第3章 税收的经济效应

1、 税收的经济效应税收的经济效应 2 税收效应 1.含义 是指税收在一定的社会经济条件下所产生 的影响，即征税对纳税人的影响。 2.内容 微观经济效应 宏观经济效应 第一节税收的经济效应作用机制第一节税收的经济效应作用机制 一、税收微观经济效应一、税收微观经济效应 主要研究税收对个人的影响主要研究税收对个人的影响 税收效应税收效应 税收收入效应税收收入效应 税收替代效应税收替代效应 二、税收收入效应二、税收收入效应 、概念、概念 收入效应对纳税人在购买方面的影响，收入效应对纳税人在购买方面的影响， 表现为使纳税人的收入水平下降，从而表现为使纳税人的收入水平下降，从而 降低购买量和消费水平。降低购

2、买量和消费水平。 、机制、机制 政府课征一次性税收纳税人收入水政府课征一次性税收纳税人收入水 平下降减少商品购买量平下降减少商品购买量 消费水平消费水平 下降下降 个人所得税 衣物衣物 食食 品品 收入效应收入效应 a b c d 三、替代效应三、替代效应 、概念、概念 替代效应是指政府对不同的商品实行征替代效应是指政府对不同的商品实行征 税或不征税、重税或轻税的区别对待税或不征税、重税或轻税的区别对待 时，会影响商品的相对价格，使纳税时，会影响商品的相对价格，使纳税 人减少征税和重税商品的购买量，增人减少征税和重税商品的购买量，增 加无税或轻税水平的购买量，即以无加无税或轻税水平的购买量，即

3、以无 税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。 食食 品品 替代效应替代效应 衣物衣物 a b c d 、机制、机制 政府对不同的商品实行征税或不征税、政府对不同的商品实行征税或不征税、 重税或轻税的区别对待会影响重税或轻税的区别对待会影响 商品的相对价格纳税人减少商品的相对价格纳税人减少 征税和重税商品的购买量增加征税和重税商品的购买量增加 无税或轻税水平的购买量以无无税或轻税水平的购买量以无 税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。 进口高档化妆品 有关税、消费税 用国货替代进口高档化妆品 免税店 乍看这朵乍看这朵“海棠花海棠花”已然让人心醉

4、，再看，已然让人心醉，再看，70000平方米的营业面积，大概十个足球平方米的营业面积，大概十个足球 场那么大，场那么大， GUCCI、CHANEL、Dior、Cartier、ROLEX、Herms、Burberry 近近300个国际知名品牌，涵盖了服装、服饰、箱包、香水、化妆品、手表、太阳镜、个国际知名品牌，涵盖了服装、服饰、箱包、香水、化妆品、手表、太阳镜、 小皮件等小皮件等21个品类，各路大牌汇聚于此，搭配吃喝玩乐，绝对一站式满足你的所有畅个品类，各路大牌汇聚于此，搭配吃喝玩乐，绝对一站式满足你的所有畅 想！更重要的是想！更重要的是_一大波优惠正在策马扬鞭，纷沓而至！一大波优惠正在策马扬鞭

5、，纷沓而至！ 选择从免税店购物比从专柜购物更划算 代购的兴起 14 宏观效应分析 经济增长效应 税负水平与经济增长效应； 经济周期稳定效应 自动稳定效应； 相机抉择效应 15 经济增长效应 税负水平与经济增长效应 l宏观税负水平是指一国税收收入总额占GDP 的比率，也可称之为税收比率。 l拉弗曲线解释了宏观税负水平与经济增长的 函数关系。 16 拉弗曲线 A D E O C B 17 拉弗曲线的含义：拉弗曲线的含义： l高税率不一定取得高收入，而高收入也不高税率不一定取得高收入，而高收入也不 一定要采用高税率。一定要采用高税率。 l取得同样多的税收收入，可以采取高低不取得同样多的税收收入，可以

6、采取高低不 同的两种税率，如图中的同的两种税率，如图中的D点和点和E点，税点，税 收收入是相等的，但它们的税负差距较大收收入是相等的，但它们的税负差距较大 。 l税率、税收收入、和经济增长之间存在着税率、税收收入、和经济增长之间存在着 相互依存、相互制约的关系。相互依存、相互制约的关系。 18 自动稳定效应 是税收制度本身所具有的对经济的自动 反应和调节能力，是税收稳定经济的内 在自动机制。主要取决于累进所得税制 ，e.g.个人所得税。 19 相机抉择效应 是指政府根据经济形势的变化所作出的 税收政策变动及选择。 税收与物价稳定税收与物价稳定 1、物价稳定 一般物价水平稳定 维持一种能为社会所

7、接受的低而稳定的 通货膨胀率的状态 什么是通货膨胀？ 中国的通货膨胀 2、税收与物价稳定的一般关系 降低税率、减少税收 国民收入变大 总需求变大 物价水平上升 提高税率、增加税收 抑制总需求 物价水平下降 3、税收与通货膨胀和通货紧缩 税收政策在通货膨胀时期的作用很小， 税收也不能从根本上改变通货紧缩问题 税收与充分就业 税收优惠能够促进就业 大学生自主创业 对新兴产业减免税 对残疾人工资加计100%扣除 下岗再就业政策 税收与收入分配 洛伦兹曲线 基尼系数 基尼系数越大，收入分配越不合理，收 入差距越大 国际上0.4为禁戒线 税收政策与公平收入分配 个人所得税 消费税：对高档奢侈品征税，税负

8、由高 收入者承担 第第 二节二节 税收的经济影响税收的经济影响 一、税收对纳税人工作努力的影响一、税收对纳税人工作努力的影响 1、收入效应、收入效应 政府征税减少了纳税人可支配的收入，进而政府征税减少了纳税人可支配的收入，进而 影响其消费和储蓄数额。收入效应的大小由影响其消费和储蓄数额。收入效应的大小由 平均税率决定，二者同方向变化。平均税率平均税率决定，二者同方向变化。平均税率 越高，税收对纳税人产生的收入效应越大。越高，税收对纳税人产生的收入效应越大。 在收入效应下，税收会激励纳税人（低收入在收入效应下，税收会激励纳税人（低收入 者）为取得更多的收入而努力工作。者）为取得更多的收入而努力工

9、作。 2、替代效应、替代效应 政府对劳动征税，降低了闲暇相对于劳动政府对劳动征税，降低了闲暇相对于劳动 的价格，从而引起纳税人用闲暇来替代劳的价格，从而引起纳税人用闲暇来替代劳 动。其结果是对劳动征税造成劳动投入的动。其结果是对劳动征税造成劳动投入的 下降。替代效应的大小，是由所得税的边下降。替代效应的大小，是由所得税的边 际税率决定的，二者亦同方向变化，边际际税率决定的，二者亦同方向变化，边际 税率越高，替代效应越大。在替代效应下，税率越高，替代效应越大。在替代效应下， 税收会妨碍纳税人（高收入者）的工作热税收会妨碍纳税人（高收入者）的工作热 情，对纳税人工作起到相反激励作用。情，对纳税人工

10、作起到相反激励作用。 税收对劳动投入效应的综合分析税收对劳动投入效应的综合分析 劳动劳动闲暇闲暇 收入收入 效应效应 低收入者低收入者 平均税率平均税率 替代替代 效应效应 高收入者高收入者 边际税率边际税率 二、税收对储蓄的影响二、税收对储蓄的影响 1、收入效应、收入效应 政府征税以后，人们的可支配收入减少政府征税以后，人们的可支配收入减少 了，为维持既定是储蓄水平，人们在了，为维持既定是储蓄水平，人们在 作消费决策时，现期消费量要下降。作消费决策时，现期消费量要下降。 这样，消费下降，相对来说，储蓄增这样，消费下降，相对来说，储蓄增 加了。税收对私人储蓄就产生了收入加了。税收对私人储蓄就产

11、生了收入 效应。效应。 2、替代效应、替代效应 政府征税降低了纳税人的实际利息收入，造政府征税降低了纳税人的实际利息收入，造 成纳税人以消费替代储蓄，税收对私人储成纳税人以消费替代储蓄，税收对私人储 蓄产生了替代效应。蓄产生了替代效应。 税收储蓄替代效应还可以从储蓄重复征税分税收储蓄替代效应还可以从储蓄重复征税分 析，纳税人的收入要征收所得税，他将税析，纳税人的收入要征收所得税，他将税 后收入的一部分存入银行，获得的储蓄利后收入的一部分存入银行，获得的储蓄利 息又必须缴纳所得税，对储蓄的重复征税，息又必须缴纳所得税，对储蓄的重复征税， 使得人们减少储蓄，而增加消费。使得人们减少储蓄，而增加消费

12、。 税收对储蓄效应的综合分析税收对储蓄效应的综合分析 收入效应收入效应 替代效应替代效应 储蓄储蓄消费消费 三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响 1、收入效应、收入效应 政府对投资征税会降低投资收益率，减政府对投资征税会降低投资收益率，减 少了纳税人的可支配收入，纳税人为了少了纳税人的可支配收入，纳税人为了 维持以往的收益水平，必然是增加投资，维持以往的收益水平，必然是增加投资， 即发生收入效应。当税收制度规定的折即发生收入效应。当税收制度规定的折 旧率高于实际折旧率时，税收对私人投旧率高于实际折旧率时，税收对私人投 资的影响表现为刺激性。资的影响表现为刺激性。 2、替代效应、替代效应 政

13、府对投资征税会降低投资收益率，降政府对投资征税会降低投资收益率，降 低了投资对纳税人的吸引力，造成纳低了投资对纳税人的吸引力，造成纳 税人以消费替代投资，即发生替代效税人以消费替代投资，即发生替代效 应。当税收制度规定的折旧率低于实应。当税收制度规定的折旧率低于实 际折旧率时，税收对私人投资的影响际折旧率时，税收对私人投资的影响 表现为抑制性。表现为抑制性。 税收对投资效应的综合分析税收对投资效应的综合分析 替代效应替代效应 收入效应收入效应 投资投资消费消费 第三节第三节 税收与经济发展税收与经济发展 一、供给学派的三个基本命题一、供给学派的三个基本命题 1、高边际税率会降低人民的工作积极性

14、，而低、高边际税率会降低人民的工作积极性，而低 边际税率会提高人民的工作积极性。边际税率会提高人民的工作积极性。 2、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而 低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。 3、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按 同一方向变化，甚至可能按照反方向变化。同一方向变化，甚至可能按照反方向变化。 O B A C E D F 税税 率率 税收或税收或GDP 二、拉弗曲线二、拉弗曲线 “拉弗曲线拉弗曲线”研究税收负担和税收与经研究税收负担和税收与经 济的关系。济的

15、关系。 “拉弗曲线拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济对说明税率与税收收入或经济 增长之间的关系有重要意义：增长之间的关系有重要意义： （1）税率高不一定会促进经济增长，取得）税率高不一定会促进经济增长，取得 高的税收收入；高的税收收入也不一定高的税收收入；高的税收收入也不一定 需要高税率。需要高税率。 （2）取得同样多的税收收入可以采用两种）取得同样多的税收收入可以采用两种 不同的税率，图中不同的税率，图中C 、E点是高税率，点是高税率，D、 F点是低税率。点是低税率。 （3）税率和税收收入及经济增长之间的最）税率和税收收入及经济增长之间的最 优组合是优组合是最佳税率最佳税率。 第四节第四节

16、 最适课税理论最适课税理论 一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义 最适课税理论是研究如何以最经济合理最适课税理论是研究如何以最经济合理 的方式征收某些大宗税款的理论。的方式征收某些大宗税款的理论。 代表人物：代表人物： 詹姆斯詹姆斯米尔利斯（英国剑桥大学经济学米尔利斯（英国剑桥大学经济学 教授）教授） 威廉威廉维克里（加拿大籍美国哥伦比亚大维克里（加拿大籍美国哥伦比亚大 学名义教授）学名义教授） 税制结构：税制结构：最适课税理论研究的是以最适课税理论研究的是以 怎样的方式、方法对应税行为和结怎样的方式、方法对应税行为和结 果进行合理征税。果进行合理征税。 课税原则：课税原则：最

17、适课税理论研究的是以最适课税理论研究的是以 资源配置的效率性和收入分配的公资源配置的效率性和收入分配的公 平性为准则，如何构建经济合理的平性为准则，如何构建经济合理的 税制体系。税制体系。 最适课税理论研究三问题：最适课税理论研究三问题： 1、直接税与间接税的合理搭配问题；、直接税与间接税的合理搭配问题； 2、寻找一组特定效率和公平基础上、寻找一组特定效率和公平基础上 的最适商品税。商品课税容易实现的最适商品税。商品课税容易实现 效率目标，而最适课税理论要解决效率目标，而最适课税理论要解决 的问题是的问题是如何使商品课税具有公平如何使商品课税具有公平 分配的功能。分配的功能。 3、假定收入体系

18、是以所得课税而非商、假定收入体系是以所得课税而非商 品课税为基础，如何确定最适累进品课税为基础，如何确定最适累进 程度，以便实现公平又兼顾效率。程度，以便实现公平又兼顾效率。 所得课税容易实现公平收入分配目所得课税容易实现公平收入分配目 标，而最适课税理论要解决的问题标，而最适课税理论要解决的问题 是是如何使所得税促进经济效率。如何使所得税促进经济效率。 二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容 （一）直接税与间接税的搭配理论（一）直接税与间接税的搭配理论 1、直接税与间接税应当是相互补充而、直接税与间接税应当是相互补充而 非相互替代。非相互替代。 直接税是一种良税，而差别商品税在

19、资直接税是一种良税，而差别商品税在资 源配置效率方面也是所得税所不能取源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论代的。所以，最适课税理论首先首先承认承认 无论是商品税还是所得税都有其存在无论是商品税还是所得税都有其存在 的必然性。的必然性。 2、税制模式的选择取决于政府的政策目标、税制模式的选择取决于政府的政策目标 在复合税制情况下，主体税的选择影响到在复合税制情况下，主体税的选择影响到 税制的总体功能。税制的总体功能。 所得税适用实现分配公平目标，所得税适用实现分配公平目标，如果政府如果政府 的政策目标以公平为主，应选择以所得的政策目标以公平为主，应选择以所得 税为主体税的税

20、制模式。税为主体税的税制模式。 商品税适用实现经济效率目标，商品税适用实现经济效率目标，如果政府如果政府 的政策目标以效率为主，应选择以商品的政策目标以效率为主，应选择以商品 税为主体税的税制模式。税为主体税的税制模式。 （二）最适商品课税理论（二）最适商品课税理论 1、逆弹性命题、逆弹性命题 在最适商品课税理论体系中，当各种商品在最适商品课税理论体系中，当各种商品 的需求相互独立时，对各种商品课征的的需求相互独立时，对各种商品课征的 税率必须与该商品自身的价格弹性呈反税率必须与该商品自身的价格弹性呈反 比例。对弹性相对小的商品课以高的税比例。对弹性相对小的商品课以高的税 率，对弹性相对大的商

21、品课以相对低的率，对弹性相对大的商品课以相对低的 税率，以实现总体超额负担最小化。税率，以实现总体超额负担最小化。 需求弹性与超额负担正相关需求弹性与超额负担正相关 需求弹性为需求弹性为0无超额负担无超额负担 税负完全由消费者承担税负完全由消费者承担 O S S S S D 需求弹性较小超额负担较小需求弹性较小超额负担较小 税负多数转嫁给消费者承担税负多数转嫁给消费者承担 O S S S S D D Q P2 P1 Q2 P2 P1 P3 图图1图图2 Q1 需求弹性无穷超额负担最大需求弹性无穷超额负担最大 税负完全由生产者承担税负完全由生产者承担 O S S S S D 需求弹性较大超额负担

22、较大需求弹性较大超额负担较大 税负少数转嫁给消费者承担税负少数转嫁给消费者承担 O S S S S D D Q1Q2Q1Q2 图图3 图图4 P1 P1 P2 P3 P2 从效率角度看：从效率角度看：需求弹性与超额负担正需求弹性与超额负担正 相关，为了使社会效益最大化，超额相关，为了使社会效益最大化，超额 负担应尽量小，应对需求弹性大的商负担应尽量小，应对需求弹性大的商 品课征低的税率，对需求弹性小的商品课征低的税率，对需求弹性小的商 品课征高的税率，这符合效率原则。品课征高的税率，这符合效率原则。 从公平角度看：从公平角度看：需求弹性小的商品基本需求弹性小的商品基本 是生活必需品；需求弹性大

23、的商品基是生活必需品；需求弹性大的商品基 本是非生活必需品。对需求弹性小的本是非生活必需品。对需求弹性小的 商品课征高税率，对需求弹性大的商商品课征高税率，对需求弹性大的商 品课征低税率，这不符合公平原则。品课征低税率，这不符合公平原则。 2、最适商品课税理论要求开征扭曲性、最适商品课税理论要求开征扭曲性 税收。税收。 政府在大多数情况下不能获得完全的政府在大多数情况下不能获得完全的 信息，而且征税能力受到限制，按信息，而且征税能力受到限制，按 逆弹性命题逆弹性命题课征商品税不能保证生课征商品税不能保证生 产高效率，因此需征收其他扭曲性产高效率，因此需征收其他扭曲性 税收。税收。 要使商品课税

24、具有公平收入分配功能，要使商品课税具有公平收入分配功能， 需要两个前提条件：需要两个前提条件： （1）要有一套差别税率；）要有一套差别税率； （2）对必需品适用低税率或免税，对）对必需品适用低税率或免税，对 奢侈品适用高税率。奢侈品适用高税率。 （三）最适所得课税理论（三）最适所得课税理论 1、所得税的边际税率不能过高。、所得税的边际税率不能过高。 在政府目标是使社会福利函数最大化的前在政府目标是使社会福利函数最大化的前 提下，社会完全可以采用较低累进程度提下，社会完全可以采用较低累进程度 的所得税来实现收入再分配。过高的边的所得税来实现收入再分配。过高的边 际税率不仅会导致效率损失，而且对公

25、际税率不仅会导致效率损失，而且对公 平分配目标的实现也无益。平分配目标的实现也无益。 差距大差距大 累进程度高累进程度高 效率效率 公平公平 差距小差距小 累进程度低累进程度低 效率效率 公平公平 2、最适所得税率应当呈倒、最适所得税率应当呈倒“U”型。型。 对低收入者和高收入者适用相对较低的对低收入者和高收入者适用相对较低的 边际税率，而对中等收入者适用较高的边际税率，而对中等收入者适用较高的 边际税率。在同样的效率损失情况下，边际税率。在同样的效率损失情况下， 政府通过提高中等收入者的边际税率，政府通过提高中等收入者的边际税率， 从较为富裕者那里取得更多的收入，而从较为富裕者那里取得更多的

26、收入，而 通过降低高收入者的边际税率，增加这通过降低高收入者的边际税率，增加这 一群体的福利，从而即能实现帕累托改一群体的福利，从而即能实现帕累托改 进，又能促进收入分配公平。进，又能促进收入分配公平。 公平公平 效率效率 最适所得税率呈倒最适所得税率呈倒“U” 型型 三、我国深化税制改革的基本思路三、我国深化税制改革的基本思路 （一）税制改革成功与否的标准：（一）税制改革成功与否的标准： 1、税制改革在多大程度上实现了政府、税制改革在多大程度上实现了政府 确立的目标；确立的目标； 2、税制改革的可持续性；、税制改革的可持续性； 3、税制改革产生的合意的或不合意的、税制改革产生的合意的或不合意

27、的 副产品的程度。副产品的程度。 （二）现行税制存在的问题（二）现行税制存在的问题 1、税制结构尚不能适应经济结构的变化，税收、税制结构尚不能适应经济结构的变化，税收 尚未涉及所有的经济活动。尚未涉及所有的经济活动。 2、现行税收制度没有充分体现公平竞争和国民、现行税收制度没有充分体现公平竞争和国民 待遇原则。企业所得税内外两套税制，不适待遇原则。企业所得税内外两套税制，不适 应加入应加入WTO的要求；的要求； 3、行政事业性收费过多、过滥，不符合财政收、行政事业性收费过多、过滥，不符合财政收 入的规范化原则。入的规范化原则。 4、流转税比重过大，并没有形成双主体的税制、流转税比重过大，并没有形成双主体的税制 结构；生产型增值税不利于鼓励技术