第9章其他税种会计

1、第9章其他税种会计 第第9章章 其他税种会计其他税种会计 第9章其他税种会计 知识目标：知识目标： 1.了解资源税、土地增值税、城镇土地使用 税、耕地占用税、房产税、会计、契税、车 船税、印花税、城市维护建设税、教育费附 加的概念及纳税人，计税依据等相关内容； 2.熟悉相关税种的纳税期限及申报； 3.掌握相关税种的应纳税额计算和会计核算。 第9章其他税种会计 9.1 资源税会计资源税会计 1.资源税的概念 资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。 为了体现国家的权力，促进合理开发利用资源，调 节资源级差收入而缴纳资源税。 2.资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应 税

2、资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。但中外 合作开采石油、天然气，按规定只征收矿区使用费， 暂不征收资源税。 第9章其他税种会计 3.资源税扣缴义务人 为了加强管理避免漏税，税法规定收购未税矿产品的独立矿山、 联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。 4.资源税的征收范围 目前资源税的征收范围只包括矿产品、盐等。具体的征收范围有： (1)原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。 (2)天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤 矿生产的天然气。 (3)煤炭。指原煤，不包括洗煤及煤炭制品。 (4)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。指开采后自用、销售的， 用于直接入炉冶炼

3、或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最 终入炉冶炼的金属石原矿。 (5)其他非金属原矿。指上列矿产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 (6)盐：包括各种原盐，原盐指固体盐和液体盐。固体盐是指海盐 原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。 (7)伴生矿、伴采矿、伴选矿。 第9章其他税种会计 9.1.2 资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算 资源税是以产品的实际销售数量或自用数量 为计税依据，按适用的税额计算的。其计算 公式为： 应纳资源税税额=课税数量单位税额 第9章其他税种会计 9.1.4 纳税期限、纳税地点纳税期限、纳税地点 1.纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日 或

4、1个月。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳 税人应纳税款的大小分分别核定。不能按固定期限 计算缴纳的可按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日 内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一 期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起10日内申报纳税并结清上月的税款。 第9章其他税种会计 2.纳税地点 (1)纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或 生产所在地的主管税务机关缴纳。 (2)凡跨省开采的矿山或油田，其下属生产单位与核 算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采 的矿产品，一律在开采地纳税。 (3)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采 或者生

5、产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所 在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 (4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地 主管税务机关缴纳。 第9章其他税种会计 9.2 土地增值税会计土地增值税会计 第9章其他税种会计 9.2.1 土地增值税概述土地增值税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上 建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 就其转让房地产所取得的增值额征收的一种 税。 1.土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用 权、地上建筑物及其附着物(以下简称“转让 房地产”)并取得收入的单位和个人。 第9章其他税种会计 2.土地增值税计税依据 土地增值税的计税依据

6、是纳税人转房地产所 取得的增值额。 (1)增值额 增值额是指纳税人转让房地产所得的收入， 减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地 产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则 不需要缴纳土地增值税。增值额的计算公式 是： 增值额=转让房地产取得的收入 - 扣除项目。 第9章其他税种会计 (3)扣除项目 土地增值税的扣除项包括： 取得土地使用权所支付的金额。 房地产开发成本。 房地产开发费用。 其他扣除项目。财政部规定，对从事房地产开发 的纳税人，可以按取得土地使用权所支付的金额和 房地产开发成本的金额之和，加计20的扣除。 与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产是 已缴纳的营业税、城市维护建设税、

7、印花税、教育 费附加。 旧房及建筑物的评估价格。 第9章其他税种会计 3.应纳税额计算 土地增值税按照纳税人在转让房地产的增值 额确定后，按照规定的四级超率累进税率， 以增值额中属于每一税率级别的部分的金额， 乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级 的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应 缴纳的土地增值税税额。计算公式为： 增值率=增值额扣除项目金额100 应纳税额=(每级距的土地增值额适用的税 率) 第9章其他税种会计 9.3 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计 9.3.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是对城镇拥有土地使用权的 单位和个人征收的一种税。国务院决定自

8、2007年1月1日起对企业、单位和个人开征。 第9章其他税种会计 1.纳税人 城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、 建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。 2.征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县 城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所 有的土地。 第9章其他税种会计 3.计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面 积为计税依据，计税单位为平方米。 第9章其他税种会计 4.税率 城镇土地使用税采用定额税率，由于全国城 镇经济发展水平千差万别，又是地方税所以 国家只是规定了一个幅度差别税额。具体标 准如下： (1)大城市1.5元至30元； (2)中等城市1.2元至24元； (

9、3)小城市0.9元至18元； (4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 第9章其他税种会计 (1)应纳税额计算 城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和 规定的税额按年计算，分期纳税。其计算公式为： 年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单 位税额 月(或季、半年)度应纳税额=年度应纳税额 12(或4、2) (2)纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收 办法，具体纳税期限由省、自治区直辖市人民政 府确定。一般按月，季或半年征收一次。 第9章其他税种会计 9.3.2 城镇土地使用税会计核算城镇土地使用税会计核算 【例9-7】某城市甲企业使用土地面积10 000平方米， 经税务

10、机关核定，该土地为应税土地，税额为6元/平方 米，按当地规定，每年3月和9月申报城镇土地使用税。 该企业当年3月预缴的土地使用税及会计处理如下： 应纳上半年土地使用税=10 000650=30 000(元) 借：管理费用 30 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税 30 000 上缴时： 借：应交税费应交城镇土地使用税 30 000 贷：银行存款 30 000 第9章其他税种会计 9.4 耕地占用税会计耕地占用税会计(略略) 第9章其他税种会计 9.5 房产税会计房产税会计 9.5.1 房产税概述房产税概述 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格 或房产租金收入向房产所有人或经营人征收 的一

11、种税。 1.纳税人 房产税以在征范围的房屋的产权所有人为纳 税人。 第9章其他税种会计 2.征税范围 房产税以房产为征税对象。房产是指有屋面和围护 结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们 在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资 的场所。 房产税的具体征税范围是位于城市、县城、建制镇 和工矿区的房屋。坐落在农村的房屋不征收房产税。 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收 房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、 出借的商品房应按规定征收房产税。 第9章其他税种会计 3.计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 按照房产计税价值征税的，称为从价计征，按

12、照房产租 金收入计征的称为从租计征。 (1)从价计征。是指以房产原值一次减除1030后 的余值为计税依据。具体扣除比例由省、自治区、直辖 市人民政府确定。 (2)从租计征。是指以房屋出租取得的租金收入为计税依 据。租金收入是房屋产权所有人暂时出让一定期间房产 使用权所到的报酬，包括货币收入和实物收入。 (3)三种特殊情况下的计征。以房产投资联营的，按房产 原值作为计税依据；对投资者以房产投资收取固定收入， 不承担联营风险的，应以租金收入(固定收入)为计税依 据。对融资租赁的房屋，实际上是一种变相的分期付款 购买固定资产的形式，其房产税应以房产余值为计税依 据。 第9章其他税种会计 4.税率 以

13、房产原值一次减除10至30后的余值计 征的，税率为1.2；以房产租金收入计征的， 税率为12。对个人按市场价格出租的居民 住房租金收入，暂减按4的税率征收房产税。 第9章其他税种会计 9.5.2 应纳税额计算及征收应纳税额计算及征收 从价计征的计算公式为： 应纳税额=房产原值(1-10至30)1.2 从租计征的计算公式为： 应纳税额=房产租金收入12 房产税按年计征，分期缴纳。一般每半年缴 纳一次，上半年在3月份缴纳一次，下半年在 9月份申报一次，每次征收期为一个月。 第9章其他税种会计 【例9-10】某企业2009年的经营用房原值为6 000万元，出租房屋原值为600万元，年租金为 40万元

14、。当地政府规定的扣除比例为25。房 产税每半年申报缴纳一次，税款通过指定的银行 存款扣缴。计算2009年上半年应申报缴纳的房 产税并作会计处理。 经营用房应纳税额=6 000(1-25)1.2 =54(万元) 2009年上半年应申报缴纳税额=540 00050 =270 000(元) 出租用房应纳税额=4012=4.8(万元) 2009年上半年应申报缴纳税额=48 00050 =24 000(元) 第9章其他税种会计 会计处理如下： 计提房产税： 借：管理费用 270 000 其他业务成本 24 000 贷：应交税费应交房产税 294 000 上缴房产税费时： 借：应交税费应交房产税 294

15、000 贷：银行存款 294 000 第9章其他税种会计 9.6 契税会计契税会计 9.6.1 契税概述契税概述 契税对在我国境内土地使用权，房屋所有权 的权属转移过程中，向取得土地使用权和房 屋产权的单位和个人征收的一种税。 契税是不动产财产税性质，它是对土地使用 权和房屋产权的权属的受让(购买)方，征收的 一处种地方性财产税，目前，由农税部门或 地方税务部门征收。 第9章其他税种会计 4.税率 契税实行3至5的幅度比例税率。具体适 用税率，由各省，自治区、直辖市人民政府， 根据本省实际情况在规定幅度内确定。 第9章其他税种会计 9.7 车船税会计车船税会计 9.7.1 车船税概述车船税概述

16、 车船税是指在中华人民共和国的境内车辆、 船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和 国车船税暂行条例规定应缴纳的一种税。 第9章其他税种会计 1.纳税人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶(以下简 称车船)的所有人或者管理人为车船税的纳税 人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。从 事机动车交通事故责任强制保险业务的保险 机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依 法代收代缴车船税。车辆、船舶的所有人或 者管理人为车船税的纳税人，应当照章缴纳 车船税。 第9章其他税种会计 9.8 印花税会计印花税会计 9.8.1 印花税概述印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使 用、领受具有法律效力的凭证的单

17、位和个人 征收的一种税。 第9章其他税种会计 1.纳税人 印花税的纳税人是在我国境内书立、使用、领受 印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的 单位和个人。单位和个人，是指国内各类企业、 事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合 作企业、外资企业，外国公司企业和其他经济组 织及其在华机构等单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭 证的不同，印花税纳税人可分别称为立合同人、 立据人、立账簿人、领受人、使用人、各种电子 应税凭证的签订人六种。 第9章其他税种会计 2.征税范围 印花税的征税对象为合法凭证。印花税列举的纳入征税 范围的有以下五类凭证： (1)购销、加工承揽、建设工

18、程勘察设计、建筑安装工程 承包、财产租赁、货物运输、仓储保管，借款、财产保 险、技术等合同或具有合同性质的凭证； (2)产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、 专利权、专有技术使用权等转移所产的书据和土地使用 权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同待 权力转移合同； (3)营业账簿，包括单位和个人记载生产经营活动的各种 财务会计账簿； (4)权利，许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、 商标注册证、土地使用权证、专利证、土地使用证。 (5)经财政部确定征税的其他凭证。 第9章其他税种会计 【9-13】某企业2008年8月份开业，领受房屋产 权证、工商营业执照、商标注册证、土

19、地使用证、 专利证各一件；与其他企业订立购销合同一件， 所载金额100万元；订立借款合同一份，所载金 额200万元；订立加工承揽合同一份，内列加工 收入10万元，受托方提供原材料金额90万元； 订立财产保险合同一份，投保金额200万元，保 险费5万元；签订建筑工程总承包合同一份，承 包金额5 000万元，其中1 000万元分包给其他单 位，已签订分包合同。请计算该企业共应纳的印 花税额，并作会计处理。 第9章其他税种会计 (1)各项权利、许可证照应纳印花税=55=25(元) (2)购销合同应纳印花税=100万0.3=300(元) (3)借款合同应纳印花税=200万0.05=100(元) (4)

20、加工承揽合同应纳印花税 =10万0.5+90万0.3=50+270=320(元) (5)财产保险合同应纳印花税=5万1=50(元) (6)工程承包合同应纳印花税 =(5 000万+1 000万)0.3=18 000(元) 该企业应纳印花税合计18 795元。 上缴印花税金时，会计处理为： 借：管理费用税金 18 795 贷：银行存款 18 795 第9章其他税种会计 9.9 城市维护建设税会计城市维护建设税会计 9.9.1 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费 税、营业税（简称“三税”）的单位和个人 就其实际缴纳的“三税”应纳税款为计税依 据，而征收的一

21、种税。 城市维护建设税是一种目的税，其目的就是 专门筹集城市建设与维护资金的，所征收的 税款有专门用途，属地方性税种。 第9章其他税种会计 1.纳税人 城市维护建设税的纳税人，是以缴纳增值税、 消费税、营业税的单位和个人为纳税人。外 商投资企业和外国企业不征收城市维护建设 税。 第9章其他税种会计 2.征税范围 城市维护建设税在全国范围内征收，只要缴 纳增值税，消费税、营业税的纳税人所在的 地方，除税法另有规定者外，都属于征收城 市维护建设税的范围。 3.计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴 纳的增值税、消费税、营业税的税额。这一 税额仅指正税，不包括非税税项。它随“三 税”的正税

22、补征，退税而退税。 第9章其他税种会计 4.税率 城市维护建设税的税率是指纳税人应纳的城市维 护建设税税额与纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税之间的比率。城市维护建设科根据纳 税人所在地不同，设置三档差别比例税率： (1)纳税人所在地为城市市区，税率为7； (2)纳税人所在地为县城建制镇的，税率为5； (3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率 为1。 第9章其他税种会计 5.应纳税额计算及征收 (1)应纳税额计算 城市维护建设税应纳税款的计算公式如下： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、 营业税税额适用税率 (2)税款征收 城市维护建设税以增值税、消费税、营业税 的纳税环节为纳税环节、以其纳税地点为纳 税地点。 第9章其他税种会计 9.10 教育费附加会计教育费附加会计 9.10.1 教育费附加概述教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业 税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计 税依据征收的一种附加费。教育费附加是一 种目的税(费)，其目的