8第八章 利润核算

1、会会 计计 学学 主讲：李相波 财会学院 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 1.1.资金筹集资金筹集 2.2.材料核算材料核算 3.3.生产过程核算生产过程核算 4.4.销售核算销售核算 5.5.利润核算利润核算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。等。 第八章第八章 利润核算利润核算 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩； 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期

2、损益、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格 区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地 反映企业的经营业绩。反映企业的经营业绩。 利润是收入减去费用后、利得减去损失后的净额，利利润是收入减去费用后、利得减去损失后的净额，利 润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和

3、损 失金额的计量。失金额的计量。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。等。 利润利润 总额总额 = 营业营业 利润利润 + 投资收益投资收益 (损失损失) 营业外营业外 收入收入 营业外 营业外 支出支出 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用 第八章第八章 利润核算利润核算 公允价值变动公允价值变动 收益收益(损失损失) 资产减资产减 值损失值损失 财务财务 费用费用 管理管理 费用费用 销售销售 费用费用 营 业 税

4、 金营 业 税 金 及附加及附加 营业营业 成本成本 营业营业 利润利润 营业营业 收入收入 = 营业收入营业收入=主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 8 .1 费用费用 一、费用的概念、特征和确认原则一、费用的概念、特征和确认原则 (一一) 费用的概念费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。费用是相对收入活动所发生的经济利益的流出。费用是相对收入 而存在的。而存在的。 成本，是指企业为生产一定种类和数量的产成本，是指企业为生产一定种类

5、和数量的产 品、提供劳务而发生的各种耗费。品、提供劳务而发生的各种耗费。 8 .1 费用费用 一、费用的概念、特征和确认原则一、费用的概念、特征和确认原则 (二二) 费用的特征费用的特征 1费用最终将会减少企业的资源。费用最终将会减少企业的资源。 2费用最终将会减少企业的所有者权益。费用最终将会减少企业的所有者权益。 另外，并不是所有资产减少都属于支出。例如，从银另外，并不是所有资产减少都属于支出。例如，从银 行提取现金，银行存款的减少并非支出，只是货币资金形行提取现金，银行存款的减少并非支出，只是货币资金形 态的转变；又如，收回应收账款存入银行，应收账款的减态的转变；又如，收回应收账款存入银

6、行，应收账款的减 少也不属于支出，只是应收收入的收回。少也不属于支出，只是应收收入的收回。 8 .1 费用费用 一、费用的概念、特征和确认原则一、费用的概念、特征和确认原则 (三三) 费用的确认原则费用的确认原则 费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡 应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付， 均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费 用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期 费用。费用。 8 .1 费用费用 二、费用的分类二

7、、费用的分类 (一一) 按照费用的经济内容按照费用的经济内容(或性质或性质) 分类分类(要素费用要素费用 ) 1 .外购材料费用。外购材料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部是指企业为进行生产而耗费的一切从外部 购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易 耗品等。耗品等。 2. 外购燃料费用，外购燃料费用，是指企业为进行生产而耗用的一切从外部是指企业为进行生产而耗用的一切从外部 购进的各种燃料购进的各种燃料 3. 外购动力费用，外购动力费用，是指企业为进生产而耗用的一切从外部购是指企业为进生产而耗用的一切从外部购

8、进的各种动力。进的各种动力。 4. 工资费用及职工福利费用，工资费用及职工福利费用，是指企业应计入生产费用是指企业应计入生产费用 的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。 5. 折旧费用，折旧费用，是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情 况计提的折旧费用。况计提的折旧费用。 8 .1 费用费用 二、费用的分类二、费用的分类 (一一) 按照费用的经济内容按照费用的经济内容(或性质或性质) 分类分类(要素费用要素费用 ) 1 .外购材料费用外购材料费用 2. 外购燃料费用外购燃料费用

9、3. 外购动力费用外购动力费用 4. 工资费用及职工福利费用工资费用及职工福利费用 5. 折旧费用折旧费用 6. 利息支出，利息支出，是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出 7. 税金，税金，是指企业应计入生产费用的各种税金。如房产税、车是指企业应计入生产费用的各种税金。如房产税、车 船使用税、主地使用税等。船使用税、主地使用税等。 8 .其他支出，其他支出，是指不属于以上各费用要素的费用支出。是指不属于以上各费用要素的费用支出。 8 .1 费用费用 二、费用的分类二、费用的分类 (二二) 按照费用的经济用途分类按照费用的经济用途分类 1. 生产生

10、产 成本成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗 的直接用于产品生产并构成产品实体的原的直接用于产品生产并构成产品实体的原 料、主要材料、外购半成品以及有助于产料、主要材料、外购半成品以及有助于产 品形成的辅助材料。品形成的辅助材料。 企业在生产产品和提供劳务过程中，由直企业在生产产品和提供劳务过程中，由直 接参加产品生产的工人工资以及按生产工接参加产品生产的工人工资以及按生产工 人工资总额和规定的比例计算提取的职工人工资总额和规定的比例计算提取的职工 福利费。福利费。 企业各生产单位企业各生产单位(

11、如生产车间如生产车间)为组织和管为组织和管 理生产而发生的各项费用理生产而发生的各项费用,包括工资和福利包括工资和福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。 2. 期间期间 费用费用 8 .1 费用费用 二、费用的分类二、费用的分类 (二二) 按照费用的经济用途分类按照费用的经济用途分类 2. 期间期间 费用费用 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、而发

12、生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、 公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳 动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他 管理费用。管理费用。 销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中 发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。发生的各项费用

13、以及专设销售机构的各项经费。 商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用 处理。处理。 财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包 括：利息净支出括：利息净支出(减利息收入减利息收入)、汇兑净损失、汇兑净损失(减汇兑收益减汇兑收益)、金融机、金融机 构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 1. 生产生产

14、 成本成本 8 .1 费用费用 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 (一一)费用核算的账户设置费用核算的账户设置 1.“管理费用管理费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费是损益类账户，属于期间费用，是期间费 用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生 的管理费用。的管理费用。 管理费用管理费用本年利润本年利润 登记登记:管理费用管理费用 的实际发生额的实际发生额 a4 平时有余额平时有余额 c4=a4 期末结转余额期末结转余额 借借:本年利润本年利润 c4 贷贷:管理费用管理费用 c4c4c4 借借:管理费用管理费用 a4

15、 贷贷: 银行存款等银行存款等 a4 8 .1 费用费用 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 (一一)费用核算的账户设置费用核算的账户设置 2.“财务费用财务费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费是损益类账户，属于期间费用，是期间费 用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生 的费用。的费用。 财务费用财务费用本年利润本年利润 登记登记:财务费用财务费用 的实际发生额的实际发生额 a5 平时有余额平时有余额 c5=a5 期末结转余额期末结转余额 借借:本年利润本年利润 c5 贷贷:财务费用财务费用 c5c5c5 借借:财务

16、费用财务费用 a5 贷贷: 银行存款等银行存款等 a5 8 .1 费用费用 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 (一一)费用核算的账户设置费用核算的账户设置 3.“销售费用销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。账户，属于损益类账户，是期间费用账户。 用于核算企业销售商品过程中发生的费用。用于核算企业销售商品过程中发生的费用。 销售费用销售费用本年利润本年利润 登记登记:销售费用销售费用 的实际发生额的实际发生额 a6 平时有余额平时有余额 c6=a6 期末结转余额期末结转余额 借借:本年利润本年利润 c6 贷贷:销售费用销售费用 c6c6c6 借借:销售费用销售费用 a6

17、贷贷: 银行存款等银行存款等 a6 8 .1 费用费用 (二二)费用核算方法费用核算方法 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 例题例题1：长江公司于：长江公司于2007年年12月销售的商品中月销售的商品中 有一部分属于应税消费品，按规定计算本月应交有一部分属于应税消费品，按规定计算本月应交 纳的消费税为纳的消费税为67 500元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 67 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 67 500 例题例题2：长江公司根据应交的增值税、消费税、：长江公司根据应交的增值税、消费税、 营业税的一定比例，计算确认营业税的一定比例，计算确认20

18、07年年12月份应交月份应交 纳的城市维护建设税为纳的城市维护建设税为1100元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 100 贷：应交税费贷：应交税费城市维护建设税城市维护建设税 1 100 2008年11月25日奉浦本科 8 .1 费用费用 (二二)费用核算方法费用核算方法 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 例题例题3：长江公司根据应交的增值税、消费税、：长江公司根据应交的增值税、消费税、 营业税的一定比例，计算确认营业税的一定比例，计算确认2007年年12月份应提月份应提 取的教育费附加为取的教育费附加为472元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 472

19、贷：应交税费贷：应交税费教育费附加教育费附加472 例题例题4： 2007年年12月长江公司以银行存款月长江公司以银行存款 2 000 元购买公司用办公用品。元购买公司用办公用品。 借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 8 .1 费用费用 (二二)费用核算方法费用核算方法 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 例题例题5：2007年年12月长江公司预提本月应负月长江公司预提本月应负 担的短期借款利息担的短期借款利息4 000 元。元。 借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 000 例题例题6：2007年年12月长江公司

20、经理王大权出差月长江公司经理王大权出差 归来，报销差旅费归来，报销差旅费5 600元，扣除原借款元，扣除原借款5 000元后，元后， 差额以现金支付。差额以现金支付。 借：管理费用借：管理费用 5 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 其他应收款其他应收款王大权王大权 5 000 8 .1 费用费用 (二二)费用核算方法费用核算方法 三、费用核算的账务处理三、费用核算的账务处理 例题例题8 2007年年12月，长江公司摊销应由本月月，长江公司摊销应由本月 负担的财产保险费负担的财产保险费3000元。元。 借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 000 例题例题9

21、 长江公司长江公司2007年年12月份，用银行存款月份，用银行存款 支付广告费支付广告费4000元。元。 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 一、利润的核算一、利润的核算 “本年利润本年利润”账户，属于所有者权益类账户，账户，属于所有者权益类账户， 用于核算企业实现的净利润用于核算企业实现的净利润(或发生的净亏损或发生的净亏损)。 本年利润本年利润 结转计入收入、结转计入收入、 利得利得 本年实现的利润本年实现的利润 结转计入费用、结转计入费用、 损失损失 本年确认的亏损本年确认的亏损 收入、利得使收入

22、、利得使 利润增加利润增加 费用、损费用、损 失使利润失使利润 减少减少 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 补贴收入补贴收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 投资收益投资收益(亏亏) 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 800080008000 550055005500 2500 25002500 8000 5500 8000 本年实现本年实现 的利润的利润 本年形成本年

23、形成 的可供分的可供分 配的利润配的利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 6 000 其他业务收入其他业务收入 500 营业外收入营业外收入 400 投资收益投资收益 1 100 贷：本年利润贷：本年利润 8 000 借：本年利润借：本年利润 5 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2 400 营业税金及附加营业税金及附加 200 其他业务成本其他业务成本 400 销售费用销售费用 575 管理费用管理费用 500 财务费用财务费用 400 营业外支出营业外支出 200 所得税费用所得税费用 825 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 一、利润的核算一、利润的核算 借：本年利润借：

24、本年利润 2 500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 500 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 280 000 其他业务收入其他业务收入 400 贷：本年利润贷：本年利润 1 280 400 借：本年利润借：本年利润 847 972 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 760 000 营业税金及附加营业税金及附加 760 000 其他业务成本其他业务成本 300 销售费用销售费用 4 000 管理费用管理费用 10 600 财务费用财务费用 4 000 例题例题10 长江公司长江公司2004年年12月份有关收入和费用的月份有关收入和费用的 账户料如下：账户料如下： 主营业务

25、收入主营业务收入 1 280 000 其他业务收入其他业务收入 400 主营业务成本主营业务成本 760 000 其他业务支出其他业务支出 300 营业税金及附加营业税金及附加 69 072 销售费用销售费用 4 000 管理费用管理费用 10 600 财务费用财务费用 4 000 二、利润分配二、利润分配 (一一) 利润分配的内容利润分配的内容 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 年初未分配利润年初未分配利润 本年实现利润本年实现利润 其他转入其他转入 可供分可供分 配利润配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 留在企业留在企业 可供投资者可供投资者 分配利润分配利润 离开企业离开企业

26、 分出去分出去 尚未分配尚未分配 留待以后留待以后 分配分配 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 未分配利润未分配利润 根据当年净利润的根据当年净利润的10%提取，提取， 累计提取额达注册资本金的累计提取额达注册资本金的50% 时可以不再提取。时可以不再提取。 二、利润分配二、利润分配 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 (二二) 利润分配的核算利润分配的核算 例题例题11 长江公司长江公司2007年度实现利润总额（假年度实现利润总额（假 设与应纳税所得额一致）为设与应纳税所得额一致）为342428元，假定该公元，假定该公 司所得税

27、税率为司所得税税率为33%。应交纳的所得税计算如下：。应交纳的所得税计算如下： 应交纳的所得税应交纳的所得税=342 42833%=113 001.24(元元) 会计分录如下：会计分录如下： 借：所得税费用借：所得税费用 113 001.24 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 113 001.24 二、利润分配二、利润分配 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 (二二) 利润分配的核算利润分配的核算 例题例题12 长江公司将所得税转入长江公司将所得税转入“本年利润本年利润” 账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 113 001.24 贷：所得税费用贷：所得税费用 113 001

28、.24 净利润为：净利润为：342428-113001.24=229426.76(元元) 二、利润分配二、利润分配 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 (二二) 利润分配的核算利润分配的核算 例题例题13 长江公司将净利润转入长江公司将净利润转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润”账户。会计分录如下：账户。会计分录如下： 借：本年利润借：本年利润 229 426.76 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 229 426.76 二、利润分配二、利润分配 8 .2 利润、利润分配利润、利润分配 (二二) 利润分配的核算利润分配的核算 例题例题21 长江公司按净利润的长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、 余下利润的余下利润的50%向投资者分配现金股利。向投资者分配现金股利。 计算过程如下：计算过程如下： 提取法定盈余公积提取法定盈余公积=229426.7610%=22942.68(元元) 分配现金股利分配现金股利=(229426.76-22942.68)50% =103242.04(元元) 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 942.68 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 22 942.68 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 103242 .04 贷：应付股利贷：应付股利 10