企业会计准则案例解析

1、例题1：某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本价为（30000+300=30300）元。例题2:乙工业企业为增值税一般纳税企业家。本月购进原材料200公斤，货款6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材实际单位成本为每公斤（ （6000+350+130）/（2

2、00-200*10%）=36）元例题3：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（正确）例题4：与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（材料采购过程中发生的保险费、材料入库前发生的挑选整理费、材料采购过程中发生的装卸费用、材料采购过程中发生的运输费）。案例：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），加工收回后用于继续生产应税消费品。发出材料

3、的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本是（180+90=270）万元。例题5：甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲、乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（140+4=144）万元。例题6：增值税一般纳税企业应计入收回委托工加工物资成本的有（支付的加工费、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税）案例：B公司

4、期末存货采用成本价与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售电脑10000台，每台1.5万元。2009年12月31日B公司库存电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。问2009年12月31日电脑账面价值为多少？答：1、合同约定数量10000台的可变现净值=10000*（1.5万元-0.05万元）=14500万元，成本=10000*1.4万元=14000万元，所以应将14000万元作为10000台的账面价值；2、超过合

5、同约定数量3000台的可变现净值=3000*（1.3万元-0.05万元）=3750万元，成本=3000*1.4万元=4200万元，所以应将3750万元作为3000台的账面价值；3、13000台电脑的账面价=14000+3750=17750万元。例题7：某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售

6、费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（甲成本240万元，可变现净值200-12=188万元，应计提240-188=52万元；乙成本320万元，可变现净值300-15=285万元，应计提320-285=35万元；总额52+35=87万元。）例题8：甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日是，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格

7、为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（产品可变现净值50-6=44万元，产品成本=35+11=46万元，产品发生了减值。自制半成品可变现净值50-11-6=33万元，成本35万元，应计提35-33=2万元。）例题9：确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础，用于生产有销售合同产品的材料以该材料生产产品的合同价格为基础）。案例:20

8、09年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲、丙同为A集团的子公司），占丙公司注册资本的70%。该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万元，公允价值为6500万元，不考虑其他相关税费。编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。答：借：长期股权投资 3850（5500*70%） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 资本公积股本溢价 550 贷：无形资产 5000 银行存款 200对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场有报价且公允价值能可靠计量的

9、权益性投资，应划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。（ 对 ）例题1：甲、乙同为A集团的子公司，2007年12月1日，甲公司以银行存款750万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。借：长期股权投资 800（1000*80%） 贷：银行存款 750 资本公积资本溢价 50若甲公司支付银行存款850万元，则：借：长期股权投资 800（1000*80%） 资本公积资本溢价 50 贷：银行存款 850例题2：甲、乙同为A集团的子公司。2008年4月1日甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司

10、60%的股权。同日乙公司账面净资产总额为1200万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。借：长期股权投资 720（1200*60%） 贷：股本 700 资本公积股本溢价 20例题3：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间均相同。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（9000*80%-2000-50=5150）万元。借：长期股权投资

11、 7200（9000*80%） 贷：股本 2000 资本公积股本溢价 5200借：资本公积股本溢价 50 贷：银行存款 50例题4：2007年3月20日，甲公司合并乙个来，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股，每股面值1元，市价为2.1元。作为对价，取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（3200*60%=1920）万元。借：长期股权投资 1920(3200*60%) 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 920案

12、例：2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲、丙不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%。该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。同日，丙公司账面净资产总额为5500万元，公允价值为6500万元。则甲公司的分录：借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200案例：2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲、丙不属于同一控制的两个公司），占丙公司

13、注册资本的30%。该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。同日，丙公司账面净资产总额为5500万元，公允价值为6500万元。则甲公司的分录：借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200例题5：2007年10月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行在外1000万股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，支付相关税费40万元，占丙公司注册资本的30%。借：长期股权投资

14、 7540（8000-500+40） 应收股利 500（0.5*1000） 贷：银行存款 8040（8000+40）例题6：2008年1月1日A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。借：长期股权投资成本 1000 贷：银行存款 1000若投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则调整长期股权投资的初始投资成本，借：长期股权投资成本 50（3500*30%-1000） 贷：营业外收入 50案例：A企业于2009年1月1日取得对B企业（联营企业）30%的股权，取得投资时B企业的管理用固定资产公允价值为600万元，账面价

15、值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按年限平均分法计提折旧。B企业2009年度利润表净利润为1000万元，适用的税得税税率为25%。问投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益为多少？答：B企业对固定资产计提折旧=400/10=40万元按公允价值对固定资产计提折旧=600/10=60万元调整净利润的金额=（60-40）*（1-25%）=15万元调整后的净利润=1000-15=985万元A企业按权益法核算2009年应确认的投资收益=985*30%=295.5万元案例：甲企业持有乙公司有表决权的股份的20%，能对乙公司生产经营施加重大影响。2009年11月，甲公司将其账

16、面价值为1200万元的商品以1800万元出售给乙公司，至2009年年末，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2009年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税影响。则甲公司确认投资收益的会计分录。答：甲公司实现利润600万元（1800-1200），确认投资收益（2000-600）*20%=280万元。借：长期股权投资损益调整 280 贷：投资收益 280在合并报表中，借：营业收入 360（1800*20%） 贷：营业成本 240（1200*20%） 投资收益 120例题7：A公司20

17、08年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2008年8月20日，B公司将其成本价为800万元的商品以1000万元的售价出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2008年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2009年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2008年实现净利润为2000万元，2009年实现净利润2200万元。假定不考虑所得税的影响。A公司的会计处理：2008年，内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）*60%=120万元2008年A公司应确认的投资收益=

18、（2000-120）*30%=564万元借：长期股权投资B公司（损益调整） 564 贷：投资收益 5642009年，内部交易损益已经实现，2009年应确认的投资收益=（2200+120）*30%=696万元借：长期股权投资B公司（损益调整） 696 贷：投资收益 696例题8：甲企业持有乙企业40%的股权，具有重大影响，采用权益法核算。2009年12月31日长期股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2009年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值。双方采用的会计政策、会计期间相同。答：2009年甲企业应确认投资损失6000*40%=2400万元，长期股权投资账

19、面价值4000-2400=1600万元。借：投资收益 2400 贷：长期股权投资损益调整 2400如乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担12000*40%=4800万元，长期股权投资账面价值减至0。借：投资收益 4000 贷：长期股权投资损益调整 4000借：投资收益 800 贷：长期应收款 800案例：A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为1000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响力且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提

20、取盈余公积。2009年1月1日，A公司又以2900万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，从而对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元，未派发现金股利或利润率。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。问：A公司追加投资的会计处理。答：1、对于原10%股权的成本1000万元与原投资时应享有被投资单位可辩论净资产公允价值12000*

21、10%=1200万元，差额=1200-1000=200万元。借：长期股权投资 200 贷：盈余公积 20（200*10%） 利润分配未分配利润 1802、在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动15000-12000=300万元。其中投资后被投资单位实现净利润2000*10%=200万元。借：长期股权投资 300 贷：资本公积其他资本公积 100 盈余公积 20（200*10%） 利润分配未分配利润 1803、2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，借：长期股权投资 2900 贷：银行存款 29004、对于新取得的股权，其成本2900万元，可辨认净资产公允价值15000*2

22、0%=3000万元，差额3000-2900=100万元借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100例题1：东方公司于2009年12月31日支付2000万元购买一栋写官楼并采用经营租赁方式对外出租，并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金120万元。该写字楼预计使用年限为20年，假定不考虑净残值。东方对该写字楼采用年限平均法计提折旧。1、2009年12月31日购买并出租时，借：投资性房地产 2000 贷：银行存款 20002、2010年12月31日收取租金并计提折旧时，借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120借：其他业务成本 100（2000/20） 贷：投资性房地产累

23、计折旧 100例题2：东方公司于2009年12月31日支付2000万元购买一栋写官楼并采用经营租赁方式对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金120万元。该写字楼2010年12月31日公允价值2100万元，2011年12月31日公允价值2060万元。1、2009年12月31日购买并出租时，借：投资性房地产成本 2000 贷：银行存款 20002、2010年12月31日收取租金并确认公允价值变动，借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120借：投资性房地产公允价值变动 100（2000/20） 贷：公允价值变动损益 1003、2011年12月31日收取租金并确认公

24、允价值变动，借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120借：公允价值变动损益 40 贷：投资性房地产公允价值变动 40例题3：东方公司于2009年12月31日将一栋办公楼并采用经营租赁方式对外出租，并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金120万元。出租时，该办公楼原值为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，东方对该写字楼采用年限平均法计提折旧。无残值。1、2009年12月31日出租时，借：投资性房地产 2800 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧 500 投资性房地产减值准备 3

25、002、2010年12月31日收取租金并计提折旧时，借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120借：其他业务成本 100（2000/20） 贷：投资性房地产累计折旧 100案例：长江公司于2010年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为行政管理员部门使用。该建筑物2009年12月31日的公允价值为3000万元（成本2800万元，公允价值变动200万元），2010年1月30日的公允价值为3050万元。答：2010年1月30日，固定资产账面价值即为转换日公允价值3050万元。结转投资性房地产的账面价值=2800+200=3000万元，公允价值3050万元，差额为公允价值变动

26、损益为50万元。借：固定资产 3050 贷：投资性房地产成本 2800 公允价值变动 200 公允价值变动损益 50已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（ 对 ）案例：假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。1、购入固定资产的入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）

27、3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 20002、2007年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-186.76）*6%=1813.24*6%=108.79万元借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10003、2008年12月31日未确认融资费用摊销=【（2000-1000）-（186.76-108.79）】*6%=1813.24*6%=55.32万元借：财务费用 55.32 贷：

28、未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600 贷：银行存款 6004、2009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400 贷：银行存款 400例题1：企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（错）例题2：某核电站以1000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（10000+620=106

29、20）万元。借：固定资产 10620 贷：在建工程 10000 预计负债 620案例：ABC公司是一家从事印刷业的企业，2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。2010年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。2010年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。达到

30、预计可使用状态后，预计将其使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年。假定改扩建后的预计净残值为改扩建固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。不考虑相关税费，按年度计提折旧。答：1、2008年1月1日至2009年12月31日两年，固定资产折旧为=568000*（1-3%）/6=550960/6=91826.67元各年计提固定资产折旧，为借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.672、2010年1月1日，固定资产的账面价值=568000-（91826.67*2）=384346.66元，转入改扩建，借：在建工程 384346.66 累计折旧 18365.34 贷：固定资产

31、 5680003、2010年1月1日至3月31日，发生改扩建支出，借：在建工程 268900 贷：银行存款 2689004、2010年3月31日，达到预计可使用状态，入账价值=384346.66+268900=653246.66元借：固定资产 653246.66 贷：在建工程 653246.665、2010年3月31日，转为固定资产后，重新确定使用寿命等。应计提折旧额=653246.66*（1-3%）=633649.26月折旧额=633649.26/（7*12+9）=6813.43元年折旧额=6813.43*12=81761.162010年应计提折旧额=6813.43*9=61320.87元借

32、：制造费用 61320.87 贷：累计折旧 61320.87案例：甲公司2009年1月1日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元。进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧20万元。1、研究阶段发生的支出=发生职工薪酬30+计提专用设备折旧40=70万元（全部费用化）2、开发阶段发生的支出（不能资本化）=发生职工薪酬30+计提专用设备折旧30=60万元3、开发阶段发生的支出（资本化）=发生职工薪酬100+计提专用设备折旧20=

33、120万元2009年甲公司自行开发的无形资产入账价值=120万元例题1：企业内部研究开发项目的支出，错误的是（企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产）例题2：企业内部形容开发支出的会计处理中，正确的是（企业研究阶段的支出应全部费用化、企业家无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化）。例题3：无形资产会计处理表述正确的是（无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式）。企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（错 ）案例：某企业于20X7年1月1日购入一项专利权，实际支付款200万元，按10年的预计

34、使用寿命采用直线法摊销。20X8年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，20X9年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。20X8年该专利权账面值200万元，摊销额=200/10*2=40万元，账面净额=200-40=160万元可收回金额为120万元，发生减值，计提减值后账面价值为120万元。20X9年应摊销的金额=120/4=30万元例题1：属于非货币性资产交换的有（以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房，以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价）案例：天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一

35、台乙设备，为换入资产支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。1、补价30000/整个资产交换金额250000=12%25%，属于非货币性资产交易。2、换出资产的公允价值250000+支付相关税费10000-收到的补价30000=换入乙设备的入账价值230000元案例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价3

36、00万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有一台专有设备。1、补价10/整个资产交换金额 （300-200）=12.5%25%，属非货币性资产交易。2、两项资产的公允价值不能可靠计量，所以不具有商业实质。3、甲公司换入长期股权投资的入账价值=换出专有设备的账面价值300-已

37、计提折旧220-收到的补价10=70万元案例：2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期的时间价值系统计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。1、未来五年的现金流量： 200 300 400 600 400 X 折现系数：0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835=未来现金流量的现值1615.122、该生产未来现金流

38、量的现值为1615.12万元，大于公允价值减法处置费用后的净额1500万元，所以可收回金额为1615.12万元。例题1：在相应资产的持有期间内可以转回的是（持胡至到期投资减值准备）。案例：M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%；长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。1、协商后N公司现存的应付

39、款项=100+17-20=97万元2、N公司抵债资产的价值，原材料价税合计=30*1.17=35.1万元，长期股权投资公允价值45万元3、营业外收入=97-35.1-45=16.9万元4、长期股权投资账面余额=42.5万元，长期股权投资减值准备=2.5万元，长期股权投资账面价值=42.5-2.5=40万元，计入投资收益的金额=45-40=5万元案例：20X9年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20X9年12月31日，该起诉尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万

40、元。20X9年12月31日，甲公司对该起诉应确认的预计负债金额为（200）万元。案例：2009年甲公司销售收入1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定中，产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如出现较小的质量问题，须发生的修理费为销售收入的1%；如出现较大的质量问题，须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2009年甲公司实际发生的品保修人工费用为0.8万元，耗用原材料为0.4万元。1、甲公司应确认的预计负债金额=1000*15%*1%+1000*5%*2%

41、=2.5万元2、当年实际发生的保修费用=0.8+0.4=1.2万元3、资产负债表中预计负债应列示的金额=2.5-1.2=1.3万元案例：乙企业2009年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2010年5月15日以每件150元的价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。1、乙企业执行合同产生的损益=150*1-175*1=-25万元2、不执行合同应支付的违约金=150*30%=45万元3、预计负

42、债的金额是较低者，即执行合同，应确认的预计负债为25万元。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（ 对 ）案例：某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，1、扣除商业折扣后的销售金额=100*220-100*20=20000元2、现金折扣=20000*1%=200元3、确认收入，借

43、：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）34004、收到款项时，借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400案例：2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%，不考虑其他因素。期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124.1、2010年1月1日应确认的销售商品收入=1000/5*4.2124=842万元2、2010年应分摊的未实现融

44、资收益=1000-158*6%=51万元案例：A公司于20X9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年度已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。1、完工进度=280000/400000=70%2、劳务收入=600000*70%=420000元3、20X9年12月31日确认的劳务成本=（280000+120000）*70%=280000案例：京华公司于2009年1月1日将一座桥梁的使用权出租给C公司，一次取得租金

45、收入20万元，租赁期为4年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担，京华公司如何进行账务处理？如果租赁期间，桥梁的维护由京华公司承担，账务如何处理？1、桥梁维护由G公司承担，则，借：银行存款 20 贷：其他业务收入 202、桥梁维护由京华公司承担，则：2009年1月1日，借：银行存款 20 贷：预收账款 20租赁期内每年，借：预收账款 5 贷：其他业务收入 5案例：丙企业生产一种先进的模具产品，按国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先片后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%、2010年1月，该企业实际缴纳增值税额100万元，2010年2月，该企业实际收到返还的增值税额7

46、0万元。借：银行存款 70 贷：营业外收入 70案例：2009年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款5000000元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额5000000元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计300000元，分2次支付。2010年1月15日，第一笔财政贴息资金120000元到账。7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金180000元到账。工程预计使用寿命10年1、2010年1月15日，实际收到财政贴息，借：银行存款 120000 贷：递延收益 1200002、2010年7月1日，实际收到财政贴息，借：

47、银行存款 180000 贷：递延收益 1800003、2010年7月1日工程完工，分配递延收益，每月应确认的收益=300000/（10*12）=2500元借：递延收益 2500 贷：营业外收入 2500企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入管理费用。（ 错 ）案例：ABC上市公司股东大会于2007年1月4日决定建造厂房。3月5日，ABC公司向银行专门借款5000万元，年利率6%，两年期，款项于当日划入账户。3月15日，正式动工兴建。3月16日，ABC公司购入建造厂房用材料，价款500万元，当日用银行存款支付。因原料供应不足，于8月

48、1日-11月30日发生中断。12月1日，恢复施工。2008年11月12日，达到预定可使用状态。2008年11月28日，厂房验收合格。2008年12月1日，办理竣工结算。2008年12月12日，投入使用。1、开始资本化时点：3月16日2、暂停资本化期间：2007年8月1日-11月30日。3、停止资本化时点：2008年11月12日4、资本化期间：2007年3月16日-7月31日+2007年12月1日-2008年11月12日案例：某企业于2007年10月1日从银行取得专门借款600万元，用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元。该企业于20

49、08年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至7月31日发生非正常中断。1、2008年3月31日-7月31日应暂停资本化，2008年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600*8%*8/12=32万元2、一般借款可资本化期间为2月1日-3月31日，8月1日-12月31日，共7个月，一般借款资本化金额=150*6%*2/12+（150+150*3/5）*6%*5/12

50、=7.5万元3、2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ 对 ）案例：A公司2009年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法允许采用年限平均法计提折旧，预计使用年限、残值均与会计规定相同。1、2011年12月31日设备的账面价值=20-20*2/5+(20-20*2/5)*2/5=20-12.8=7.2万元2、2011年12月31日设备的计税基础=20-（20/5*2）=20-8=12万元3、暂时性差异余额=12-7.2=4.8万元案例：A公司20X9年利润表中利润总额为2400万元，适用所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：1）20X9年1月开始计提折旧的一项固定