第+十+章 存货的核算

1、第第 十十 章存货的核算章存货的核算 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念与种类一、存货的概念与种类 （一）概念（一）概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货是指企业在日常活动中持有以备出售 的的库存商品或商品库存商品或商品。 处在生产过程中的处在生产过程中的在产品。在产品。 在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料材料 和物料和物料等。等。 二、存货的确认条件与范围二、存货的确认条件与范围 按照按照企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货 的规定，存货在的规定，存货在同时满足同时满足以下两个条件时，以下两个条件时， 才能加以确认：才能加以确认：

2、1.与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入流入 企业；企业； 2.该存货的该存货的成本成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。 补充：补充：首先要符合存货的定义，在此首先要符合存货的定义，在此 基础上，再符合两个条件。基础上，再符合两个条件。 【例题【例题1多选题】以下属于企业存货的有多选题】以下属于企业存货的有 （）。（）。 A.库存商品库存商品 B.在产品在产品 C.工程用材料工程用材料 D.周转材料周转材料 【例题【例题2多选题】存货的确认条件包括多选题】存货的确认条件包括 （）。（）。 A.存货是否存放于企业存货是否存放于企业 B.存货能否为企业带来利润存货能否为企业

3、带来利润 C.存货包含的经济利益很可能流入企业存货包含的经济利益很可能流入企业 D.存货的成本能够可靠地计量存货的成本能够可靠地计量 第二节存货的计价方法第二节存货的计价方法 一、存货的初始计量一、存货的初始计量 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：规定： “存货应当按照成本进行初始计量。存货存货应当按照成本进行初始计量。存货 成本包括采购成本、加工成本和其他成成本包括采购成本、加工成本和其他成 本本”。 三个作为：三个作为： 存货的采购成本，包括购买价款、相存货的采购成本，包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其关税费、运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于存货采

4、购成本的费用。他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及存货的加工成本，包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本，是指除采购成本、存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和加工成本以外的，使存货达到目前场所和 状态所发生的其他支出。状态所发生的其他支出。 三个不作为：三个不作为： 在确定存货成本的过程中，需要注意在确定存货成本的过程中，需要注意 的是，下列费用应当在发生时的是，下列费用应当在发生时确认为当期确认为当期 损益，不计入存货成本：损益，不计入存货成本： （1）非正常非正常消耗的直接材料

5、、直接人消耗的直接材料、直接人 工和制造费用；工和制造费用； （2）仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中（不包括在生产过程中 为达到下一个生产阶段所必需的费用）；为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所）不能归属于使存货达到目前场所 和状态的其他支出。和状态的其他支出。 【例题【例题3多选题】外购存货的采购成本包多选题】外购存货的采购成本包 括（）。括（）。 A.采购人员差旅费采购人员差旅费 B.专设采购机构的经费专设采购机构的经费 C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费 【例题【例题4多选题】一般纳税人企业外购存多选题】

6、一般纳税人企业外购存 货的采购成本包括（）。货的采购成本包括（）。 A.加工费用加工费用 B.买价买价 C.装卸费保险费装卸费保险费 D.支付的增值税支付的增值税 【例题【例题5多选题】下列不能计入存货采购多选题】下列不能计入存货采购 成本的是（）。成本的是（）。 A.装卸费装卸费 B.仓储费仓储费 C.运输费运输费 D.非正常消耗的直接材料费非正常消耗的直接材料费 第三节原材料的核算第三节原材料的核算 一、原材料的分类一、原材料的分类 1.原料及主要材料。原料及主要材料。 2.外购半成品。外购半成品。 3.辅助材料。辅助材料。 4.燃料。燃料。 5.修理用备件（备品备件）。修理用备件（备品备

7、件）。 6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、包装材料。一般用包装材料，如纸张、 麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。 二、按实际成本计价进行的日常核算二、按实际成本计价进行的日常核算 （一）材料收发的凭证（一）材料收发的凭证 材料材料收入凭证收入凭证主要有收料单、入库单以及主要有收料单、入库单以及 退料单等。退料单等。 材料材料发出凭证发出凭证主要有领料单、限额领料单、主要有领料单、限额领料单、 领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。 （二）材料的总分类核算（二）材料的总分类核算 1.账户设置账户设置 为了总括反映和监督材

8、料的增减变动和结存为了总括反映和监督材料的增减变动和结存 情况，应设置情况，应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等等 账户。账户。 （1）“原材料原材料”账户，用于核算库存原材账户，用于核算库存原材 料的收入，发出和结存情况。在原材料按实料的收入，发出和结存情况。在原材料按实 际成本际成本核算时，借方登记入库原材料的实际核算时，借方登记入库原材料的实际 成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期 末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。 （2）“在途物资在途物资”账户，用于核算企业购账户，用于核算企业购 入尚未到

9、达或尚未验收入库的各种材料物入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物 资的资的实际成本实际成本。借方登记企业购入材料物。借方登记企业购入材料物 资的实际成本，贷方登记验收入库的材料资的实际成本，贷方登记验收入库的材料 物资的实际成本，期末余额在借方，表示物资的实际成本，期末余额在借方，表示 在途物资的实际成本。在途物资的实际成本。 2.购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理 企业从企业从外部外部购入的材料，由于采用的结算购入的材料，由于采用的结算 方式不同，原材料入库的时间与付款的时方式不同，原材料入库的时间与付款的时 间可能一致，也可能不一致，因此，在会间可能一致，也可能不一致，因此，在会 计

10、处理上也有所不同。计处理上也有所不同。 （1）对于发票账单与材料同时到达的采购）对于发票账单与材料同时到达的采购 业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、 应根据结算凭证、发票账单等确定的材料应根据结算凭证、发票账单等确定的材料 成本，借记成本，借记“原材料原材料”账户，根据增值税账户，根据增值税 专用发票上注明的税额，借记专用发票上注明的税额，借记“应交税应交税 费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按账户，按 照实际结算方式，贷记照实际结算方式，贷记“银行存款、其它银行存款、其它 货币资金、应付票据、应付账款货币资金、应付票据、应付账款

11、”等账户。等账户。 例例102某企业购入甲材料一批，增值税某企业购入甲材料一批，增值税 专用发票（简称专用发票，下同）上注明专用发票（简称专用发票，下同）上注明 的货款为的货款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元。元。 材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。 借：原材料一一甲材料借：原材料一一甲材料100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款117 000 （2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇）对于已经付款或已开出、承兑商业汇 票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）票

12、，但材料尚未到达（或尚未验收入库） 的业务，应根据结算凭证、发票账单等，的业务，应根据结算凭证、发票账单等， 借记借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增应交增 值税（进项税额）值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存 款款”或或“应付票据应付票据”等账户，待材料到达等账户，待材料到达 验收入库后再根据收料单，借记验收入库后再根据收料单，借记“原材料原材料” 账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户。账户。 （3）对于材料已到并验收入库，但发票、）对于材料已到并验收入库，但发票、 账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支 付的采购业务，

13、为了简化核算手续，在当付的采购业务，为了简化核算手续，在当 月发生的，可以暂不进行会计处理，待收月发生的，可以暂不进行会计处理，待收 到发票账单时，再按实际价款进行会计处到发票账单时，再按实际价款进行会计处 理。理。在月末时，对于那些账单发票尚未到在月末时，对于那些账单发票尚未到 达的入库材料，应按暂估价入账，借记达的入库材料，应按暂估价入账，借记 “原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。 下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲 回。回。 例例103某企业采用委托收款结算方式从某企业采用委托收款结算方式从 B公司购入丙材料一批，材料

14、已验收入库，公司购入丙材料一批，材料已验收入库， 月末发票账单尚未收到，暂估价为月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000 元。元。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000 下月初用红字冲回：下月初用红字冲回： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000 例例104上述购入的丙材料于次月收到发上述购入的丙材料于次月收到发 票账单，货款票账单，货款50 000元，增值税元，增值税8 500元，元， 已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。 借：原材料借：原材料丙材

15、料丙材料50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款58 500 （4）采用预付货款的方式采购材料，应在）采用预付货款的方式采购材料，应在 预付材料价款时按照实际预付金额，借记预付材料价款时按照实际预付金额，借记 “预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账 户；已经预付贷款的材料验收入库，根据户；已经预付贷款的材料验收入库，根据 发票账单等所列的价款、税额等，借记发票账单等所列的价款、税额等，借记 “原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“预

16、付账款预付账款” 账户；预付账款不足，补付上项货款，按账户；预付账款不足，补付上项货款，按 补付金额，借记补付金额，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记 “银行存款银行存款”账户；退回上项多付的款项，账户；退回上项多付的款项， 借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款” 账户。账户。 例例105A企业与企业与B企业的购销合同规定，企业的购销合同规定， A企业为购买甲材料向企业为购买甲材料向B企业预付企业预付400 000 元货款的元货款的80%，计，计320 000元，货款已通过元，货款已通过 汇兑方式汇出。根据上述资料，汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作

17、企业应作 如下会计分录：如下会计分录： 借：预付账款借：预付账款B企业企业320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 例例10-6承承例例105，A企业受到企业受到B企业发企业发 来的甲材料，已验收入库，有关发票账单来的甲材料，已验收入库，有关发票账单 列明，该批货物的货款列明，该批货物的货款400 000元，增值税元，增值税 68 000元，元，B企业代垫运费企业代垫运费5 000元。元。A企企 业已将所欠款项以银行存款付讫。业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应企业应 做如下会计分录：做如下会计分录： （1）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料

18、405 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业473 0000 （2）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款B企业企业153 000 贷：银行存款贷：银行存款 153 000 3.接受投资收到原材料的会计处理接受投资收到原材料的会计处理 按照税法的规定，投资方开具增值税专用按照税法的规定，投资方开具增值税专用 发票；接受投资的一方，对于投入的材料发票；接受投资的一方，对于投入的材料 应按照收到的增值税专用发票上注明的不应按照收到的增值税专用发票上注明的不 含税的材料价值，借记含税的材料价值，借记“原材料原

19、材料”账户，账户， 按两者之和，贷记按两者之和，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。 例例107A企业接受企业接受B企业投资转入原材料企业投资转入原材料 一批，材料投资作价为一批，材料投资作价为100 000元，增值税元，增值税 专用发票上注明增值税为专用发票上注明增值税为17 000元。应作元。应作 如下会计分录：如下会计分录： 借：原材料借：原材料100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本贷：实收资本 117 000 4.发出材料的会计处理发出材料的会计处理 企业各生产单位及有关部门领用的材料具企业各生产单位及有关部门领用的材料

20、具 有种类多、业务频繁等特点。为了简化核有种类多、业务频繁等特点。为了简化核 算，可以在月末根据算，可以在月末根据“领料单领料单”或或“限额限额 领料单领料单”中有关领料的单位、部门等加以中有关领料的单位、部门等加以 归类，编制归类，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以编，据以编 制记账凭证，登记入账。企业根据平均法制记账凭证，登记入账。企业根据平均法 或个别计价法等方法确定发出材料的实际或个别计价法等方法确定发出材料的实际 成本。成本。 例例108某企业某企业8月份月份“发料凭证汇总表发料凭证汇总表” 列示：基本生产车间生产产品领用甲材料列示：基本生产车间生产产品领用甲材料 500 0

21、00元，车间管理领用甲材料元，车间管理领用甲材料6 000元，元， 企业行政管理部门领用甲材料企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计元，计 508 000元。应根据元。应根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”作作 如下会计分录：如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本500 000 制造费用制造费用6 000 管理费用管理费用2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 508 000 综上所述，原材料按实际成本计价核算时，综上所述，原材料按实际成本计价核算时， 从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐 全部是按全部是按实际成本实际成本计价。如果企业材料收计价

22、。如果企业材料收 发比较频繁，则按实际成本计价核算，工发比较频繁，则按实际成本计价核算，工 作量较大。作量较大。所以，这种方法一般只使用于所以，这种方法一般只使用于 材料收发业务较少的企业。对于材料收发材料收发业务较少的企业。对于材料收发 业务较多，且具备材料计划成本资料的企业务较多，且具备材料计划成本资料的企 业，应采用计划成本进行材料收发的核算。业，应采用计划成本进行材料收发的核算。 采用计划成本对原材料进行会计核算应设采用计划成本对原材料进行会计核算应设 置置“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”、 “原材料原材料”账户。账户。 “材料采购材料采购”账户核算购买材料的账户核算

23、购买材料的实际成实际成 本本，“原材料原材料”账户核算材料验收入库时账户核算材料验收入库时 企业制定的企业制定的计划成本计划成本，“材料成本差异材料成本差异” 账户核算材料的实际成本和计划成本的差账户核算材料的实际成本和计划成本的差 额。额。 “材料成本差异账户材料成本差异账户”用于核算企业各种材用于核算企业各种材 料的料的实际成本实际成本与计划成本的差异，借方登与计划成本的差异，借方登 记实际成本大于计划成本的差异额（超支记实际成本大于计划成本的差异额（超支 额），额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的贷方登记实际成本小于计划成本的 差异额（节约额）以及已分配的差异额。差异额（节约额）以及已

24、分配的差异额。 （节约用红字，超支用蓝字）（节约用红字，超支用蓝字） 。“材料成材料成 本差异本差异”科目借方登记超支差异及发出材科目借方登记超支差异及发出材 料应负担的节约差异，贷方登记节约差异料应负担的节约差异，贷方登记节约差异 及发出材料应负担的超支差异。及发出材料应负担的超支差异。 【例题】要求：根据以下经济业务编制会【例题】要求：根据以下经济业务编制会 计分录（列明有关账户的明细科目）。计分录（列明有关账户的明细科目）。 上海东海贸易有限公司原材料按计划成本上海东海贸易有限公司原材料按计划成本 计价。计价。 资料：资料：“原材料原材料”账户账户60,000.00元（元（2000 件甲

25、材料），计划单位成本件甲材料），计划单位成本30.00元元/件。件。 上海东海贸易有限公司上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济月份发生如下经济 业务：向上海东风材料厂购入甲材料业务：向上海东风材料厂购入甲材料1 800 件，单价件，单价32.00元元/件，价款件，价款57,600.00元，元， 增值税增值税9,792.00元，运杂费元，运杂费200.00元，材元，材 料当即验收入库。货款尚未支付。料当即验收入库。货款尚未支付。 答案答案 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料57,800.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9,792.00 贷：应付账款贷：应付

26、账款上海东风材料厂上海东风材料厂 67,592.00 借：原材料借：原材料甲材料甲材料54,000.00 材料成本差异材料成本差异3,800.00 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 57,800.00 【例题【例题11单选题】甲企业从乙企业购买单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，材料一批， 增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账元，全部款项以转账 支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核 算法，甲企业正确的会计处理

27、分录是（）。算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。 A.借：原材料借：原材料A材料材料20 000应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款贷：银行存款23 400 B.借：原材料借：原材料A材料材料20 500应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款贷：银行存款23 900 C.借：材料采购借：材料采购A材料材料20 500应交税应交税 费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存贷：银行存 款款23 900 D.借：原材料借：原材料A材料材料20 000应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400管理费用管理费用500 贷：银行存款贷：银行存款23 900 【例题【例题12多选题】对月末仍未付款的收料多选题】对月末仍未付款的收料 业务，正确的处理方法是（）。业务，正