第二章复式记账法与会计循环

1、第二章复式记账法与会计循环1 第二章第二章 复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环 第二章复式记账法与会计循环2 本章学习目标本章学习目标 n1.1.复记账法的基本原理；复记账法的基本原理； n2.2.了解账户的结构和种类；了解账户的结构和种类； n3.3.掌握借贷记账法的记账规则；掌握借贷记账法的记账规则； n4.4.了解会计循环的基本步骤；了解会计循环的基本步骤； n5.5.掌握会计分录的编制方法；掌握会计分录的编制方法； 第二章复式记账法与会计循环3 本章学习目标本章学习目标 n6.6.了解过账的主要程序；了解过账的主要程序； n7.7.掌握账项调整类型、调整方法，以及对会计掌握账项调

2、整类型、调整方法，以及对会计 报表信息的影响；报表信息的影响； n8.8.了解试算表的作用和编制方法；了解试算表的作用和编制方法； n9.9.了解结账方法；了解结账方法； n10.10.掌握主要报表的编制方法。掌握主要报表的编制方法。 第二章复式记账法与会计循环4 第一节第一节 会计会计 等式与复式记等式与复式记 账原理账原理 第二章复式记账法与会计循环5 会计的记账方法 n单式记账法单式记账法 q单式记账，是以某种特定的财产作为记账对象，以单式记账，是以某种特定的财产作为记账对象，以 单一的账簿记录、计算该项资产的增减变动及其结单一的账簿记录、计算该项资产的增减变动及其结 果，只对经济业务的

3、某一侧重的方面予以记录。果，只对经济业务的某一侧重的方面予以记录。 n复式记账法复式记账法 q复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两个复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两个 或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双 重记录，这也是这一记账法被称为重记录，这也是这一记账法被称为“复式复式”的由的由 来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记 录的结果可以进行试算平衡。录的结果可以进行试算平衡。 第二章复式记账法与会计循环6 会计等式与复式记账的理论基础会计等式与复式记账的理论基础 n会计恒等式

4、是指各个会计要素在总额上必须相会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相 等的一种关系式，其形式是：等的一种关系式，其形式是： 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益 该等式是编资产负债表的基础，也是复式记账该等式是编资产负债表的基础，也是复式记账 法的基础，它表明了企业所有者与债权人两者法的基础，它表明了企业所有者与债权人两者 在企业的资产中所占的份额。在企业的资产中所占的份额。 第二章复式记账法与会计循环7 复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 n复式记账法的理论依据即为会计平衡等式，对各复式记账法的理论依据即为会计平衡等式，对各 项经济业务的记账有以下几种情况：项经济业务的记账有以

5、下几种情况： q1.1.引发会计等式两边的项目同时增加的经济业务引发会计等式两边的项目同时增加的经济业务 q2.2.引发会计等式两边的项目同时减少的经济业务引发会计等式两边的项目同时减少的经济业务 q3.3.引发会计等式左边资产类内部的项目有增有减的经济引发会计等式左边资产类内部的项目有增有减的经济 业务业务 q4.4.引发会计等式右边负债和所有者权益中相关项目增减引发会计等式右边负债和所有者权益中相关项目增减 变动的经济业务变动的经济业务 n实例见实例见P44P44例题例题2-12-1 第二章复式记账法与会计循环8 n账户账户 q账户是指具有一定结构，用来记录具体会计项目账户是指具有一定结构

6、，用来记录具体会计项目 增减变动的工具。增减变动的工具。 q详细记录每一项具体的会计要素在一个会计期详细记录每一项具体的会计要素在一个会计期 间增减变动的记账专户。间增减变动的记账专户。 账户账户 第二章复式记账法与会计循环9 账户的结构账户的结构 n账户的基本结构账户的基本结构 q因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两 种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两 方，一方登记增加额，另一方登记减少额。方，一方登记增加额，另一方登记减少额。 q可简化为可简化为“T”形形账户。账户。 第二章复式记账法与会计循

7、环10 账户的结构账户的结构 n账户内容包括账户内容包括 q账户名称、日期、摘要、金额账户名称、日期、摘要、金额 n金额又包括金额又包括 q期初余额、本期增加发生额、本期减少发生期初余额、本期增加发生额、本期减少发生 额、期末余额额、期末余额 第二章复式记账法与会计循环11 账户的金额关系账户的金额关系 n哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方法哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方法 和所记经济业务内容。和所记经济业务内容。 第二章复式记账法与会计循环12 账户的分类账户的分类 1.按账户的性质分按账户的性质分 ： （1）资产）资产 （2）负债）负债 （3）所有者权益）所有者权益 （4）

8、收入）收入 （5）费用）费用 第二章复式记账法与会计循环13 账户的分类账户的分类 2. 按核算的详细程度分类：按核算的详细程度分类： （1）总分类（一级）账户：总括反应某项经）总分类（一级）账户：总括反应某项经 济内容的账户济内容的账户 ； （2）明细分类（二级）账户：对总分类账户）明细分类（二级）账户：对总分类账户 进一步详细核算的账户。进一步详细核算的账户。 q总分类账户与明细账户是控制与被控制的关总分类账户与明细账户是控制与被控制的关 系系。 第二章复式记账法与会计循环14 复式记账法复式记账法 n复式记账的基本原理复式记账的基本原理 q任何一项经济业务的发生，必然在会计恒任何一项经济

9、业务的发生，必然在会计恒 等式中导致双重影响，引起两个或两个以等式中导致双重影响，引起两个或两个以 上的项目发生变化，且变化金额相等。因上的项目发生变化，且变化金额相等。因 此，对发生的经济业务进行记录时，要同此，对发生的经济业务进行记录时，要同 时在两个或两个以上的相关项目中记录，时在两个或两个以上的相关项目中记录， 且记录的金额相等。且记录的金额相等。 n复式记账法主要指借贷记账法。复式记账法主要指借贷记账法。 第二章复式记账法与会计循环15 借贷记账法借贷记账法 n将账户的左方、右方分别称为将账户的左方、右方分别称为、的复的复 式记账法。式记账法。 n复式记账法的理论依据是会计等式；复式

10、记账法的理论依据是会计等式； n复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济 业务的来龙去脉；业务的来龙去脉； n这里的这里的“借借”、“贷贷”只是记账符号，不再具只是记账符号，不再具 有原有的经济含义；有原有的经济含义； n企事业会计记账应采用借贷记账法。企事业会计记账应采用借贷记账法。 第二章复式记账法与会计循环16 借贷记账规则借贷记账规则 n“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，具体表述为：，具体表述为： 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记 入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。入一个账户

11、的借方和另一个对应账户的贷方。 2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借 方，减少额记入贷方。方，减少额记入贷方。 3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额 记入其账户的贷方，减少额记入借方。记入其账户的贷方，减少额记入借方。 第二章复式记账法与会计循环17 借贷记账规则借贷记账规则 4、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那 一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负 债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。债、所有者权益和收入账户

12、通常有贷方余额。 资资 产产 负负 债债 所有者权益所有者权益 收收 入入 费费 用用 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方贷方借方贷方 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 第二章复式记账法与会计循环18 第二节第二节 会计循环会计循环 第二章复式记账法与会计循环19 会计循环 n会计循环（会计循环（Accounting CycleAccounting Cycle）是指每一会计）是指每一会计 期间依次重复发生的、为编制出会计报表而进期间依次重复发生的、为编制出会计报表而进 行的一系列会计处理程序。这些程序能使会计行的一系列会计处理程

13、序。这些程序能使会计 人员把数量众多的日常经济业务分类归集，最人员把数量众多的日常经济业务分类归集，最 终总括为简明的财务报表。终总括为简明的财务报表。 第二章复式记账法与会计循环20 会计循环在权责发生制下主要步骤： n1 1编制会计分录（编制会计分录（JournalizingJournalizing） n2 2登记账簿或过账（登记账簿或过账（PostingPosting） n3 3账项调整（账项调整（AdjustingAdjusting） n4.4.试算平衡（试算平衡（Preparing Trial balancePreparing Trial balance） n5 5编制报表（编制报表

14、（Preparing financial Preparing financial statementsstatements） n6 6结账（结账（Closing the booksClosing the books） 第二章复式记账法与会计循环21 （一）编制会计分录（一）编制会计分录 1、分析审核经济业务、分析审核经济业务 n每笔业务都要取得原始凭证，如销货发票、收每笔业务都要取得原始凭证，如销货发票、收 料单、支票存根等。料单、支票存根等。 n审核的内容：审核的内容： q经济业务的合法性、合理性；经济业务的合法性、合理性； q凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人凭证完整、内容齐全、

15、金额正确、经办人和负责人 的签字的签字 第二章复式记账法与会计循环22 （一）编制会计分录（一）编制会计分录 2、指明经济业务所涉及的账户。、指明经济业务所涉及的账户。 3、确定哪个账户增加，哪个账户减少。、确定哪个账户增加，哪个账户减少。 4、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷 记哪个账户。记哪个账户。 5、将经济业务记入记账凭证，先记借方，再记、将经济业务记入记账凭证，先记借方，再记 贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简 要说明经济业务。要说明经济业务。 第二章复式记账法与会计循环23 （一）编制会计分

16、录（一）编制会计分录 n上述过程则称为上述过程则称为“编制会计分录编制会计分录”，简称，简称“分分 录录”。 n会计分录包括简单分录和复合分录两种。会计分录包括简单分录和复合分录两种。 n简单分录：简单分录： 借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额 n复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷 第二章复式记账法与会计循环24 （一）编制会计分录（一）编制会计分录 n例例2-3 n飞虹运输公司于飞虹运输公司于2002008 8年年1212月份发生的部分经济月份发生的部分经济 业务如下。业务如下。 n要求：请就这些业务编制会计分录。

17、要求：请就这些业务编制会计分录。 第二章复式记账法与会计循环25 （1）1日，投资者投入资本日，投资者投入资本500 000元，款元，款 项已存入银行。项已存入银行。 实收资本实收资本 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 银行存款银行存款 （所有者权益）（所有者权益）（资产）（资产） （+ +）（+ +） （贷）（贷）（借）（借） 500 000 第二章复式记账法与会计循环26 （2）1日，以银行存款购入货运汽车，价日，以银行存款购入货运汽车，价 值值40 000元。元。 银行存款银行存款 借：固定资产借：固定资产 40 000 贷：银行存款贷：

18、银行存款 40 000 固定资产固定资产 （资产）（资产）（资产）（资产） （）（+） （贷）（贷）（借）（借） 40 000 第二章复式记账法与会计循环27 （二）登记分类账（二）登记分类账 n将记账凭证中的每笔会计分录的金额转记入相应的分将记账凭证中的每笔会计分录的金额转记入相应的分 类账的有关账户中，这一转记工作称为过账。类账的有关账户中，这一转记工作称为过账。 q1 1过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。 q2 2把日记账中该笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账把日记账中该笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账 户的借方或贷方金

19、额栏。户的借方或贷方金额栏。 q3 3把该笔分录所在的日记账的页数（或记账凭证的编号）把该笔分录所在的日记账的页数（或记账凭证的编号） 填在相应账户的过账记号栏。填在相应账户的过账记号栏。 q4 4把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏。把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏。 q5 5对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户 的同时也过入到有关的明细分类账中。的同时也过入到有关的明细分类账中。 第二章复式记账法与会计循环28 （二）登记分类账（二）登记分类账 n注意：注意： q过账的时间与经济业务发生的时间必须在同过账的时间与经济业

20、务发生的时间必须在同 一会计期间；一会计期间； q过账可以根据会计分录逐笔完成，也可以将过账可以根据会计分录逐笔完成，也可以将 同类业务的会计分录汇总后的合计数过账。同类业务的会计分录汇总后的合计数过账。 第二章复式记账法与会计循环29 （三）账项调整（三）账项调整 n账项调整通常具有如下特点：账项调整通常具有如下特点： n1.1.账项调整是以权责发生制为原则，主要是对当期收账项调整是以权责发生制为原则，主要是对当期收 入和费用的调整，同时也会伴随着对相关的资产和负入和费用的调整，同时也会伴随着对相关的资产和负 债的调整；债的调整； n2.2.账项调整通常是在会计期末、编制报表之前进行的，账项

21、调整通常是在会计期末、编制报表之前进行的， 它不属于日常的交易记录；它不属于日常的交易记录； n3.3.账项调整通常没有可供依据的原始凭证，它是依赖账项调整通常没有可供依据的原始凭证，它是依赖 于会计人员的专业判断和估计来完成的；于会计人员的专业判断和估计来完成的； n4.4.被调整的账项均与现金账户无关，因为涉及现金的被调整的账项均与现金账户无关，因为涉及现金的 会计事项已作为日常交易在发生当时就已登账，而期会计事项已作为日常交易在发生当时就已登账，而期 末调整是在权责发生制的基础上对非现金项目进行调末调整是在权责发生制的基础上对非现金项目进行调 整。整。 第二章复式记账法与会计循环30 （

22、三）账项调整（三）账项调整 四种类型：四种类型： n1.1.按受益期摊配已登账的资本性支出；按受益期摊配已登账的资本性支出； n2.2.按赚取期摊配已登账的预收收入；按赚取期摊配已登账的预收收入； n3.3.计提未登账但已发生的费用；计提未登账但已发生的费用； n4.4.计提未登账但已赚取的收入。计提未登账但已赚取的收入。 第二章复式记账法与会计循环31 （四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表 n根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录登登 记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等。记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等。 因此，存在下列关系：因此，存在

23、下列关系： 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计 = = 全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计 = = 全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 第二章复式记账法与会计循环32 （四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表 试算平衡表是列示全部账户及其发生额（对应发试算平衡表是列示全部账户及其发生额（对应发 生额试算平衡表）或余额（对应余额试算平衡生额试算平衡表）或余额（对应余额试算平衡 表）的表式。表）的表式。 n目的：验证会计分录和过账是否发生差错。目的：验证会计分录和过账是否发生差错。 第二章复式记账法与会计循环33 （四）编制试算平

24、衡表（四）编制试算平衡表 n所有总分类账户名称；所有总分类账户名称； n相应借贷方余额；相应借贷方余额； n借方余额合计数与贷方余额合计数。借方余额合计数与贷方余额合计数。 n该表又称该表又称“调整前试算表调整前试算表”。 n结论：结论： q如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果过账无错误，则借贷合计一定相等； q如果借贷合计不相等，则过账必然有误。如果借贷合计不相等，则过账必然有误。 第二章复式记账法与会计循环34 （四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表 n若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些 错误不影响平衡，如：错误不影响平衡，如： q一笔分

25、录漏登或重登；一笔分录漏登或重登； q金额过到错误的账户；金额过到错误的账户； q一笔分录借贷方发生相同的错误金额；一笔分录借贷方发生相同的错误金额； q分录借、贷账户用错，或相互颠倒；分录借、贷账户用错，或相互颠倒； q一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的 金额相抵消（一多一少）。金额相抵消（一多一少）。 第二章复式记账法与会计循环35 （五）编制会计报表（五）编制会计报表 n会计报表，又称财务报表会计报表，又称财务报表 q反映企业在特定日期的财务状况、一定期间反映企业在特定日期的财务状况、一定期间 的经营成果及现金流量。的经营成果及现金流量。 n根据

26、调整后试算表各账户的余额，可编制财务根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务 报表。报表。 第二章复式记账法与会计循环36 （五）编制会计报表（五）编制会计报表 n利润表有两种格式利润表有两种格式: 1、单步式、单步式 q将所有收入列一起，将所有费用列一起，两将所有收入列一起，将所有费用列一起，两 者相减，得出净利润。者相减，得出净利润。 2、多步式、多步式 q分别计算一些非常重要的小计（收益）分别计算一些非常重要的小计（收益） 第二章复式记账法与会计循环37 （五）编制会计报表（五）编制会计报表 n资产负债表有两种格式：资产负债表有两种格式： 1、账户式、账户式 q资产列左方，负债和所有者权益列右方资产列左方，负债和所有者权益列右方 2、报告式、报告式 q先列资