《财政学》第七版第八章税收原理

1、财政学第七版第八章税收原理财政学第七版第八章税收原理 财财 政政 学学 第八章税收原理第八章税收原理 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 LOGO 第八章税收原理第八章税收原理 第一节第一节 什么是税收什么是税收 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 第三节第三节 税收原则税收原则 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 第一节什么是税收第一节什么是税收 一、税收的基本属性一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的二、税收的“三性三性” (the

2、“three features” of taxation ) 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 LOGO 一、税收的基本属性一、税收的基本属性 税收 主要财政收入形式 物质基 础 u（一）概念一）概念 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 LOGO 一、税收的基本属性一、税收的基本属性 1、国家参与和干预国民经济运行的手段、国家参与和干预国民经济运行的手段 角度考察税收，税收不等同于一定的货角度考察税收，税收不等同于一定的货 币收入或实物，而是对货币收入或实物币收入或实物，而是对货币收入或实物 的课征。的课征。 （二）对税收概念的理解（二）对

3、税收概念的理解 2、税收作为以国家为主体的分配关系来、税收作为以国家为主体的分配关系来 考察，那么，税收是考察，那么，税收是一种一种经济活动，是经济活动，是 一个一个经济过程。在这一经济活动或经济经济过程。在这一经济活动或经济 过程中，作为课征者的国家与作为缴纳过程中，作为课征者的国家与作为缴纳 者的企业、个人之间形成一种特殊的经者的企业、个人之间形成一种特殊的经 济关系。济关系。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 （三）税收的基本属性（三）税收的基本属性 马克思马克思“赋税是政府 机器的经济基础，而 不是其他任何东西。” 西方经济学西方经济学主要溯源 于托马斯霍布

4、斯 (THobbes) 的“利益交换 说” (Benefit- Exchange- Theory) 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 负有提供公共物品的义负有提供公共物品的义 务务 享有消费公共物品的权享有消费公共物品的权 利利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利 政政 府府 部部 门门 社社 会会 公公 众众 当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论 托马斯托马斯霍布斯：霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “

5、社会契约论社会契约论 ” 约翰约翰洛克洛克 凯恩斯凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 社会契约论社会契约论 社会契约论的主要表述社会契约论的主要表述 是探究是否存在合法的政治权是探究是否存在合法的政治权 威，威，“人是生而自由的，但却人是生而自由的，但却 无往不在枷锁之中。无往不在枷锁之中。”卢梭所卢梭所 说的政治权威在我们的自然状说的政治权威在我们的自然状 态中并不存在，所以我们需要态中并不存在，所以我们需要 一个社会契约。在社会契约中一个社会契约

6、。在社会契约中 ，每个人都放弃天然自由，而，每个人都放弃天然自由，而 获取契约自由；在参与政治的获取契约自由；在参与政治的 过程中，只有每个人同等地放过程中，只有每个人同等地放 弃全部天然自由，转让给整个弃全部天然自由，转让给整个 集体，人类才能得到平等的契集体，人类才能得到平等的契 约自由。约自由。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 相关的课税原理相关的课税原理 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 （1）促进自发纳税的课税方法； （2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及

7、工商 业的危害； （3）平等课税； （4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处； （5）挑选征收费用最低的货物课税； （6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 平等原则（principle of equality）是指国民应依其在国家的保护下所得收 入的多少为比例，向国家缴纳租税。 3、斯密的课税原则： 平等、确实、便利、省费平等、确实、便利、省费 确实原则（principle of certainty）是指国民所纳税目与条例应该是确实的， 而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。 便利原则

8、（principle of convenience），政府对国民征税的时间、地点、方 法等，应尽量使国民感到方便。 最少征收费用原则（principle of minimum cost）亦称征收经济原则 （principle of economy in collection），是指在征收任何一种税的过程中， 其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门 征税时所耗用的费用应减少到最低程度。 1平等原则 4最少征收费用原则 3便利原则 2确实原则 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 4、瓦格纳的课税原则 1财政政策原则 所谓财政政策原则即课税能充足

9、而灵活地保证国家经费开支需要的原则， 故有人也称之为财政收入原则。该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。 2国民经济原则 所谓国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源， 在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发展。该项原则 包含税源选择原则和税种选择原则。 3社会公正原则 所谓社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层 和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。 4税务行政原则 所谓税务行政原则即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义 务。该项原则包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。实际上是瓦格 纳将亚当斯密的四原则中的三条归纳为税务行

10、政原则。 1 1 2 2 3 3 4 4 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 阿道夫瓦格纳（18351917）是社 会政策学派财政学的集大成者和资产 阶级近代财政学的创造者。代表作有 政治经济学教程（1876年）、 财政学（18771901年）。瓦 格纳根据其所处政治经济及社会背景， 通过吸收、整理、总结以前社会政策 学派史泰因、谢夫勒等人的思想及观 点，逐步形成了自己的以社会财政、 税收思想为核心的理论体系。他把社 会经济组织分为“个人的经济组织”、 “共同的经济组织”和“慈善的经济 组织”三种。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 福利经

11、济学派的创始人庇古 （ACPigou）提出的税收原则 认为政府征税时，应符合公平 和效率两项原则 （1）公平原则 横向的公平，即对经济 情况相同的人应当课以相同的 税收； 纵向的公平。即指对经 济情况不同的人应当课以不同 的税收。 1平等原则 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 即课税时应考虑税收对于工作、储蓄、投资、冒险革 新、资源的合理有效配置等方面所产生的影响。括3个 方面： 税收的征收和缴纳应尽可能达到确定、便利和 节约费用的原则； 税收的课征应尽可能避免额外负担。理想的税 收应是最不扭曲经济行为的中性税收，即除使人民纳 税而遭受的金钱的牺牲外，最好不要使人民

12、遭受其他 额外负担或经济损失； 税收的课征应尽可能促使市场经济有效运行。一 般地讲，税收的课征对市场经济活动应尽可能保持中 性原则，即尽可能发挥市场机制的作用 2.效率原则。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 （一）强制性 1、依法纳税 2、违法则受到制裁 （二）无偿性 1、不向原纳税人付报酬 2、提供共同生产、生活条件 （三）固定性 1、按预先规定的比例或数量 2、连续性征纳 二、税收的二、税收的“三性三性” 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 税收税收“三性三性”之间的关系之间的关系 注意：注意： 维护和强化税收的权威性，是我国当前税收

13、征管维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管 中的一个重要课题中的一个重要课题 。 紧密联系，相辅相成的，统一的紧密联系，相辅相成的，统一的 强制性决定着税收的无偿性，强制性和无强制性决定着税收的无偿性，强制性和无 偿性又决定和要求征收的固定性偿性又决定和要求征收的固定性 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语(the terminology ) 二、税收分类二、税收分类(the classification ) 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 一、税收术语 （一

14、）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 1、纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有 纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也 可以是法人。 自然人自然人公民或居民个人 法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担法 定义务的社会组织，主要是各类企业 （一）纳税人（一）纳税人 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 2、负税人（tax bearer）最终负担税款的单位和 个人 税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人等于

15、负税人 3、扣缴义务人税法规定负有代扣代缴义务的单 位和个人 4、税务代理人依法接受纳税人、扣缴义务人委 托代为办理各项纳税事项的人 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 LOGO 所得税商品税财产税 所得 商品 财产 （二）课税对象（二）课税对象 1、课税对象又称税收客体，是指税 法规定的征税的目的物。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 2、税源（source of taxation）税收的经 济来源或最终出处 财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳 税人的财产收益 商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是 这些商品和服务的销售收入

16、所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得 3、税目（items of tax）课税对象的具 体项目或课税对象的具体划分。 2006年我国对部分税则税目进行了调整， 增列本国子目68个，删除13个，调整后我国税则 税目由原7550个，增加到7605个。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 旷乾（商学院）旷乾（商学院） （三）税率（三）税率 1、定额税率、比例税率和累进税率 2、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进 税率和累退税率 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率

17、 图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率 税税 率率 累进累进 比例比例 定额定额 税基税基 O 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 税率的划分税率的划分 1.比例税率比例税率 优点优点:同一课税对象的不同纳税人的负担相同,计算 简便有利于税收征管 缺点缺点:是悖于量能负担的纳税原则 例如:比例税率 产品比例税率 地区差别比例税率 2.定额税率定额税率 优点优点:计算简便不受价格影响 缺点缺点:税负累退 例如:固定税率 3.累进税率累进税率 优点优点：量能纳税 缺点缺点：计算复杂 例如:全额累进税率 超额累进税率 财政财政 学第学第 七版第七

18、版第 八章税八章税 收原理收原理 全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较 3500050000100000100000 12500500002500010000050 75001100000 1000030000250007500040 5000175000 750015000250005000030 2500150000 50005000250002500020 25000以下 超额累 进税额 全额累 进税额 适用超额 累进税率 的应税所 得 适用全额累 进税率的应 税所得 税率（ ） 税级 表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）

19、 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 （四）起征点（tax threshold）与免征额 （tax exemption） 起征点税法规定的对课税对象开始征税 的最低界限。 免征额税法规定的课税对象全部数额中 免予征税的数额。 （五）课税基础（tax base）征税广度 指建立某种税或一种税制的经济基础或 依据。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 按税种的 隶属关系 根据税收与价 格的关系 LOGO 根据课税 对象的性 质 （一）所得课税、商品课税 和财产课税 根据税负能 否转嫁为标 准 （二）直接税与间接税 根据课税标准 （三）从量税与从价

20、税 二、税收分类二、税收分类 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 第三节税收原则第三节税收原则 一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性问题三、税收中性问题 (tax neutrality ) 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 税收原则的含义税收原则的含义

21、政府在设计税制、实施税法过程 中所遵循的准则，也是评价税收 制度优劣、考核税务行政管理状 况的基本标准 。 它决定政府对什么征税（课税对 象）、征收多少（课税规模）、 怎样征收（课税方式和方法）等 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 一、一、税收中的公平与效率税收中的公平与效率 （一）一）公平原则公平原则税收应以公平为本税收应以公平为本 （二）（二）效率原则效率原则这是公平的前提这是公平的前提 1、征税过程本身的效率、征税过程本身的效率 2、征税对经济运行效率的影响、征税对经济运行效率的影响 1、普遍征收、普遍征收 2、平等征税、平等征税 财政财政 学第学第 七版第七

22、版第 八章税八章税 收原理收原理 （三三）公平与效率的选择）公平与效率的选择 1、关系、关系 税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体 效率是公平的前提效率是公平的前提 公平是效率的必要条件公平是效率的必要条件 2、处理、处理 同时兼顾二者的税制才是最好的税制同时兼顾二者的税制才是最好的税制这是必这是必 然的选择然的选择 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 二、公平类税收原则与二、公平类税收原则与 效率类税收原则效率类税收原则 （一）公平类税收原则（一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则（二）效率类税收原则 能力原则能力原

23、则 横向公平和纵向横向公平和纵向 公平公平受益原则受益原则 促进经济发展原促进经济发展原 则则 征税费用最小化和征税费用最小化和 确实简化原则确实简化原则 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那么，如果某种税同等地对待同样的人，那么， 这种税就是横向公平的。也就是说，如果这种税就是横向公平的。也就是说，如果 在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税前，两个人具有相同的福利水平， 在征税之后，他们的福利水平也应是相同在征税之后，他们的福利水平也应是相同 的。的。 纵向公平：是税收制度如何对待福利纵向公

24、平：是税收制度如何对待福利 水平不同的人。水平不同的人。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 如何衡量课税或纳税是否公平？ 有以下两种主张 2.能力原则：能力原则：要求纳税人应当按照他们的支付能 力纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他们 的支付能力成正比。通常分为“客观说”和“主 观说”。 1.受益原则受益原则:要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利 益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同， 导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益 的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享 受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳 较高的税。 财政财

25、政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 能力原则客观说能力原则客观说 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 衡量个人福利的标准主观说强调 的是纳税人在纳税之后的边际效用 相同。纵向公平要求我们对于税收 负担应如何落在不同的人（依据不 同的标准状况如所得大小划分）身 上要做出价值判断。最终，这涉及 到如何选择社会福利函数问题。 能力原则主观说能力原则主观说 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题 （一）（一）税收

26、中性税收中性 （二）（二）税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden ） 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 （一）（一）税收中性税收中性 税收的经济效率与税收中性税收的经济效率与税收中性 税收中性是指政府课税不扭曲市 场机制的运行，或者说不影响私人 部门原有的资源配置状况 税收的经济效率就是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中， 尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不 同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 政府通过征

27、税将社政府通过征税将社 会资源从纳税人转会资源从纳税人转 向政府部门的转移向政府部门的转移 过程中，给纳税人过程中，给纳税人 造成了相当于纳税造成了相当于纳税 税款以外的负担税款以外的负担。 税收超额负担税收超额负担 是哈伯格首先利用马歇尔的基是哈伯格首先利用马歇尔的基 数效用理论（数效用理论（cardinal utility approach）作为超额负担的）作为超额负担的 基本理论依据，后发展为马歇基本理论依据，后发展为马歇 尔尔哈伯格超额负担理论。哈伯格超额负担理论。 马歇尔哈伯格超额负担理论 （二）（二）税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 财政财政 学第学第 七版第七版第 八

28、章税八章税 收原理收原理 超额负担：基数效用论 马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义(definitions) 二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式(methods of tax shifting ) 三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律(the law of tax shifting ) 四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁(tax shifting in China ) 财政财政 学第学第 七版第七版第

29、八章税八章税 收原理收原理 第四节第四节 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿 所谓所谓税收转嫁（tax shifting），是指纳），是指纳 税人在名义上缴纳税款之后，主要以改税人在名义上缴纳税款之后，主要以改 变价格的方式将税收负担转移给他人的变价格的方式将税收负担转移给他人的 过程。过程。 所谓所谓税收归宿（tax incidence），是），是 指税收负担的最终归着点或税收转嫁的指税收负担的最终归着点或税收转嫁的 最终结果。最终结果。 一、税收转嫁与归宿的定义一、税收转嫁与归宿的定义 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 1前转方式（forward shifting）亦

30、称）亦称“顺转顺转”，即纳税人，即纳税人 将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向 前转移给商品或生产要素的购买者的一种前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式形式。 2后转方式（backward shifting）亦称）亦称“逆转逆转”，即纳税，即纳税 人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方 法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。 3. 消转（diffused shifting）亦称）亦称“税收转化税收转化”，即纳，即纳 税人对

31、其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是 通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收 负担。负担。 4其他转嫁方式 二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 5.税收资本化（capitalization of taxation）亦称亦称“资本资本 还原还原”，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳 税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产税款，通过从购入价中预先扣除的方法，

32、向后转移给生产 要素的出售者的一种形式要素的出售者的一种形式。 比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用 期限为十年，每年每亩地要缴纳税款期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租元。农场主在租 用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税 款。这样便获得款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩元的由土地所有者十年累积应纳十亩 地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，元， 余下的余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主 按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必 然导致资本化。然导致资本化。 财政财政 学第学第 七版第七版第 八章税八章税 收原理收原理 三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商