CH11终结审计

1、 8/5/20212 （一）审计差异的种类（一）审计差异的种类 （二）审计差异的汇总（二）审计差异的汇总 （三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整 （四）未调整差异的处理（四）未调整差异的处理 （五）编制试算平衡表（五）编制试算平衡表 8/5/20213 不一致不一致 一致一致 不建议不建议 调整调整 建议建议 调整调整 8/5/20214 1 1、分别汇总至、分别汇总至 “ “审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表调整分录汇总表” “ “审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇总表重分类分录汇总表” “ “审计差异调整表审计差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”

2、 2 2、见教材、见教材P243P243始的表始的表11-111-1、11-211-2和和11-311-3。 8/5/20215 1 1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事、划分建议调整的不符事项与未调整不符事 项应当考虑以下因素项应当考虑以下因素: : （1 1） 审计差异金额是否超过重要性标准。审计差异金额是否超过重要性标准。 u对于单笔核算误差对于单笔核算误差超过超过所涉及的财务报表项所涉及的财务报表项 目（或账项）层次重要性水平的，应视为目（或账项）层次重要性水平的，应视为建建 议调整的不符事项议调整的不符事项 8/5/20216 u对于单笔核算误差对于单笔核算误差大大低于大大低于所

3、涉及的财务所涉及的财务 报表项目（或账项）层次重要性水平的，报表项目（或账项）层次重要性水平的， 且且性质不重要性质不重要的，一般视为未调整不符事的，一般视为未调整不符事 项，但是应当考虑小金额错报累计起来可项，但是应当考虑小金额错报累计起来可 能重要的可能性。能重要的可能性。 8/5/20217 u但当但当若干笔若干笔同类型未调整不符事项汇总数同类型未调整不符事项汇总数 超过超过会计报表项目会计报表项目( (或账项或账项) )层次重要性水层次重要性水 平时，应从中平时，应从中选取几笔选取几笔转为建议调整的不转为建议调整的不 符事项过入调整分录汇总表，使未调整不符事项过入调整分录汇总表，使未调

4、整不 符事项汇总金额降至重要性水平之下。符事项汇总金额降至重要性水平之下。 8/5/20218 （2 2） 审计差异性质是否重要审计差异性质是否重要 u对于单笔核算误差对于单笔核算误差大大低于大大低于所涉及的财务报所涉及的财务报 表项目（或账项）层次重要性水平的，但是表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性性 质重要质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错 误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不 期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事 项。项。 8/5/20219 调整调整 8

5、/5/202110 1 1、作用、作用 试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确 定已审数与报表披露数。定已审数与报表披露数。 2 2、编制方法、编制方法 以被审计单位未审财务报表为基础，考虑以被审计单位未审财务报表为基础，考虑 调整分录、重分类分录调整分录、重分类分录 3 3、表格见、表格见P247P247表表11-411-4和表和表11-511-5 8/5/202111 （一）审计调整分录与会计调整分录区别（一）审计调整分录与会计调整分录区别 （二）审计调整分录的具体编制方法（二）审计调整分录的具体编制方法 8/5/202112 1 1、调整分录的作用不同、

6、调整分录的作用不同 审计调整分录是审计成果的一种体现。审计调整分录是审计成果的一种体现。 会计调整分录是对审计结果的一种确认。会计调整分录是对审计结果的一种确认。 8/5/202113 2.2.调整分录调整的对象不同调整分录调整的对象不同 审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整，审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整， 不涉及会计账簿的调整；不涉及会计账簿的调整； （调表不调帐）（调表不调帐） 会计调整分录是对会计账簿调整同时，会计调整分录是对会计账簿调整同时， 调整相关会计报表项目的金额。调整相关会计报表项目的金额。 8/5/202114 3 3、调整的范围不同、调整的范围不同

7、审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映 的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。 会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的 错报或漏报。核算误差。错报或漏报。核算误差。 8/5/202115 4 4、编制调整分录的期间不同、编制调整分录的期间不同 审计调整分录的编制期间是被审计期间；审计调整分录的编制期间是被审计期间； 会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。 8/5/202116 5 5、编制调整分录的账

8、户不同、编制调整分录的账户不同 审计调整是对会计报表项目进行调整，审计调整是对会计报表项目进行调整， 其分录的编制应与会计报表项目保持一致。其分录的编制应与会计报表项目保持一致。 会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的 会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的 会计账户。会计账户。 8/5/202117 8/5/202118 8/5/202119 8/5/202120 8/5/202121 8/5/202122 8/5/202123 8/5/202124 8/5/202125 在声明过程中，注册会

9、计师应当与管理层在声明过程中，注册会计师应当与管理层 就与财务报表审计相关的重大事项不断进就与财务报表审计相关的重大事项不断进 行沟通。行沟通。 有助于提高管理层与注册会计师沟通的透有助于提高管理层与注册会计师沟通的透 明度，减少双方的误解，保护注册会计师，明度，减少双方的误解，保护注册会计师， 划清两者的责任划清两者的责任 8/5/202126 （1） 8/5/202127 8/5/202128 8/5/202129 （三）管理层声明的形式（三）管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面 声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 书面声明可采取下列形式：（1）管理层声 明书。（2）

10、注册会计师提供的列示其对管理层 声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会 及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报 表副本。 8/5/202130 注意： 当要求管理层提供声明书时，注册会 计师应当要求将声明书径送注册会计师本 人。 8/5/202131 （四）、管理层声明书的内容 关于财务报表的声明 管理层认可对报表的责任 管理层认可对内部控制的责任 管理层认可未调整错弊对报表不存在重 大影响 信息、时间、签信息、时间、签 署人署人 8/5/202132 关于信息完整性的声明 所有财务信息的可获得性（均已提供） 所有会议纪要的完整性和可获得性 违反法规行为文件资料的可获得性 与未记录交易

11、相关资料的可获得性 舞弊行为或嫌疑信息的可获得性 8/5/202133 关于确认、计量、列报的声明 对资产、负债确认或列报具有重大影响的 计划 关联方交易 需在报表中披露的违反法规行为 或有事项、承诺、担保事项、期后事项 合同的遵循、不确定事项、资产的所有权 持续经营假设的合理性 8/5/202134 8/5/202135 8/5/202136 8/5/202137 【例1.多选题】下列有关获取管理层声明的说法中，正 确的有（ ）。 A.管理层声明属于来自于被审计单位内部的证据， 证明力较弱 B.对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计 师在必要时，应将对声明事项重要性的理解告知管理 层 C.

12、管理层声明书的日期应为财务报表公布日 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预 期获取的其他审计证据 ABD 8/5/202138 【例例2 2】下列与管理层声明相关的表述中，错误的是 （ ）。（20072007年）年） A如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注 册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理 层获取书面声明 B如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册 会计师应当调查这种情况 C如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注 册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取 的其他审计证据 C 8/5/20213

13、9 8/5/202140 8/5/202141 8/5/202142 8/5/202143 8/5/202144 1.项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取 补救措施，确保审计质量；补救措施，确保审计质量； 2. 项目经理可对已作出的专业判断进行项目经理可对已作出的专业判断进行 一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见； 8/5/202145 3.审计总结可以为审计总结可以为 (部门经理或主任会计师部门经理或主任会计师)在复核审在复核审 计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料计工作底稿时提供一份完整而

14、全面的汇总资料 4.审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程 5.审计总结是出具管理建议书的基础，审计总结是出具管理建议书的基础， 也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。 8/5/202146 8/5/202147 8/5/202148 8/5/202149 8/5/202150 8/5/202151 8/5/202152 8/5/202153 （3）在最终作出审计意见之前，会计师事务所 应就影响审计报告的有关事项，如有关会计报表 的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中存 在的重大问题等，与被审计单位进行沟通

15、。 u注册会计师可以口头报告本次审计所发现的问题， 并说明建议被审计单位做必要调整或表外披露的 理由。 u管理层可以申辩其立场 u最后，通常会对需要被审计单位作出的改变达成 协议。如果达成协议，则会出具标准审计报告， 否则可能出具其他类型的审计报告。 8/5/202154 8/5/202155 8/5/202156 8/5/202157 8/5/202158 8/5/202159 （4） 8/5/202160 （1）就审计项目组成员、会计师事务所其他）就审计项目组成员、会计师事务所其他 相关人员以及会计师事务所按照法律法规和相关人员以及会计师事务所按照法律法规和 职业道德规范的规定保持了独立性

16、作出声明。职业道德规范的规定保持了独立性作出声明。 这种声明有助于治理层了解注册会计师的独这种声明有助于治理层了解注册会计师的独 立性，明确注册会计师保持自身独立性的责立性，明确注册会计师保持自身独立性的责 任。任。 8/5/202161 （2）根据职业判断，注册会计师认为会计师）根据职业判断，注册会计师认为会计师 事务所与被审计单位之间存在的可能影响事务所与被审计单位之间存在的可能影响 独立性的所有关系和其他事项，其中包括独立性的所有关系和其他事项，其中包括 会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审 计单位和受被审计单位控制的组成部分提计单位和受被审计单位控制的组成部分提 供审计、非审计服务的收费总额。供审计、非审计服务的收费总额。 8/5/202162 （3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接）为消除对独立性的威胁或将其降至可接 受的水平，已经采取的相关防护措施。可受的水平，已经采取的相关防护措施。可 能损害独立性的因素包括经济利益、自我能损害独立性的因素包括经济利益、自我