成本管理本量利分析课件

1、第五章第五章 本量利分析本量利分析 1 2021-7-12 2 内容介绍内容介绍 v 本本量量利分析是成本利分析是成本产量（或销售量）产量（或销售量）利润依存关系利润依存关系 分析的简称，也称分析的简称，也称CVP分析（分析（Cost-volume-profit Analysis).它是在成本性态分析和变动成本计算法的基础它是在成本性态分析和变动成本计算法的基础 上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、 成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在管理成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在管理 会计中有着广泛的用途，

2、同时又是企业进行决策、计划和控会计中有着广泛的用途，同时又是企业进行决策、计划和控 制的重要工具。制的重要工具。 v 本章共两节：本章共两节： v 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析 v 介绍成本按性态的分类和成本估计介绍成本按性态的分类和成本估计 v 第二节第二节 本量利分析本量利分析 v 介绍成本、数量和利润的关系、盈亏临界分析以及影响利润介绍成本、数量和利润的关系、盈亏临界分析以及影响利润 各因素变动分析。各因素变动分析。 2021-7-12 3 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v 一、成本按性态分类一、成本按性态分类 v 成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系

3、。按性态可成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。按性态可 分为固定成本、变动成本与混合成本三大类。分为固定成本、变动成本与混合成本三大类。 v （一）固定成本（一）固定成本 v 是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的 总额能保持总额能保持相对稳定相对稳定的成本。的成本。 v 稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。能使稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。能使 固定成本保持稳定的特定的业务量范围，称为相关范围。固定成本保持稳定的特定的业务量范围，称为相关范围。 v 稳定性是相对的，即对于一定业务量而言是稳定的

4、。稳定性是相对的，即对于一定业务量而言是稳定的。 v 针对的是成本总额，而对单位产品分摊的固定成本正好相针对的是成本总额，而对单位产品分摊的固定成本正好相 反，随业务量的变化呈反向变化。反，随业务量的变化呈反向变化。 v 参看课本例参看课本例20-1，表，表20-1 2021-7-12 4 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（元） 4000 产量与固定成本总额产量与固定成本总额 2021-7-12 5 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（元） 4000 产量与固定成本总额产量与固定成本总额 0 1 2 3 4 产量（千件）产量

5、（千件） 相关范围相关范围 成本（元） 4 3 2 1 产量与单位固定成本产量与单位固定成本 固定成本的多少固定成本的多少 由什么决定呢？由什么决定呢？ a =4000X代表产量，单位固定成本代表产量，单位固定成本 =a /x 2021-7-12 6 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v 固定成本的发生额不取决于产量而取决于两种情固定成本的发生额不取决于产量而取决于两种情 况：况： v （1）提供和维持生产经营所需设施、机构而支出）提供和维持生产经营所需设施、机构而支出 的成本。的成本。 v其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策的其支出额取决于设施和机构的规模和质量，

6、是以前决策的 结果。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定结果。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定 成本，称为成本，称为约束性固定成本约束性固定成本或或承担固定成本承担固定成本。 v约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营 能力，不是产品。它属于企业能力，不是产品。它属于企业“经营能力经营能力”成本，是企业成本，是企业 为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要想降低，为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要想降低， 只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。 2

7、021-7-12 7 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v （2）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据 企业的经营方针由经理人员决定的。如科研开发费、广告费企业的经营方针由经理人员决定的。如科研开发费、广告费 等等 v 这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌酌 量性固定成本量性固定成本。 v 酌量性固定成本的经济效用难以准确计量，不易计算其最佳酌量性固定成本的经济效用难以准确计量，不易计算其最佳 合理支出额。它关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产合理支出额

8、。它关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产 经营能力的成本，而不是生产产品的成本。经营能力的成本，而不是生产产品的成本。 v 不是产量决定酌量性固定成本，而是酌量性固定成本决定了不是产量决定酌量性固定成本，而是酌量性固定成本决定了 产量。产量。 v 这类成本按预算支出，其支出额与时间相联系，与产量无关，这类成本按预算支出，其支出额与时间相联系，与产量无关， 也应视为期间成本。也应视为期间成本。 2021-7-12 8 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v（二）变动成本（二）变动成本 v变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变 动而

9、正比例变动的成本。如直接材料、直接人工动而正比例变动的成本。如直接材料、直接人工 v与产量保持正比例关系，比例系数就是与产量保持正比例关系，比例系数就是单位产品单位产品 的变动成本的变动成本。 v单位成本的稳定性是有条件的，在相关范围内变单位成本的稳定性是有条件的，在相关范围内变 动成本和产量之间保持线性关系。动成本和产量之间保持线性关系。 v参看课本例参看课本例20-2与表与表20-2 2021-7-12 9 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（千元） 28 产量与变动成本总额产量与变动成本总额 21 41 7 2021-7-12 10 0 1 2 3 4

10、产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（千元） 28 产量与变动成本总额产量与变动成本总额 21 41 7 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（元） 产量与单位变动成本产量与单位变动成本 7 单位变动成本的高低由什么决定呢？单位变动成本的高低由什么决定呢？ X代表产量，代表产量，b代表单位变动成本代表单位变动成本=7，则变动成本，则变动成本=bx =7x 2021-7-12 11 v 有两种情况导致变动成本的发生：有两种情况导致变动成本的发生： v 由技术和实物关系决定。由技术和实物关系决定。 v 例如，一部汽车要一个电池组、一只冰箱、两条风扇皮带等

11、，例如，一部汽车要一个电池组、一只冰箱、两条风扇皮带等， 这种与业务量有明确技术或实物关系的变动成本，称为这种与业务量有明确技术或实物关系的变动成本，称为技术技术 变动成本变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。生。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。生 产能力是由固定成本带来的，利用的越充分，变动成本发生产能力是由固定成本带来的，利用的越充分，变动成本发生 的越多。的越多。 v 由经理人员决定。由经理人员决定。 v 例如，按销售额百分比提取销售佣金、新产品研制费等，这例如，按销售额百分比提取销售佣金、新产品研制费等，这 种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动种可以

12、通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动 成本。其效用可提高竞争力或改善企业形象。一经确定，其成本。其效用可提高竞争力或改善企业形象。一经确定，其 支出额随业务量增加而增加。支出额随业务量增加而增加。 2021-7-12 12 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（千元） 28 产量与变动成本总额产量与变动成本总额 21 41 7 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 相关范围相关范围 成本（元） 产量与单位变动成本产量与单位变动成本 7 若把成本分为固定成本和变动成本，在相关范围内产量增若把成本分为固定成本和变动成本，在相关范围内产量增 加不会引

13、起固定成本的增加，而变动成本会随产量的增加加不会引起固定成本的增加，而变动成本会随产量的增加 而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本的增加引起而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本的增加引起 的。的。 2021-7-12 13 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v （三）混合成本（三）混合成本 v 是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本， 它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。可分为四个它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。可分为四个 类别：类别： v 1.半变动成本半变动成本 v 是指在初始基数的基础

14、上随产量正比例增长的成本。是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 变动成本部分变动成本部分 固定成本部分固定成本部分 半变动成本半变动成本 可用方程式可用方程式Y=a+bx表示表示 2021-7-12 14 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v2.阶梯式成本阶梯式成本 v是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成 本或半固定成本。本或半固定成本。 阶梯式成本阶梯式成本 某车间生产中需要的检某车间生产中需要的检 验员同业务量有着密切验员同业务量有着密切 联系。经验表明，每个联系。经验表明，每个 检验员每月可检验检验员每月可检验

15、1000 件产品。检验员月工资件产品。检验员月工资 为为1500元。不同的业务元。不同的业务 量下，其工资支出呈阶量下，其工资支出呈阶 梯式增长。梯式增长。 0 1 2 3 4 产量（千件）产量（千件） 用加权平均方用加权平均方 式即可将曲线式即可将曲线 成本模式变为成本模式变为 直线成本模式直线成本模式 2021-7-12 15 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v3.延期变动成本延期变动成本 v是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产 量则开始随产量比例增长的成本。量则开始随产量比例增长的成本。 延期变动成本延期变动成本 某企

16、业成品库有固定员某企业成品库有固定员 工工4人，工资总额人，工资总额6000 元；当产量超过元；当产量超过4000件件 时，雇用临时工，临时时，雇用临时工，临时 工实行计件工资，每包工实行计件工资，每包 装发运装发运1件产品支付件产品支付1元元 工资。工资。 0 1 2 3 4 5 产量（千件）产量（千件） 2021-7-12 16 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 延期变动成本延期变动成本 用方程表示，设用方程表示，设x代表产量，代表产量，y 代表总成本，则代表总成本，则 X4000时，时，y=6000 x4000时，时， y=6000+（x-4000）1 =6000+x-4

17、000 =2000+x 0 1 2 3 4 5 产量（千件）产量（千件） 2021-7-12 17 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-分类分类 v 4.曲线成本曲线成本 v 是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。 v 分两种：分两种： 相关范围相关范围 变化率递减变化率递减 曲线成本曲线成本 相关范围相关范围 变化率递增曲线成本变化率递增曲线成本 如自备水如自备水 源成本源成本 如各种违约如各种违约 金、罚金、金、罚金、 累进计件工累进计件工 资等资等 2021-7-12 18 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v 二、成本估

18、计二、成本估计 v 成本估计是探索特定成本的性态的过程。在这个过程中需要成本估计是探索特定成本的性态的过程。在这个过程中需要 运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的 成本函数模型。成本函数模型。 v 建立函数有两种选择：复杂的和简单的。建立函数有两种选择：复杂的和简单的。 v 在不影响决策结果的条件下更多的选择简单的方程。在不影响决策结果的条件下更多的选择简单的方程。 v 我们要描述的成本多为混合成本，可以把混合成本都近似的我们要描述的成本多为混合成本，可以把混合成本都近似的 看成半变动成本，用看成半变动成本，用y=a+bx表达

19、。只要确定了表达。只要确定了a和和b，便，便 可以计算出相关范围内任何产量可以计算出相关范围内任何产量x下的总成本下的总成本y。 v 具体有历史成本估计法、工业工程法、契约检查法和账户分具体有历史成本估计法、工业工程法、契约检查法和账户分 析法。析法。 2021-7-12 19 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v（一）历史成本分析法（一）历史成本分析法 v历史成本分析法是在采用传统的完全成本计算时，历史成本分析法是在采用传统的完全成本计算时， 根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定 成本和单位变动成本的平均值。包括高低

20、点法、散成本和单位变动成本的平均值。包括高低点法、散 布图法和回归直线法。布图法和回归直线法。 v1.高低点法高低点法 v是根据历史成本资料中是根据历史成本资料中产量最高产量最高及及产量最低期产量最低期成本成本 以及相应的产量，推算单位产品的以及相应的产量，推算单位产品的增量成本增量成本，以此，以此 作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成 本来确定固定成本的一种成本估计方法。本来确定固定成本的一种成本估计方法。 2021-7-12 20 v设：高点的成本性态为设：高点的成本性态为y yh h=a+bx=a+bxh h (1) (1) v 低点的

21、成本性态为低点的成本性态为y yl l=a+bx=a+bxl l (2) (2) v则则，（，（1 1）- -（2 2）得得y yh h-y-yl l=b(x=b(xh- h- x xl l ) )即为高低两点 即为高低两点 的成本之差。移项后可得的成本之差。移项后可得 b= yh-yl xh- xl 2021-7-12 21 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 单位变动成本单位变动成本= 产量最高期总成本产量最高期总成本-产量最低期总成本产量最低期总成本 最高产量最高产量-最低产量最低产量 固定成本固定成本= =产量产量最最高高期总成本期总成本-单位变动成本单位变动成本

22、最最高高产量产量 或：固定成本或：固定成本= =产量产量最最低低期总成本期总成本-单位变动成本单位变动成本最最低低产量产量 变动成本变动成本 固定成本固定成本 高低点法示意图高低点法示意图 . . . . . . . . . . . 产量产量 增加单位产增加单位产 品时总成本品时总成本 的增量的增量 2021-7-12 22 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v例：某公司的业务量以直接人工小时为计量单位，例：某公司的业务量以直接人工小时为计量单位， 其业务量在其业务量在7 7万万1414万小时范围内变化。该公司维万小时范围内变化。该公司维 修成本的历史资料见书修成本的历

23、史资料见书537537页页(497)(497)表。表。 v设维修成本为设维修成本为y=a+bx,ay=a+bx,a为固定成本，为固定成本，b b为单位变动为单位变动 成本，成本，x x为产量。选取产量最高和最低期的历史成为产量。选取产量最高和最低期的历史成 本数据：本数据： v 月份月份 直接人工直接人工 维修成本维修成本 v产量最高期：产量最高期：1212月月 140000 93000140000 93000 v产量最低期：产量最低期： 7 7月月 70000 7200070000 72000 v将有关数据代入公式：将有关数据代入公式： 2021-7-12 23 第一节第一节 成本性态分析成

24、本性态分析-成本估计成本估计 v b=(93000-72000)b=(93000-72000)（140000-70000140000-70000）=0.3=0.3（元（元/ /小时）小时） v a=93000-0.3 a=93000-0.3 140000=51000140000=51000（元）（元） v 或：或：a=72000-0.3 a=72000-0.3 70000=5100070000=51000（元）（元） v 维修成本的一般方程式为：维修成本的一般方程式为： v y=51000+0.3xy=51000+0.3x v 这个方程式适用于这个方程式适用于70000700001400001

25、40000直接人工小时的业务量范直接人工小时的业务量范 围。例如下一年围。例如下一年1 1月份计划业务量为月份计划业务量为9000090000小时，则预计维小时，则预计维 修成本为修成本为y=51000+0.3 y=51000+0.3 90000=7800090000=78000（元）（元） v 高低点法的优点：简便。高低点法的优点：简便。 v 缺点：只利用了历史成本资料中的两组数据，而未考虑其缺点：只利用了历史成本资料中的两组数据，而未考虑其 他数据的影响，因而代表性差。他数据的影响，因而代表性差。 2021-7-12 24 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v2.散

26、布图法散布图法 v是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布 图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图 上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位 变动成本的一种成本估计方法。变动成本的一种成本估计方法。 . . . . . . . . . . . 产量（千时）产量（千时）100 成本成本 81 平均平均 成本成本 线线 计算单位变动成本：计算单位变动成本： b=(y-a) b=(y-a) x x =(81000-50000)=(81000-50000)1

27、00000100000 =0.31(=0.31(元元/ /小时）小时） 50 2021-7-12 25 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v所以所以, ,维修成本维修成本y=50000+0.31xy=50000+0.31x v散布图法优点：考虑了全部已经取得的历史成本资散布图法优点：考虑了全部已经取得的历史成本资 料，比较直观。料，比较直观。 v缺点：成本直线与固定成本的数额是根据目测画出缺点：成本直线与固定成本的数额是根据目测画出 来的，不精确，所得结果因人而异。来的，不精确，所得结果因人而异。 2021-7-12 26 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估

28、计成本估计 v 3.3.回归直线法回归直线法 v 是根据一系列历史成本资料，是根据一系列历史成本资料， 用数学上的最小二乘法的原用数学上的最小二乘法的原 理，计算能代表平均成本水理，计算能代表平均成本水 平的直线平的直线截距截距和和斜率斜率，以其，以其 作为固定成本和单位变动成作为固定成本和单位变动成 本的一种成本估计方法。本的一种成本估计方法。 v 假设存在一条直线假设存在一条直线y=a+bxy=a+bx， 建立以建立以a a和和b b为未知数的标准为未知数的标准 的二元一次方程组：的二元一次方程组： ii yxbna iiii yxxbxa 2 求方程组的解：求方程组的解： 2 2 2 i

29、i iiiii xxn yxxyx a 2 2 ii iiii xxn yxyxn b 2021-7-12 27 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 v回归直线法优点：理论上比较健全，计算结果精确回归直线法优点：理论上比较健全，计算结果精确 v缺点：计算过程比较繁琐。可使用计算机计算回归缺点：计算过程比较繁琐。可使用计算机计算回归 系数。系数。 2021-7-12 28 v （二）工业工程法（二）工业工程法 v 是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每 个因素，据此估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计个因

30、素，据此估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计 方法。基本做法为：方法。基本做法为： v 选择需要研究的成本项目选择需要研究的成本项目 v 观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出 的数量的数量 v 进行全面科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新进行全面科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新 的工作方法的工作方法 v 把新方法确定为标准方法，并测定新方法的每项投入的成把新方法确定为标准方法，并测定新方法的每项投入的成 本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无 关

31、的部分汇集为固定成本。关的部分汇集为固定成本。 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 2021-7-12 29 v 例题：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造例题：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造 工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水 （耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观察和技术测定，（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观察和技术测定， 寻找最佳的操作方法。按照最佳操作方法，每次点火要使用寻找最佳的操作方法。按照最佳操作方法，每次点火要使用 木柴木柴0.1吨、焦炭吨、焦炭1.5

32、吨，熔化吨，熔化1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.15吨；吨； 每个工作日点火一次，全月工作每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成天，点火燃料属固定成 本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴价本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴价 格每吨格每吨100元，焦炭每吨元，焦炭每吨180元。元。 v 每日固定成本每日固定成本=0.1100+1.5180=280元元 v 每月固定成本每月固定成本=28026=7280元元 v 每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=0.15180=27元元 v 则每月燃料总成本为则每月燃料总成本为 y=7280+27x 第一节第一节

33、 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 2021-7-12 30 v工业工程法的使用条件：工业工程法的使用条件： v可从客观立场观察出投入产出过程。如直接材料、可从客观立场观察出投入产出过程。如直接材料、 直接人工等。直接人工等。 v没有历史成本数据，或历史成本数据不可靠。没有历史成本数据，或历史成本数据不可靠。 v特点：客观、可靠；不能用于间接成本的核算。特点：客观、可靠；不能用于间接成本的核算。 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 2021-7-12 31 v（三）契约检查法（三）契约检查法 v该方法是根据企业签订的契约和合同、既定的管理该方法是根据企业签订的契

34、约和合同、既定的管理 与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本 和单位变动成本的方法。和单位变动成本的方法。 v例题：按供电局规定，某企业的变压器维持费为例题：按供电局规定，某企业的变压器维持费为 4000元元/月，每度电费月，每度电费0.6元，用电额度每月元，用电额度每月 10000度，超额用电按正常电费的度，超额用电按正常电费的10倍计价。每倍计价。每 件产品平均用电件产品平均用电2度。照明用电每月度。照明用电每月2000度。度。 v用电额度内最大产量用电额度内最大产量=（用电额度（用电额度-照明用电）照明用电）单单 产耗电产耗电=（1000

35、0-2000）2=4000件件 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 2021-7-12 32 v 设产量为设产量为x，电费为，电费为y，产量在，产量在4000件以内时的电费：件以内时的电费： v Y=单价单价（照明用电（照明用电+生产用电）生产用电）+变压器维持费变压器维持费 v =0.6（2000+2x）+4000 v =5200+1.2x v 产量在产量在4000件以上时的电费：件以上时的电费： v y=4000件的电费件的电费+4000件以上部分的电费件以上部分的电费 v =（5200+1.24000）+0.610（x-4000）2 v =10000+12x-480

36、00 v =-38000+12x v 契约检查法使用条件：有明确计算办法的各种成本，不依赖契约检查法使用条件：有明确计算办法的各种成本，不依赖 于历史成本数据，而依赖于相关的正式文件。于历史成本数据，而依赖于相关的正式文件。 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 2021-7-12 33 v （四）账户分析法（四）账户分析法 v 根据各个账户的本期发生额，通过根据各个账户的本期发生额，通过直接判断直接判断或或比例分配比例分配，对，对 成本进行分析的一种方法。成本进行分析的一种方法。 v 由于每个账户所记录的成本内容不同，或成本估计要求的准由于每个账户所记录的成本内容不同，或

37、成本估计要求的准 确性不同，分别采用近似分类和比例分配方法。确性不同，分别采用近似分类和比例分配方法。 v 近似分类近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较 接近变动成本的项目归入变动成本。接近变动成本的项目归入变动成本。 v 比例分配比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一 定比例将其分解成固定和变动成本两部分。定比例将其分解成固定和变动成本两部分。 v 参看课本参看课本541页例题页例题 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析-成本估计成本估计 第二节第二节 成本、数成本、数 量

38、和利润分析量和利润分析 34 2021-7-12 35 主要内容主要内容 v 一、成本、数量和利润的关系一、成本、数量和利润的关系 v （一）损益方程式（一）损益方程式 v （二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式 v （三）本量利图（三）本量利图 v 二、盈亏临界分析二、盈亏临界分析 v （一）盈亏临界点的确定（一）盈亏临界点的确定 v （二）安全边际和安全边际率（二）安全边际和安全边际率 v 三、影响利润各因素变动分析三、影响利润各因素变动分析 v （一）分析有关因素变动对利润的影响（一）分析有关因素变动对利润的影响 v （二）分析实现目标利润的有关条件（二）分析实现目标利润的有关条件 v

39、 （三）敏感分析（三）敏感分析 2021-7-12 36 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 一、成本、数量和利润的关系一、成本、数量和利润的关系 v （一）损益方程式（一）损益方程式 v 1.基本的损益方程式基本的损益方程式 v 销售利润销售利润=销售收入销售收入-总成本总成本 v 由于：总成本由于：总成本=变动成本变动成本+固定成本固定成本 v =单位变动成本单位变动成本销量销量+固定成本固定成本 v 销售收入销售收入=单价单价销量，设产量销量，设产量=销量，则：销量，则： v 销售利润销售利润=单价单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本固定成本 v

40、 给定其中四个，便可求出另一个。给定其中四个，便可求出另一个。 v 通常把通常把单价、单位变动成本和固定成本单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只视为稳定的常量，只 有有销量和利润销量和利润两个自由变量。两个自由变量。 2021-7-12 37 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 2.损益方程式的变换形式损益方程式的变换形式 v 在已知利润的情况下可以求其它变量。在已知利润的情况下可以求其它变量。 v （1）计算销量的方程式：）计算销量的方程式： （2）计算单价的方程式：）计算单价的方程式： 单位变动成本单价 销售利润固定成本 销量 2021-7-12 38 第二

41、节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v （3）计算单位变动成本的方程式：）计算单位变动成本的方程式： v （4）计算固定成本的方程式：）计算固定成本的方程式： 2021-7-12 39 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 3.包含包含期间成本期间成本的损益方程式的损益方程式 v 税前利润税前利润=销售收入销售收入-（变动销售成本（变动销售成本+固定销售成本）固定销售成本）- （变动销售和管理费（变动销售和管理费+固定销售和管理费）固定销售和管理费） v =单价单价销量销量-（单位变动产品成本（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）单位变动销售和管理费） 销

42、量销量-（固定产品成本（固定产品成本+固定销售和管理费）固定销售和管理费） v 4.计算税后利润的损益方程式计算税后利润的损益方程式 v 税后利润税后利润=利润总额利润总额-所得税所得税=利润总额利润总额-利润总额利润总额所得税所得税 税率税率 v =利润总额利润总额（1-所得税税率）所得税税率） v 将损益方程式代入得：将损益方程式代入得： 2021-7-12 40 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v税后利润税后利润=（单价（单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固固 定成本）定成本）（1-所得税税率）所得税税率） v此方程常用来计算实现目标利润所需的销量：此

43、方程常用来计算实现目标利润所需的销量： 单位变动成本单价 所得税税率 税后利润 固定成本 销量 1 2021-7-12 41 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v（二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式 v1.边际贡献边际贡献 v边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本 v单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 v边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的 贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有 剩余则成为利润；如果不足以收回固定成本则发生剩余则

44、成为利润；如果不足以收回固定成本则发生 亏损。亏损。 2021-7-12 42 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 销售销售 收入收入 变动变动 成本成本 产品变动成本产品变动成本 销售和制造变动成本销售和制造变动成本 边际边际 贡献贡献 边际贡献边际贡献固定成本固定成本 利润利润0 边际贡献边际贡献固定成本固定成本 利润利润0 2021-7-12 43 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 销售销售 收入收入 产品变动成本产品变动成本 销售和管理变动成本销售和管理变动成本 制造制造 边际边际 贡献贡献 销售收入销售收入-产品变动成本产品变动成本=制造边际贡献

45、制造边际贡献 2021-7-12 44 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 销售销售 收入收入 产品变动成本产品变动成本 销售和管理变动成本销售和管理变动成本 产品产品 边际边际 贡献贡献 制造边际贡献制造边际贡献-销售和管理变动成本销售和管理变动成本=产品边际贡献产品边际贡献 边际边际 贡献贡献 2021-7-12 45 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v例题：某企业只生产一种产品，单价例题：某企业只生产一种产品，单价6元，单位制元，单位制 造变动成本造变动成本2元，单位销售和管理费变动成本元，单位销售和管理费变动成本1元，元， 销量销量600件，则：

46、件，则： v销售和管理边际贡献销售和管理边际贡献=6 600-2 600=2400 （元）（元） v产品边际贡献产品边际贡献=2400-1 600=1800（元）（元） 2021-7-12 46 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v2.边际贡献率边际贡献率 v1元销售收入中边际贡献所占的比重，它反映产品元销售收入中边际贡献所占的比重，它反映产品 给企业做出贡献的能力。给企业做出贡献的能力。 边际贡献率边际贡献率+ +变动成本率变动成本率=1=1 2021-7-12 47 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 3.基本的边际贡献方程式基本的边际贡献方程式

47、v 因：因： 销售利润销售利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 v =边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 v 所以：销售利润所以：销售利润=销量销量单位边际贡献单位边际贡献-固定成本固定成本 v 可变换其他形式：可变换其他形式： 2021-7-12 48 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 所以：所以： 4.边际贡献率方程式边际贡献率方程式 因为：因为： 2021-7-12 49 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 方程式可根据需要进行变换，还可用于多品种企业。由于方程式可根据需要进行变换，还可用于多品种企业。由于 多种产品的销售收

48、入可以直接相加，所以问题的关键是计多种产品的销售收入可以直接相加，所以问题的关键是计 算多种产品的加权平均边际贡献率。算多种产品的加权平均边际贡献率。 2021-7-12 50 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 例题：某企业生产甲、乙、例题：某企业生产甲、乙、 丙三种产品，固定成本为丙三种产品，固定成本为 2000元，有关资料见表，元，有关资料见表， 请计算其预期利润。请计算其预期利润。 产产 品品 单单 价价 单位变单位变 动成本动成本 单位边际单位边际 贡献贡献 销量销量 甲甲1082100 乙乙963300 丙丙844500 根据表中资料计算：根据表中资料计算：

49、加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 %26.40%100 7700 3100 %100 5008300910010 500430031002 利润利润=7700 40.26%-2000 =1100（元）（元） 2021-7-12 51 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v（三）本量利图（三）本量利图 v将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中， 即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也 不亏损时应达到的产销量，故又称为不亏损时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图盈亏临界图或或 损益

50、平衡图损益平衡图。 v1.基本的本量利图基本的本量利图 2021-7-12 52 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 销售量（件）销售量（件） 金额（元）金额（元） 0 固定固定 成本成本 变动变动 成本成本 V总成本线（斜率是总成本线（斜率是 单位变动成本）单位变动成本） F S（斜率是单价）（斜率是单价） P 利润利润 亏损区亏损区 利润区利润区 基本的本量利图基本的本量利图 2021-7-12 53 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 F V S P 销售额（元）销售额（元） 金额（元）金额（元） 正方形本量利图正方形本量利图 正方形本量利图正方形本量

51、利图 销售收入线销售收入线S的斜的斜 率为率为1 1，总成本线，总成本线 V的斜率为变动成的斜率为变动成 本率。本率。 这种图不仅用于这种图不仅用于 单一产品，还可单一产品，还可 用于多种产品的用于多种产品的 情况。情况。 2021-7-12 54 v 2.边际贡献式的本量利图边际贡献式的本量利图 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 销售额销售额 金额（元）金额（元） 0 变动变动 成本成本 V S P 利润利润 亏损区亏损区 利润区利润区 边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图 固定固定 成本成本 T总成本线总成本线 边际贡献边际贡献 2021-7-12 55 第二节成本、数

52、量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v二、盈亏临界分析二、盈亏临界分析 v也称损益平衡分析或保本分析。主要研究如何确定也称损益平衡分析或保本分析。主要研究如何确定 盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等 问题。并可以为决策提供在何种业务量下企业将盈问题。并可以为决策提供在何种业务量下企业将盈 利，以及在何种业务量下会出现亏损等信息。利，以及在何种业务量下会出现亏损等信息。 v（一）盈亏临界点的确定（一）盈亏临界点的确定 v盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态， 即边际贡献等于固定成本时企

53、业所处的既不盈利又即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又 不亏损的状态。不亏损的状态。 2021-7-12 56 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 1.盈亏临界点的销售量（适用于单一产品）盈亏临界点的销售量（适用于单一产品） v 因为：因为： v 利润利润=单价单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本固定成本 v 令利润等于令利润等于0，销量，销量=盈亏临界点销售量，盈亏临界点销售量， v 0=单价单价盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量-单位变动成本单位变动成本盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量-固定成本固定成本 v 有：有： 2021-7-12 5

54、7 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 2.盈亏临界点销售额（适用于多种产品）盈亏临界点销售额（适用于多种产品） v 因为：因为： v 利润利润=单价单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本固定成本 v =销售额销售额边际贡献率边际贡献率-固定成本固定成本 v 令利润等于令利润等于0，销售额，销售额=盈亏临界点销售额，盈亏临界点销售额， v 0=边际贡献率边际贡献率盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额-固定成本固定成本 2021-7-12 58 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v3.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 v是指盈亏临界点销售量

55、占企业正常销售量的比重。正是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。正 常销售量是指正常市场和正常开工情况下，企业的销常销售量是指正常市场和正常开工情况下，企业的销 售数量，也可用销售金额来表示。售数量，也可用销售金额来表示。 这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重 。还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。 2021-7-12 59 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v例：企业正常的销售额为例：企业正常的销售额为10000元，盈亏临界点元，盈亏临界点 销售额为销

56、售额为9000元，则：元，则： v盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=900010000=90% v表明，该企业的作业率必须达到正常作业的表明，该企业的作业率必须达到正常作业的90% 以上才能取得盈利，否则，就会发生亏损。以上才能取得盈利，否则，就会发生亏损。 2021-7-12 60 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v （二）安全边际和安全边际率（二）安全边际和安全边际率 v 安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额， 它表明销售额下降多少企业仍不至亏损。它表明销售额下降多少企业仍不至亏损。 v 安全边际安全边

57、际=正常销售额正常销售额-盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能 性越小，企业越安全。性越小，企业越安全。 2021-7-12 61 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 产销量 正常销售量正常销售量 盈亏临界点盈亏临界点安全边际安全边际 收入（成本） 盈亏临界点作业率和安全边际率盈亏临界点作业率和安全边际率 正常销售额正常销售额 = =盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额+ +安全边际安全边际 两边同除以正常销售额得：两边同除以正常销售额得： 1=1=盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率+

58、 +安全边际率安全边际率 2021-7-12 62 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v综上，只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点综上，只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点 销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边 际部分的销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即际部分的销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即 安全边际中的边际贡献等于企业利润，可证明之：安全边际中的边际贡献等于企业利润，可证明之： v利润利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 v=边际贡献边际贡献-固定成本

59、固定成本 v=销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率-固定成本固定成本 v=销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率-盈亏临界点下的边际贡献盈亏临界点下的边际贡献 v=销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率-盈亏临界点销售收入盈亏临界点销售收入边际贡边际贡 献率献率 v=（销售收入（销售收入-盈亏临界点销售收入）盈亏临界点销售收入） 边际贡献率边际贡献率 v所以：所以：利润利润=安全边际安全边际边际贡献率边际贡献率 2021-7-12 63 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 将将 利润利润=安全边际安全边际边际贡献率边际贡献率 两边同除以两边同除以 销售收入得：销售收入得： v

60、销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率 v这是一个计算这是一个计算销售利润率销售利润率的新方法，可见，要想提的新方法，可见，要想提 高销售利润率，就必须提高安全边际率（即降低盈高销售利润率，就必须提高安全边际率（即降低盈 亏临界点作业率），或提高边际贡献率（即降低变亏临界点作业率），或提高边际贡献率（即降低变 动成本率）。动成本率）。 2021-7-12 64 第二节成本、数量和利润分析第二节成本、数量和利润分析 v 三、影响利润各因素变动分析三、影响利润各因素变动分析 v 变动分析，是指本量利发生变动时相互影响的定量分析，它变动分析，是指本量利发生变动时相互影响的定量