10转让无形资产营业税的规定PPT优秀课件

1、1 转让无形资产营业税的规定转让无形资产营业税的规定 2 目录目录 税目与税率税目与税率 纳税人纳税人 计税依据计税依据 申报与缴纳申报与缴纳 税收优惠税收优惠 3 转让无形资产，指纳税人以取得货币、转让无形资产，指纳税人以取得货币、 货物或其他经济利益为前提，转让无形资产货物或其他经济利益为前提，转让无形资产 的所有权或使用权的行为。的所有权或使用权的行为。 4 无形资产是指不具备实物形态，能长期使无形资产是指不具备实物形态，能长期使 用并能带来经济利益的权利、技术。所谓用并能带来经济利益的权利、技术。所谓“形形” 是相对于是相对于“有形有形”而言的。而言的。 5 本税目的征税范围包括本税目

2、的征税范围包括:转让土地使用权转让土地使用权、 转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、 转让著作权、转让商誉、转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权转让自然资源使用权。 凡没有在征税范围中列举的其他无形资产凡没有在征税范围中列举的其他无形资产 的转让，暂不按本税目征税。的转让，暂不按本税目征税。 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电 影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单 位的行为按位的行为按转让无形资产转让无形资产税目征收营业税。税目征收营业税。 6 (一一)转让土地使用

3、权转让土地使用权 转让土地使用权，指土地使用者转让土地使用权，指土地使用者转让转让土地土地 使用权的行为。使用权的行为。 土地所有者土地所有者出让出让土地使用权和土地使用者土地使用权和土地使用者 将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收 营业税。营业税。 7 小知识小知识 转让和出让的区别转让和出让的区别 出让：出让：即国家以土地所有者的身份将国有即国家以土地所有者的身份将国有 土地使用权在一定年限内出让给土地使用土地使用权在一定年限内出让给土地使用 者，由土地使用者向国家支付土地使用权者，由土地使用者向国家支付土地使用权 出让金的行为。出让金的行为。

4、转让：转让：是指土地使用者将土地使用权再转是指土地使用者将土地使用权再转 移的行为，包括出售、交换和赠与。移的行为，包括出售、交换和赠与。 8 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时， 只要出具县级只要出具县级(含含)以上地方人民政府收回土地以上地方人民政府收回土地 使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资 金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。 土地租赁，不按转让无形资产税目征税，土地租赁，不按转让无形资产税目征税， 属于属于服务业服务业租赁业租赁业征税范围。征税范围。

5、9 注意“转让无形资产-转让土地使用权”的行为辨析 注意注意“转让无形资产转让无形资产-转让土地使用权转让土地使用权”的行为辨的行为辨 析析 10 土地整理储备供应中心土地整理储备供应中心（包括土地交（包括土地交 易中心）转让土地使用权取得的收入易中心）转让土地使用权取得的收入 按按“转让无形资产转让无形资产”税目中税目中“转让土转让土 地使用权地使用权”项目征收营业税。项目征收营业税。 11 土地整理储备供应中心（土地交易中心）土地整理储备供应中心（土地交易中心） 1、负责编制国有土地收购储备及招标拍卖、负责编制国有土地收购储备及招标拍卖 计划。计划。 2、按照有关规定负责组织实施境内土地收

6、、按照有关规定负责组织实施境内土地收 购储备及国有土地使用权招标、拍卖和交购储备及国有土地使用权招标、拍卖和交 易活动。易活动。 3、负责组织和落实土地收购储备资金，收、负责组织和落实土地收购储备资金，收 取土地拍卖资金，实行专款专用。取土地拍卖资金，实行专款专用。 12 13 (二二)转让自然资源使用权转让自然资源使用权 转让自然资源使用权，是指权利人转让转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、勘探、 开采、使用自然资源权利开采、使用自然资源权利的行为。的行为。 自然资源使用权自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、，是指海域使用权、探矿权、 采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土采矿权

7、、取水权和其他自然资源使用权（不含土 地使用权）。地使用权）。 14 县级以上地方人民政府或自然资源行政主管县级以上地方人民政府或自然资源行政主管 部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为， 不征收营业税。不征收营业税。 在在境内境内转让自然资源使用权是指所转让的自转让自然资源使用权是指所转让的自 然资源使用权然资源使用权涉及的自然资源在境内涉及的自然资源在境内。 15 转让无形资产适用的营业税税率为转让无形资产适用的营业税税率为5% 16 目录目录 税目与税率税目与税率 纳税人纳税人 计税依据计税依据 申报与缴纳申报与缴纳 税收优惠税收优惠 17 1

8、. 为转让无形资产的单位和个人。为转让无形资产的单位和个人。 2.凡转让无形资产的凡转让无形资产的接收单位接收单位在境内，在境内， 无论转让者是境内或境外的机构和个人，无论转让者是境内或境外的机构和个人， 均负有纳税义务。因此，向我国境内转让均负有纳税义务。因此，向我国境内转让 无形资产的境外机构或个人也是营业税的无形资产的境外机构或个人也是营业税的 纳税人。纳税人。 18 目录目录 税目与税率税目与税率 纳税人纳税人 计税依据计税依据 申报与缴纳申报与缴纳 税收优惠税收优惠 19 纳税人转让无形资产的纳税人转让无形资产的营业额营业额为纳税人转让无为纳税人转让无 形资产取得的货币、货物和其他经

9、济利益。形资产取得的货币、货物和其他经济利益。 单位和个人转让土地使用权，以全部收入减单位和个人转让土地使用权，以全部收入减 去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税 营业额。营业额。 单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以 全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余 额为计税营业额。额为计税营业额。 【提示】转让无形资产在一般情况下全额计税【提示】转让无形资产在一般情况下全额计税; 但是转让土地使用权，差额计税。但是转让土地使用权，差额计税。 20 目录目录 税目与税率

10、税目与税率 纳税人纳税人 计税依据计税依据 申报与缴纳申报与缴纳 税收优惠税收优惠 21 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 转让土地使用权，采用预收款方式的，转让土地使用权，采用预收款方式的， 其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。 22 （二）纳税地点（二）纳税地点 1、纳税人转让土地使用权，应当向、纳税人转让土地使用权，应当向土地土地 所在地主管税务机关所在地主管税务机关申报纳税申报纳税; 2、纳税人转让除土地使用权以外的其他、纳税人转让除土地使用权以外的其他 无形资产，应当向其无形资产，应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住居住 地地主管

11、税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 23 目录目录 税目与税率税目与税率 纳税人纳税人 计税依据计税依据 申报与缴纳申报与缴纳 税收优惠税收优惠 24 1.将土地使用权转让给农业生产者用于农、林、将土地使用权转让给农业生产者用于农、林、 牧、水产业生产的，免征营业税。牧、水产业生产的，免征营业税。 25 2.为支持技术创新和高新技术企业的发展，为支持技术创新和高新技术企业的发展， 自自1999年年10月月1日起，对单位和个人日起，对单位和个人(包括外商投包括外商投 资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企 业和外籍个人业和外籍个人)从事从事技术

12、转让技术转让、技术开发技术开发业务和与业务和与 之相关的之相关的技术咨询技术咨询、技术服务业务技术服务业务取得的收入，取得的收入， 免征营业税。免征营业税。 26 技术转让技术转让是指转让者将其拥有的专利技术和是指转让者将其拥有的专利技术和 非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行 为。为。 技术开发技术开发是指开发者接受他人委托，就新技是指开发者接受他人委托，就新技 术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研 究开发的行为。究开发的行为。 技术咨询技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论是指就特定技术项目提供

13、可行性论 证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 27 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、 技术服务技术服务是指转让方（或委托方）根据技是指转让方（或委托方）根据技 术转让或开发合同的规定，为帮助受让方术转让或开发合同的规定，为帮助受让方 （或委托方）掌握所转让（或委托开发）（或委托方）掌握所转让（或委托开发） 的技术，而提供的技术咨询、技术服务业的技术，而提供的技术咨询、技术服务业 务。且这部分技术咨询、服务的价款与技务。且这部分技术咨询、服务的价款与技 术转让（或开发）的价款是开在同一张发术转让（或开发

14、）的价款是开在同一张发 票上的。票上的。 28 （1）以图纸、资料等为载体提供已有技术或）以图纸、资料等为载体提供已有技术或 开发成果的，其免税营业额为向对方收取的开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部全部 价款和价外费用价款和价外费用。 29 （2）以样品、样机、设备等货物为载体提供）以样品、样机、设备等货物为载体提供 已有技术或开发成果的，其已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货免税营业额不包括货 物的价值物的价值。可对其除货物以外的部分免征营业税。可对其除货物以外的部分免征营业税。 对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征 收增值税。收

15、增值税。 30 （3）提供生物技术时附带提供的微生物菌）提供生物技术时附带提供的微生物菌 种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税 的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征 收增值税。收增值税。 31 3.自自2011年年10月月1日起，纳税人在资产重组过日起，纳税人在资产重组过 程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将 全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债 务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，务和劳动力一并转

16、让给其他单位和个人的行为， 不属于营业税征收范围，其中涉及的土地使用权不属于营业税征收范围，其中涉及的土地使用权 转让，不征收营业税。转让，不征收营业税。 32 下列关于营业税的说法正确的是（）。下列关于营业税的说法正确的是（）。 A、以无形资产投资入股，共同承担风险的行为，、以无形资产投资入股，共同承担风险的行为， 不征收营业税不征收营业税 B、以无形资产投资入股，在投资后转让其股权的，、以无形资产投资入股，在投资后转让其股权的， 征收营业税征收营业税 C、个人转让受让的土地使用权，以取得的全部收、个人转让受让的土地使用权，以取得的全部收 入征收营业税入征收营业税 D、个人转让抵债所得的土地

17、使用权，以取得的全、个人转让抵债所得的土地使用权，以取得的全 部收入征收营业税部收入征收营业税 【正确答案】【正确答案】A 【答案解析】以无形资产投资入股，在投资后转【答案解析】以无形资产投资入股，在投资后转 让其股权的，不征收营业税；个人转让受让或抵债所让其股权的，不征收营业税；个人转让受让或抵债所 得的土地使用权，以取得的全部收入减去土地使用权得的土地使用权，以取得的全部收入减去土地使用权 受让或抵债时作价后的余额征收营业税。受让或抵债时作价后的余额征收营业税。 33 【计算题】【计算题】 2010年年3月某企业购置土地月某企业购置土地90000平万平万 米，价款米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计万元，缴纳契税及其他费用共计 546万元，该企万元，该企 业将全部土地业将全部土地“三通一平三通一平”后转后转 让让18000平方米，取得销售收入平方米，取得销售