第十章_收入和利润1-2B

1、中级会计学 北京化工大学北方学院经管院北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪主讲教师：张琪 收入的概念收入的概念及适用范围及适用范围1. 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 2. 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 3. 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量4. 政府补助政府补助 5. 第十章第十章 收入和利润收入和利润 利润利润6. 学习要求： l1、各类收入的会计核算（售后回购、销售 折让、销售退回等） l2、提供劳务收入会计核算 l3、让渡资产使用权会计核算 三、商品销售收入的计量与销售业务的会三、商品销售收入的计量与销售业务的会

2、计处理计处理 l（一）一般销售商品收入的会计处理（一）一般销售商品收入的会计处理 l1、收入金额的计量、收入金额的计量 l根据企业会计准则的规定，企业销售商品 满足收入确认条件时，应当按照从购货方 已收或应收合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。 5 2、一般销售业务会计处理、一般销售业务会计处理 确认确认 收入收入 借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转结转 成本成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 结转结转 税金税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交x x税 例题1： l 某企业按照合同销售 一批产品，增值税发 票上注明售价500 0

3、00 元，增值税85000元， 货款已收到。该批产 品适用的消费税税率 为5%，生产成本为 200 000元。假定该项 销售符合销售收入确 认的五项条件。 l借：银行存款 585000 l贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税 额） 85000 l借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费应交消费税 25000 注意： l对于不符合收入的确认条件，对于不符合收入的确认条件，但商品又已 经发出的情况下，应将发出商品的成本通 过“发出商品”科目进行核算。 例题2: l某企业于5月21日以托收承付的方式向A公 司销售一

4、批商品，成本为50 000元，增值 税发票上注明的售价为100 000元，增值税 为17 000元。该企业在销售时已知A公司资 金周转发生困难，但为了减少存货积压， 同时也为了维持与A公司长期以来建立的商 业关系，该企业将商品售给了A公司。该商 品已经发出，并向银行办妥托收手续。假 定该企业销售该商品的纳税义务已经发生。 l在此例题中，由于购货方A公司资金周转发 生困难，因而销货企业在货款收回方面存 在着不确定性，经济利益的流入不是“很 可能”。因此，销货企业对该笔销售交易 不能确认收入。由于该企业已将商品发出 且已发生纳税义务，则应作如下会计分录： l借：发出商品 50 000 l 贷：库存

5、商品 50 000 l同时根据增值税发票注明的增值税额： l借：应收账款应收销项税额 17 000 l 贷：应交税费应交增值税（销 项税额） 17 000 l假定8月7日销货企业得知A公司经营状况好 转，A公司承诺近期付款，销货企业可以确 认收入： l借：应收账款A公司 100 000 l贷：主营业务收入 100 000 l同时结转成本： l借：主营业务成本 50 000 l贷：发出商品 50 000 （二）商业折扣的账务处理 l商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企 业最常用的促销手段。 l商业折扣一般在交易发生时交易金额即已 确定，买方和卖方都是

6、根据实际发生的交 易金额入帐。因此，在有商业折扣的情况 下，企业的收入金额应按商品标价中扣除 了商业折扣后的实际售价确定。 14 （三）现金折扣（三）现金折扣 l 现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而 给予购买方的折扣，如2/10，n/20。 l 按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生 时计入财务费用 确认收入确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到货款，收到货款， 给予现金折给予现金折 扣扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 例题3： l甲公司2008年7月1日向乙公司销售一批商 品，

7、开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为20000元，增值税税额为3400元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的 现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定 计算现金折扣时不考虑增值税额。 l 甲公司的账务处理如下： l （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： l 借：应收账款 23400 l 贷：主营业务收入 20000 l 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 l （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售 总价20000元的2%享受现金折扣400 （200002%）元，实际付款23000（23400- 400）元。 l 借：银行存款 23000 l 财务费用 4

8、00 l 贷：应收账款 23400 l（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则 按销售总价20000元的1%享受现金折扣200 元，实际付款23200元。 l借：银行存款 23200 l 财务费用 200 l 贷：应收账款 23400 l（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则 按全额付款 l借：银行存款 23400 l 贷：应收账款23400 18 （四）销售折让（四）销售折让 确认收入确认收入 结转成本结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 折让发生时，折让发生时， 冲减当期收冲减当期收 入入 借：主营业务收入 应交税费应交增

9、值税（销项税额） 贷：应收账款 销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等 原因而在售价上给予购买方的减让。 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 例题4： l甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增 值税专用发票上注明的销售价款为800000 元，增值税额为136000元。乙公司在验收 过程中发现商品质量不合格，要求在价格 上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售 收入，款项尚未收到，发生的销售折让允 许扣减当期增值税额。 甲公司的账务处理： l（1）销售实现时： l借：应收账款 936000 l 贷：主营业务收入800000 l 应交税费应交增值税（销项税额） 136000 l（2）发生销售折让时

10、： l借：主营业务收入 40000 l 应交税费应交增值税（销项税额） l 6800 l 贷：应收账款 46800 l（3）实际收到款项时： l借：银行存款 889200 l 贷：应收账款889200 （1 1）未确认收入的销售退回：）未确认收入的销售退回： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 （2 2）已确认收入的销售退回：）已确认收入的销售退回： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （五）（五）销售退回的账务处理

11、销售退回的账务处理 1、一般销售退回、一般销售退回 销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品不符合收入确认条件的处理 销售商品销售商品 收入计量收入计量 此情况下，不应确认收入，应当通过此情况下，不应确认收入，应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算。科目进行核算。 若该项销售退回 允许扣减增值税 税额 若该项销售退回已 发生现金折扣 例题5： l 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本 为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司 约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙

12、 公司在2007年12月27日支付货款。2008年4月5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司 当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑 增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。 l该企业应作如下会计分录： l（1）销售商品时： l借：应收账款 58 500 l 贷：主营业务收入 50 000 l应交税费应交增值税（销项税 额） 8 500 l借：主营业务成本 26 000 l贷：库存商品 26 000 l（2）收回货款时： l借：银行存款 57 500 l 财务费用 1 000 l 贷：应收账款 58 500 l（3）销售退回时： l借：主营业务收入 50 000 l应交税费应交增

13、值税（销项税 额） 8500 l贷：银行存款 57500 l 财务费用 1000 l借：库存商品 26 000 l 贷：主营业务成本 26 000 27 2、属于资产负债表日后事项的销售退回、属于资产负债表日后事项的销售退回 发生在发生在“资产负债表日资产负债表日” 至至“财务报告批准日财务报告批准日”之间，应之间，应 冲减报告年度的收入、成本和税金冲减报告年度的收入、成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应

14、交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 例题6： l 某生产企业2006年12月20日销售商品10台，每台 售价5 000元， l 单位生产成本2 600元，增值税率17%。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30。买方于 12月27日付款，享受现金折扣1 000元。该批产 品有5台因质量问题被退回。如上述退回是在 2006年12月31日以后和2007年3月10日财务报告 批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产 负债表日后事项处理。 在在2007年的账上应作

15、如下调整分录（假定该企业所年的账上应作如下调整分录（假定该企业所 得税率为得税率为25%）：）： l（1）调整销售收入： l借：以前年度损益调整 （25 000-500）24 500 l 应交税费应交增值税（销项税额） 4 250 l贷：银行存款 28 750 l（2）调整销售成本： l借：库存商品 13 000 l 贷：以前年度损益调整 13 000 l（3）调整所得税费用： l借：应交税费应交所得税 2875 l 贷：以前年度损益调整 2875 l（4）调整盈余公积和未分配利润 l 借：盈余公积 862.5 l 利润分配未分配利润 7762.5 l贷：以前年度损益调整 8625 l同时，在

16、2006年度会计报表中作如下调整： 在资产负债表中冲减银行存款28 750元， 增加存货13 000元，冲减应交税金7125元， 冲减未分配利润7762.5元；在利润表中 冲减主营业务收入25 000元，冲减主营业 务成本13 000元，冲减财务费用500元，冲 减所得税费用2875 元。 l值得注意的是，如现金折扣是在2007年发 生的，则不需要在2006年度报表中冲减财 务费用。 l在2007年的账上应作如下调整分录： l(1)调整销售收入 l借：以前年度损益调整 25 000 l 应交税费应交增值税（销项税 额） 4 250 l 贷：银行存款 28 750 l 财务费用 500 l（2）

17、调整销售成本 l借：库存商品 13 000 l 贷：以前年度损益调整 13 000 l（3）调整所得税费用 l借：应交税费应交所得税 3000 l贷：以前年度损益调整 3000 l（4）调整盈余公积和未分配利润 l 借：盈余公积 900 l利润分配未分配利润 8100 l贷：以前年度损益调整 9000 l同时，在2006年度会计报表中作如下调整： 在资产负债表中冲减银行存款28 750元， 增加存货13 000元，冲减应交税金7250元， 冲减未分配利润8100元；在利润表中冲 减主营业务收入25 000元，冲减主营业务 成本13 000元，冲减所得税费用3000 元。 小练习: l1、某公司对家电产品实行“包退、包换、 包修”的销售政策。2007年，该公司代销 家电产品100万元（不含增值税）。货款已 收到。根据以往经验：包退产品占2%，包 换产品占2%，包修产品占3%。该公司 2007年应确认的收入金额为（） lA、98 B、100 C、99 D、94 l2、甲公司于2007