第八章计划审计工作

1、 一、客户的 接受与保持 二、审计业 务约定书 三、审计业务变 更 被审计单位被审计单位 要求变更要求变更 合合 理理 同意变更同意变更 商定程序么？商定程序么？ 是是 可以在报告可以在报告 中提及已执中提及已执 行审计程序行审计程序 不可以在报告不可以在报告 中提及已执中提及已执 行审计程序行审计程序 否否 不合不合 理理 不同意变更不同意变更 被审计单被审计单 位是否同意继位是否同意继 续业务续业务 同同 意意 继续审计业务继续审计业务 不同不同 意意 解除业务约定，并考虑解除业务约定，并考虑 是否有义务向被审计单位是否有义务向被审计单位 董事会或股东会等方面说明董事会或股东会等方面说明

2、解除业务约定的理由解除业务约定的理由 一、一、 总体总体 审计审计 策略策略 二、二、 具体具体 审计审计 计划计划 三、三、 审计审计 过程过程 中对中对 计划计划 的更的更 改改 四、四、 监督、监督、 指导指导 与复与复 核核 五、五、 对计对计 划审划审 计工计工 作的作的 记录记录 六、六、 首次首次 接受接受 委托委托 的补的补 充考充考 虑虑 七、七、 与治与治 理层理层 和管和管 理层理层 的沟的沟 通通 一、重 要性的 含义 二、重 要性的 确定 三、重要 性与审计 风险的关 系及影响 四、评 价错报 的影响 计划计划 阶段阶段 步骤一步骤一 进行重要性的初步判断进行重要性的

3、初步判断 步骤二步骤二 将重要性的初步判断分配至各个账户将重要性的初步判断分配至各个账户 步骤三步骤三 估计每个账户的总体错报估计每个账户的总体错报 步骤四步骤四 估计所有账户错报汇总数估计所有账户错报汇总数 步骤五步骤五 将所有账户的错报汇总数与初步将所有账户的错报汇总数与初步 的的(或经修正的或经修正的)重要性进行比较重要性进行比较 评价评价 审计审计 结果结果 图7-2展示了重要性、审计风险和审计证据三者之之 间的关系间的关系。 图图6-2 6-2 重要性、重要性、审计风险审计风险和和审计证审计证据据 审计重要性的运用审计重要性的运用 在对重要性水平进行在对重要性水平进行初步判断初步判断

4、时，审计人员应该时，审计人员应该 综合考虑以下主要因素：综合考虑以下主要因素： （1）以往的审计经验。）以往的审计经验。 （2）有关法规对财务会计的要求。）有关法规对财务会计的要求。 （3）被审计单位的经营规模及业务性质。）被审计单位的经营规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）财务报表各项目的性质及其相互关系。）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。）财务报表各项目的金额及其波动幅度。 审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考 虑可能的错报或漏报对赢利性及流

5、动性等虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等指标的指标的 影响影响，特别是对那些典型的、报表使用者在进行，特别是对那些典型的、报表使用者在进行 投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。 审计重要性的运用审计重要性的运用 在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审 计计划阶段不同。计计划阶段不同。 首先，在审计计划和首先，在审计计划和审计结果评价阶段审计结果评价阶段，重要性水平可能不，重要性水平可能不 一样。一样。 其次，由于在其次，由于在审计执行过程审计执行过程中可能会发现一些金额不大而性中可能会发现一些金额不

6、大而性 质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与 审计计划阶段不同。审计计划阶段不同。 在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应 该同时考虑该同时考虑质和量质和量的方面。的方面。 重要性水平可进一步分为重要性水平可进一步分为单项重要性单项重要性（individual materiality）和）和汇总重要性汇总重要性（aggregate materiality），）， 首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响， 后者是指两个或多个错报

7、或漏报的共同作用对财务报表的影后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影 响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。 审计重要性的运用审计重要性的运用 如果审计人员预期的如果审计人员预期的错报越多错报越多，则汇总重要性，则汇总重要性 水平应该设得越低，反之亦然。水平应该设得越低，反之亦然。 随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏 报的报的预期改变预期改变了，汇总重要性水平也应随之适了，汇总重要性水平也应随之适 当提高或降低。当提高或降低。 审计人员不仅需要审计人员不仅需要对余额运用重要性对余额运用重要性，而且需，而且需 要对交易运用重要性。要对交易运用重要性。 错报或漏报有两种：一种是发现的，另一错报或漏报有两种：一种是发现的，另一 种是推断的。种是推断的。 可发表标准无可发表标准无 保留意见保留意见 追加追加 程序、程