3_终结审计（PPT36页)

1、新客户的接纳和老客户的续聘 制定审计计划 终结审计出具审计报告 评估风险 了解被审计 单位的情况 评价内部 控制制度 执行初步 分析程序 收集和诠释审计证据 收入 循环 支出 循环 生产 循环 筹资投 资循环 涉及准则： 1151号与治理层的沟通 1221号重要性 1341号管理层声明 5101号业务质量控制 汇总审计差异 复核财务报表和审计工作底稿 评价审计结果 与治理层沟通 管理层声明 审计差异：审计差异：被审计单位会计处理与适用的 财务报告编制基础不一致的地方即审计差 异。 审计师按照业务循环完成了审计后，应汇 总审计中发现的审计差异，并根据重要性 原则建议被审计单位进行调整。 Q：所有

2、的审计差异都应进行调整吗？若被 审计单位不愿调整，CPA应如何处理？强 行替被审计单位进行调整可以吗？ 首先，审计师应编制审计差异调整表； 第二，编制试算平衡表。 审计差异按是否需要调整账户记录分为核核 算错误算错误和重分类错误重分类错误两种（pp.250）。 核算错误：编制账项调整分录汇总表 重分类错误：编制重分类调整分录汇总表 对于审计差异，被审计单位可能更正一部 分，另外一部分不予更正，这部分没有更 正的审计差异汇总到“未更正错报汇总表” 中。 注册会计师应要求被审计单位调整审计差 异，若被审计单位同意调整，应取得其同 意调整的书面文件（见调整分录汇总表）； 若不同意调整，应根据其重要性

3、重要性确定是否 应在审计报告中反映，以及如何反映。 账项调整分录汇总表实例：pp.257表3-4， 该表的调整分录来自于教材pp.126表2-18。 重分类调整分录汇总表实例：pp.258表3-5， 该表的调整分录来自pp.127表2-18，调整 分录在表格的底部。 试算平衡表包括资产负债表试算平衡表和 利润表试算平衡表，表中的“期末未审数” 来自于被审计单位提供的审计前的报表， “账项调整”来自于被审计单位同意的 “账项调整分录汇总表”，“重分类调整” 则来自于被审计单位同意调整的“重分类 调整分录汇总表”，“审定数”为经过账 项调整和重分类调整后的数据。 试算平衡表实例：pp259-260

4、。注意试算平 衡表（包括资产负债表试算平衡表和利润 表试算平衡表）中的调整事项与表3-4（账 项调整分录汇总表）和表3-5（重分类调整 分录汇总表）之间的对应关系。 在对报表进行调整后，CPA应应用分析程 序对会计报表的总体合理性进行复核，以 确定经调整后的会计报表是否与其了解到 的被审计单位的基本情况相一致。分析程 序的这一应用也成为分析性复核。 若识别出以前未识别的重大错报风险，则 CPA应重新考虑之前确定的各认定的重大 错报风险是否合适，审计程序是否充分（ 即审计证据是否充分适当）。 对审计工作底稿的复核可分为两个层次： 项目组内部的复核和项目质量控制复核（ pp.252）。 项目组内部

5、的复核又包括项目经理的复核 和项目合伙人复核。 审计结果的评价包括两项工作（pp.253）： 1. 对重要性和审计风险进行最终的评价。应 记住，我们在1-3（计划审计）中讲过重要 性应用的五个步骤，可以分为两个阶段： 计划阶段和审计结果评价阶段，后者即是 指对重要性进行最终评价； 2. 对财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 确定初步的 重要性水平 将重要性水平分 配到各部分（账 户或循环） 估计各部分 的错报总额 估计报表的 错报总额 比较错报错报 总额总额与重 要性水平 错报总额是什么？就是被审计单位未予更 正的审计差异，汇总在“未更正错报汇总 表”中。 治理层是指对被审计单位战略方向以及

6、管 理层履行经营管理责任负有监督责任的人 员或组织。治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。 管理层，是指对被审计单位经营活动的执 行负有管理责任的人员或组织。管理层负 责编制财务报表，并受到治理层的监督。 治理层与管理层 20 注册会计师与治理层沟通的主要目的是： （一）就审计范围和时间以及注册会计师、 治理层和管理层各方在财务报表审计和沟 通中的责任，取得相互了解；（二）及时 向治理层告知审计中发现的与治理层责任 相关的事项；（三）共享有助于注册会计 师获取审计证据和治理层履行责任的其他 信息。 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项 包括：（一）注册会计师的责任；（二） 计划的审计范围和时

7、间；（三）审计工作 中发现的问题；（四）注册会计师的独立 性。 根据审计准则1341号管理层声明 指南的定义，管理层声明是指被审计单位 管理层向注册会计师提供的关于财务报表 的各项陈述。这些陈述是在审计过程中， 注册会计师与被审计单位管理层就财务报 表审计相关的重大事项不断进行沟通而形 成的。 管理层声明书实例 管理层声明的作用： 1. 明确管理层的责任：根据1101号审计准则 的规定：“按照中国注册会计师审计准则） 的规定对财务报表发表审计意见是注册会 计师的责任；在被审计单位治理层的监督 下，按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制财务报表是被审计单位管理层 的责任。”而且，财务报表审

8、计不能减轻 被审计单位管理层和治理层的责任。 2. 提供审计证据：（1）作为补充证据：在 某些情况下，管理层声明是注册会计师通 过实施其他审计程序获得审计证据的补充 。针对完整性认定，尤其如此。例如，按 照中国注册会计师审计准则第1323 号 关联方规定的审计程序识别关联方后 ，即使结果表明被审计单位所有的关联方 均已得到恰当披露，注册会计师仍应获取 所提供关联方信息完整性的管理层声明， 以表明被审计单位不存在其他应披露而未 披露的关联方及其交易 （2）作为重要证据：而就某些事项而言， 管理层声明可以作为重要审计证据。如果 合理预期不存在其他充分、适当的审计证 据，例如，涉及管理层持有资产的意

9、图、 目的，注册会计师应当实施询问程序，并 将询问结果取得管理层的确认，以此作为 一项重要证据。 因此，获取管理层声明，是顺利开展审计 工作的必要条件。为了使管理层清楚地认 识到获取声明是审计工作一个必不可少的 部分，注册会计师应当将“管理层对其作出 的与审计有关的声明予以书面确认”这一条 款写入审计业务约定书中，促使双方在审 计工作开始前就此达成共识。 管理层声明包括书面声明和口头声明。书 面声明作为审计证据通常比口头声明可靠， 1341号准则第五条指出：“管理层对其口 头声明的书面确认可以减少注册会计师与 管理层之间产生误解的可能性。” 书面声明可采取下列形式：（一）管理层 声明书；（二）

10、注册会计师提供的列示其 对管理层声明的理解并经管理层确认的函； （三）董事会及类似机构的相关会议纪要， 或已签署的财务报表副本。 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要 的声明，注册会计师应当将其视为审计范 围受到限制，出具保留意见或无法表示意 见的审计报告。 在这种情况下，注册会计师应当评价审计 过程中获取的管理层其他声明的可靠性， 并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审 计报告产生其他影响 。 （06年注师）在审计结束或临近结束时，使用分 析性复核对会计报表进行总体复核的目的是 （ ）。 A. 针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集 证据 B. 再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C.

11、 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了 解相一致 D. 确定实质性分析程序对特定认定的适用性 （06注师）以下审计程序中，不属于分析 性复核的是（ ）。 A. 根据增值税申报表估算全年主营业务收 入 B. 分析样本误差后，根据抽样发现的误差 推断审计对象总体误差 C. 将购入的存货数量与耗用或销售的存货 数量进行比较 D. 将关联方交易与非关联方交易的价格、 毛利率进行对比，判断关联方交易的总体 合理性 （08注师多选）B注册会计师负责对乙公司 208年度财务报表进行审计，B注册会计 师出具审计报告的日期为209年3月15日， 财务报表报出日为209年3月20日。在审 计过程中，B注册会计

12、师遇到下列事项，请 代为做出正确的专业判断。 B注册会计师了解到的下列资产负债表日后 事项，属于非调整事项的有（）。 A.209年2月1日，乙公司208年末的某 项交易性金融资产发生大幅贬值 B.209年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.209年2月15日，乙公司于207年确 认的一笔大额销售被退回 D.209年3月16日，乙公司发生企业合并 对于截至209年3月15日发生的期后事项， B注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后 事项的专门审计程序 C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后 事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 9.如果针对209年