） 可能（可能（5% 5% A 50% A 50%）；极小可能（）；极小可能（0 0 A 5% A 5%） 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院13 二、预计负债的计量二、预计负债的计量 预计负债的计

13、量主要涉及两个问题：预计负债的计量主要涉及两个问题： 一是一是最佳估计数最佳估计数的确定；的确定； 二是二是预期可获得补偿预期可获得补偿的处理的处理 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院14 （一）最佳估计数的确定方法（一）最佳估计数的确定方法 1.1.或有事项所需支出或有事项所需支出存在一个金额范围且具有连续性存在一个金额范围且具有连续性，则以该，则以该 范围的范围的上上、下限金额的平均数确定下限金额的平均数确定 2.2.或有事项所需要支出或有事项所需要支出不存在一个金额范围或不具备连续性，不存在一个金额范围或不具备连续性， 则按以下方法

14、确定：则按以下方法确定： 或有事项涉及单个项目，或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定：按最可能发生金额确定： 或有事项涉及多个项目时，或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生额及其发生概按各种可能发生额及其发生概 率计算确定：率计算确定：最佳估计数最佳估计数= （各种可能发生额（各种可能发生额 发生概率）发生概率） 注意：注意：企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、风险、 不确定性和货币时间价值不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对 相关未来现金流出进

15、行折现后确定最佳估计数。相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院15 （三）预期补偿的处理（三）预期补偿的处理 1.1.预期可获得补偿的情况有：预期可获得补偿的情况有： （1 1）发生）发生交通事故交通事故时，作为肇事方仍可能从保险公司获得补偿；时，作为肇事方仍可能从保险公司获得补偿； （2 2）某些）某些索赔诉讼索赔诉讼中，可通过反诉方式，对索赔人或第三方另行提中，可通过反诉方式，对索赔人或第三方另行提 出赔偿要求；出赔偿要求； （3 3）债务担保债务担保业务，履行担保义务时，可向被担保企业提出额外

16、追业务，履行担保义务时，可向被担保企业提出额外追 偿要求。偿要求。 2.2.补偿金的确认涉及两个问题补偿金的确认涉及两个问题 确认时间：基本确定（确认时间：基本确定（95%95%A A100%100%）能收到时予以确认。）能收到时予以确认。 确认金额：基本确定能收到的金额。确认金额：基本确定能收到的金额。 3 3、预期可获得补偿的处理注意的问题、预期可获得补偿的处理注意的问题 第一，补偿金额应单独确认为资产；第一，补偿金额应单独确认为资产； 第二，确认的补偿金额第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值不应超过所确认的负债的账面价值。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2

17、021-7-9湖北经济学院 . 会计学院16 某企业因或有事项确认了一项负债某企业因或有事项确认了一项负债1515万元，同时，万元，同时， 因或有事项，该企业还可以从第三方获得因或有事项，该企业还可以从第三方获得2020万元的赔万元的赔 偿金，且这项金额偿金，且这项金额基本确定基本确定能收到。能收到。 正确做法是：正确做法是： 在资产负债表上反映在资产负债表上反映“预计负债预计负债”15万元万元，“其他应其他应 收款收款”15万元万元（而不是（而不是20万元）。万元）。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院17 练习练习3 3 A A公司因

18、某或有事项而确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元, ,估计估计 有有98%98%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿5050万元万元. .则则A A公司应确认资公司应确认资 产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 50 C 20 D 70 A 0 B 50 C 20 D 70 B 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院18 练习练习4 4 A A公司因某或有事项而确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元, ,估计估计 有有95%95%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿5050万元万元

19、. .则则A A公司应确认资公司应确认资 产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 50 C 20 D 70 A 0 B 50 C 20 D 70 A 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院19 练习练习5 5 A A公司因某或有事项而确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元, ,估计估计 有有98%98%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿8080万元万元. .则则A A公司应确认资公司应确认资 产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 70 C 80 D 20 A 0 B 70 C 80 D 20 B 高高

20、级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院20 练习练习6 6 A A公司涉及某诉讼公司涉及某诉讼, ,估计有估计有98%98%的可能性由的可能性由C C公司补公司补 偿偿8080万元万元. .则则A A公司应确认资产的金额为公司应确认资产的金额为( )( ) A 0 B 80 C 40 D 20 A 0 B 80 C 40 D 20 A 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院21 第三节第三节 或有事项的或有事项的账务处理账务处理 ( (一一) ) 预计负债业务账户的设置预计负债业务账户的设置 “

21、预计负债预计负债”“产品质量保证产品质量保证”； “未决诉讼未决诉讼” “债务担保债务担保”； “亏损合同亏损合同” （二）一般处理过程（二）一般处理过程 1.1.估计确认估计确认 借：营业外损益借：营业外损益赔款赔款, ,担保损失担保损失, ,罚息罚息 管理费用管理费用诉讼费诉讼费 销售费用销售费用产品质量保证产品质量保证 等等等等 贷：预计负债贷：预计负债 2.2.负债实际发生负债实际发生 借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 等等等等 若负债未发生，若负债未发生， 将分录将分录1 1冲回冲回 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项

22、 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院22 (二二)具体应用具体应用 未决诉讼与仲裁未决诉讼与仲裁 债务担保债务担保 产品质量保证产品质量保证 亏损合同亏损合同 重组义务重组义务 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院23 第四节第四节 或有事项的披露或有事项的披露 一、一、预计负债预计负债的披露的披露 1.1.在资产负债表中单列在资产负债表中单列“预计负债预计负债”项目反映项目反映, , 有关的费有关的费 用或支出在利润表中与其他费用或支出用或支出在利润表中与其他费用或支出合并反映合并反映。 2.2.在会计报表附注中在会计报表附注

23、中披露：披露： 或有负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性或有负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性 的说明；的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 预期可获补偿的金额、本期已确认的预期补偿金额；预期可获补偿的金额、本期已确认的预期补偿金额； 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院24 某企业因或有事项确认了某企业因或有事项确认了一项负债一项负债5050万元，同时，万元，同时， 因或有事项，该企业还可以从第三方获得因或有事项，该企业还可以从第三方获得2020万元的万元的赔偿赔

24、偿 金金，且这项金额基本确定能收到。，且这项金额基本确定能收到。 正确做法是：正确做法是： 在资产负债表上反映在资产负债表上反映“预计负债预计负债”50万元，万元，“其其 他应收款他应收款”20万元，万元，在利润表上在利润表上 “营业外支出营业外支出 ”30万元。万元。 高高级级财务会计财务会计 或有事项或有事项 1 2021-7-9湖北经济学院 . 会计学院25 二、或有负债的披露二、或有负债的披露 1.1.极小可能，不须披露极小可能，不须披露（体现重要性原则）（体现重要性原则） ； 2.2.可能，须披露如下内容可能，须披露如下内容 或有负债的种类及其形成原因；或有负债的种类及其形成原因； 经济利益流出不确定