3第三章审计准则

1、第三章第三章 审计准则审计准则 l教学内容：教学内容： l 第一节审计准则概述第一节审计准则概述 l 第二节政府审计准则第二节政府审计准则 l 第三节内部审计准则第三节内部审计准则 l 第四节社会审计准则第四节社会审计准则 l教学目的与要求：教学目的与要求： l 通过本章教学，使学生掌握审计业务必须遵循的职业规通过本章教学，使学生掌握审计业务必须遵循的职业规 范，范，掌握审计准则的涵义、特性和作用；掌握审计准则的涵义、特性和作用；掌握我国政府审掌握我国政府审 计准则、社会审计准则、内部审计准则的计准则、社会审计准则、内部审计准则的一般结构及基本一般结构及基本 准则的内容。准则的内容。 l 应能

2、正确理解审计准则内容；应能正确理解审计准则内容； l 熟悉会计师事务所质量控制准则（第熟悉会计师事务所质量控制准则（第5101号）；号）； l 了解国际审计准则的相关内容。了解国际审计准则的相关内容。 l教学重点与难点：教学重点与难点： l 中国政府审计准则基本准则。中国政府审计准则基本准则。 l 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则。 l 中国内部审计基本准则。中国内部审计基本准则。 第一节第一节 审计准则概述审计准则概述 l一、审计准则的产生一、审计准则的产生 l二、审计准则的涵义二、审计准则的涵义 l三、审计准则的特性三、审计准则的特性 l四、审计准则的作用四、审

3、计准则的作用 一、审计准则的产生一、审计准则的产生 内因：自身发展、巩固地位的需要内因：自身发展、巩固地位的需要 外因：社会公众的强烈要求外因：社会公众的强烈要求 l二、审计准则的涵义二、审计准则的涵义 l简单的说，是执行审计工作应该遵循的规简单的说，是执行审计工作应该遵循的规 范。范。 l是审计实务中一般认为公正妥善的惯例加是审计实务中一般认为公正妥善的惯例加 以概括而归纳出来的原则。以概括而归纳出来的原则。 l作为衡量审计工作质量的重要依据。作为衡量审计工作质量的重要依据。 l虽然没有法律上的强制性，但审计人员在虽然没有法律上的强制性，但审计人员在 进行审计时都应遵守。进行审计时都应遵守。

4、 l三、审计准则的特性三、审计准则的特性 l 1.权威性。权威性。 l 2.规范性。规范性。 l 3.可接受性。可接受性。 l 4.可操作性。可操作性。 l 5.相对稳定性。相对稳定性。 l四、审计准则的作用四、审计准则的作用 l 1.提供了审计工作规范。提供了审计工作规范。 l 2.为评价审计工作质量提供了衡量为评价审计工作质量提供了衡量 尺度。尺度。 l 3.有利于维护社会公众和审计人员有利于维护社会公众和审计人员 的正当权益。的正当权益。 第二节政府审计准则第二节政府审计准则 lP122 l我国政府审计准则属于部门规章性的审计我国政府审计准则属于部门规章性的审计 规范，是审计法规的一种表

5、现形式，是规范，是审计法规的一种表现形式，是审审 计规范体系计规范体系的重要组成部分。的重要组成部分。 l是我国审计机关和审计人员实施审计工作是我国审计机关和审计人员实施审计工作 时应当遵循的行为规则。时应当遵循的行为规则。 准则类准则类 业务类业务类 管理类管理类 l20012004年，以审计法和审年，以审计法和审 计法实施条例为主要依据，制定我计法实施条例为主要依据，制定我 国国家审计准则体系：国国家审计准则体系： l 国家审计基本准则国家审计基本准则 l 通用审计准则（具体）、专用审计准则通用审计准则（具体）、专用审计准则 l 审计指南审计指南 第三节内部审计准则第三节内部审计准则 l一

6、、我国内部审计准则制定的一、我国内部审计准则制定的依据及依据及 目标目标 l二、我国内部审计准则二、我国内部审计准则架构及基本准架构及基本准 则则 l中国内部审计法规体系：中国内部审计法规体系： l1、审计法审计法95年年1月实施月实施 l2、审计署关于内部审计工作的规定、审计署关于内部审计工作的规定 2003、5 l3、内部审计准则等、内部审计准则等2003年年6月月2008、09 l4、内部审计人员职业道德规范、内部审计人员职业道德规范 l一、我国内部审计准则制定的依据及目标一、我国内部审计准则制定的依据及目标 l 依据审计法、审计署关于内部审计依据审计法、审计署关于内部审计 工作的规定及

7、相关法律法规制定。工作的规定及相关法律法规制定。 l 目标：规范、保质、明责、衔接。目标：规范、保质、明责、衔接。 l 是中国内部审计工作规范体系的重要组成是中国内部审计工作规范体系的重要组成 部分，由内部审计基本准则、具体准则、实部分，由内部审计基本准则、具体准则、实 务指南三个层次组成。务指南三个层次组成。 l二、我国内部审计准则架构及基本准则架二、我国内部审计准则架构及基本准则架 构构 内部审计规范体系结构内部审计规范体系结构 内内 部部 审审 计计 规规 范范 体体 系系 结结 构构 内部审计准则内部审计准则 内审人员、内审人员、 机构规定机构规定 职业道德规范职业道德规范 质量控制与

8、质量控制与 后续教育规范后续教育规范 内审法律内审法律 行政法规行政法规 行业标准规范行业标准规范 地方性法规地方性法规 基本准则基本准则 具体准则具体准则 实务指南实务指南 内内 部部 审审 计计 准准 则则 体体 系系 结结 构构 内部审计基本准则内部审计基本准则 内部审计具体准则内部审计具体准则 内部审计实务指南内部审计实务指南 一般准则一般准则 作业准则作业准则 报告准则报告准则 内部管理准则内部管理准则 第一批第一批10个个 第二批第二批5个个 第三批第三批5个个 共计共计29个左右个左右 基本建设审计实务指南基本建设审计实务指南 物质采购审计实务指南物质采购审计实务指南 审计报告实

9、务指南审计报告实务指南 l内部审计内部审计基本准则基本准则 一般准则一般准则 总则总则 附则附则 作业准则作业准则 报告准则报告准则 内部管理准则内部管理准则 角度角度 导向类导向类 型型 现代内部审计现代内部审计传统内部审计传统内部审计主要内容主要内容建议对象建议对象 审计目审计目 标标/职能职能 增值型增值型 实现组织价值实现组织价值 增值增值 协助管理局履协助管理局履 行其职责行其职责 体现价值增值体现价值增值 目标目标 组织高层及组织高层及 内审部门内审部门 内容及内容及 范围范围 多产品多产品 服务型服务型 传统业务及应传统业务及应 有应尽咨询业有应尽咨询业 务务 保证业务为主保证业

10、务为主 附带咨询性建附带咨询性建 议议 开发体现核心开发体现核心 竞争能力的竞争能力的 新型业务新型业务 同上同上 技术与技术与 方法方法 风险导风险导 向型向型 重点评价组织重点评价组织 全面风险管理全面风险管理 系统系统 账表导向、账表导向、 程序导向程序导向 开发并运用风开发并运用风 险导向审计技险导向审计技 术与方法术与方法 内审部门及内审部门及 人员人员 社会社会 地位地位 职业化职业化 职业营销、严职业营销、严 格职业资格、格职业资格、 职业壁垒瓦解职业壁垒瓦解 “内部性内部性”职业职业 壁垒、职业资壁垒、职业资 格不明确格不明确 致力于执业规致力于执业规 范的制订及范的制订及 职

11、业营销职业营销 政府、行业政府、行业 组织、内审组织、内审 人员人员 组织组织 地位地位 智囊型智囊型 为组织利益者为组织利益者 出谋划策出谋划策 “管理者耳管理者耳 目目”“组织警察组织警察” 取得资格、提取得资格、提 升水平、胜任升水平、胜任 “智囊智囊” 内审人员、内审人员、 组织管理者组织管理者 第四节第四节 社会审计准则社会审计准则 l中国注册会计师执业准则架构及鉴证业务基中国注册会计师执业准则架构及鉴证业务基 本准则本准则 l会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业业 务质量控制。务质量控制。 lCPA执业规范体系执业规范体系： l 注册会计师执业准则注册

12、会计师执业准则 （核心）（核心） l 职业道德规范准则职业道德规范准则 l 质量控制准则质量控制准则 l 后续教育准则后续教育准则 审计准则基本含义审计准则基本含义 注册会计师协会制定的，用以规定审计人注册会计师协会制定的，用以规定审计人 员应有素质和专业资格，规范和指导其执业行员应有素质和专业资格，规范和指导其执业行 为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 我国已于我国已于2007年年1月月1日起实施新的注册会日起实施新的注册会 计师审计准则，已颁布计师审计准则，已颁布48个准则，个准则， 主要包括三个方面：主要包括三个方面： 鉴证业务准则、鉴证业务准则

13、、 相关服务准则、相关服务准则、 会计师事务所质量控制准则。会计师事务所质量控制准则。 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务准则基本准则鉴证业务准则基本准则 审审 计计 准准 则则 审审 阅阅 准准 则则 其其 他他 鉴鉴 证证 业业 务务 准准 则则 相相 关关 服服 务务 准准 则则 质质 量量 控控 制制 准准 则则 l鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则内容（内容（ 九章，六十条）九章，六十条） 第九章附则第九章附则 第八章鉴证报告第八章鉴证报告 第七章证据第七章证据 第六章标准第六章标准 第五章鉴证对象第五章鉴证对象 第四章鉴证业务的三方关系第

14、四章鉴证业务的三方关系 第三章业务承接第三章业务承接 第二章鉴证业务的定义和目标第二章鉴证业务的定义和目标 总总 则则 第一章第一章 总则总则 l 第一条为了规范第一条为了规范CAP执行鉴证业务，明执行鉴证业务，明 确鉴证业务的确鉴证业务的目标和要素目标和要素，确定审计准则、，确定审计准则、 审阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用审阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用 的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注 册会计师法，制定本准则。册会计师法，制定本准则。 l第三条本准则所称第三条本准则所称注册会计师注册会计师，是指取得注，是指取得注 册会计师证书并在会计师事

15、务所执业的人员，册会计师证书并在会计师事务所执业的人员， 有时也指其所在的会计师事务所。有时也指其所在的会计师事务所。 l本准则所称本准则所称鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的，是指鉴证业务的 三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报 告。告。 第二章鉴证业务的定义和目标第二章鉴证业务的定义和目标 l第五条第五条鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。 l鉴证对象信息鉴证对象信息

16、是按照标准对鉴证对象进行评价和是按照标准对鉴证对象进行评价和 计量的结果。计量的结果。 l如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准） 对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象） 进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形 成的财务报表（鉴证对象信息）。成的财务报表（鉴证对象信息）。 l第七条鉴证业务分为第七条鉴证业务分为基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 和直接报告业务和直接报告业务。 l在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证在基于责任方认定的业务中，责任方对

17、鉴证 对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任 方认定的形式为预期使用者获取。方认定的形式为预期使用者获取。 l在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证 对象进行评价或计量，或者从责任方获取对对象进行评价或计量，或者从责任方获取对 鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法 为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅 读鉴证报告获取鉴证对象信息。读鉴证报告获取鉴证对象信息。 l第八条鉴证业务的第八条鉴证业务的保证程度保证程度分为合理保证和分为合理保证和 有

18、限保证。有限保证。 l合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将 鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低 水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 l有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将 鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水 平，以此作为以消极方式提出结论的基础。平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 第三章业务承接第三章业务承接 l第九条第九条 在接受委托前，注册会计师应当初在接受委托前，注册会计师应当初 步了解业务环境。步了解业务环境。 l业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象 特征、使用的标准、预期使用者的需求、特征、使用的标准、预期使用者的需求、 责任方及其环境的相关特征，以及可能对责任方及其环境的相关特征，以及可能对 鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条 件和惯例等其他事项。件和惯例等其他事项。 l第十条在初步了解业务环境后，只有认为符第十条在初步了解业务环境后