成本管理会计

1、、概述支出、费用、成本的联系与区别产支出（经济利益的流出）费用资本性支出-形成长期资偿债支出交纳所得税支出所得税股利分配支出营业外支出日常生产经营管理支出-直接材料对象化生产活动支出-直接人工-生产费用-生产成本- 营业成本-制造费用的费用营业税金及附加资产减 值损失公允价值损益经营管理活动支出管理费用销售费用财务费用期间费用成本分类直接材料材 料费用1、生产费用直接人工加工费用（是否构成产品实体） 制造费用 直接材料直接 生产费用2、生产费用直接人工直接生产费用（ 某费用的发生是否影响产品的最终形成 ）制造费用间接生 产费用3、生产费用直接计入费用（某费用是否能直接计入产品成本）间接计入费用

2、三、共同性费用的分配步骤1、选择合理的分配标准；1）成果类：重量、体积、面积、数量2）消耗类：生产工时、生产工人工资3）定额类：定额消耗量、定额费用。2、计算分配率分配率 =共同性费用 /分配标准总额3、计算某一分配对象应承担的费用额=该分配对象的分配标准X分配率四、四项定额的概念、内容、相互关系1、消耗量定额 -生产一件产品某项消耗的最高限额 包括；材料消耗量定额工时定额2、定额消耗量 生产若干件产品某项消耗的最高限 额定额消耗量=消耗量定额X产品数量包括：材料定额消耗量定额工时3、费用定额 生产一件产品某项费用的最高限额费用定额=消耗量定额X单价（小时费用率）包括：材料费用定额人工费用定额

3、制造费用定额4、定额费用 生产若干件产品某项费用的最高限额定额费用=消耗量定额X单价X产品数量=费用定额X产品数量=定额消耗量X单价包括 定额材料费用 定额人工费用 定额制造费用五、成本核算基本要求1、算管结合、算为管用2、正确划分五种费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、加强成本基础工作制定定额建立、健全原始记录 严格财产物资计量工作 确定成本计算方法六、成本计算的基本程序1、根据发生的具体生产业务进行相应财务处理 1）据发出材料的领用部门和用途结转材料成本材料被车间领用用于产品生产 Dr ：基本生产成 本-X产品材料被车间领用用于一般消耗制造费用材料被行政部门领用管理费用材料

4、被销售部门领用销售费用Cr ：原材料2）据支付给不同人员工资进行工资结算 （其他人工费 用）基本生产部门工人工资本-某产品Dr：基本生产成辅助部门人员工资辅助生产成车间管理人员工资 行政部门人员工资 销售机构人员工资制造费用管理费用销售费用Cr：应付职工薪酬3）给不同部门固定资产计提折旧生产部门固定折旧Dr：制造费辅助生管理费销售费：累计用辅助部门固定折旧 产成本行政部门固定折旧 用销售部门固定折旧用Cr折旧4）不同部门发生其他支出 （办公费、水电费、差旅费、劳保费、通讯费等）时进行相应核算Dr ：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用Cr ：银行存款2、归集辅助生产部门的费用， 并将其在各受益

5、部门间 分配。3、归集各基本生产部门的制造费用， 并将其在不同产 品间分配。4、归集各产品的生产费用， 并将其在完工产品与在产 品间分配。生产费用的归集与分配一、 原材料费用的归集与分配 原材料按其用途进行成本结转， 属直接计入费用的， 可直接计入各产品生产的成本的直接材料成本项目； 属间接计入费用的，应选择恰当的分配标准（重量、 体积、定额消耗量、定额费用）在几种产品之间进行 分配后计入。例1、 某企业生产 A、B 两种产品，共同耗用甲材料2700Kg单价3元/Kg。A产品生产700件，B产品生产 250 件， A 产品材料消耗量定额 2.5 Kg/ 件，B产品材料消耗量定额3Kg/件。分析

6、：方法一1、A产品材料定额消耗量=2.5 X 700=1750 KgB产品材料定额消耗量=3X 250=750 Kg2、材料费用分配率=2700X 3/ (1750+750) = 3.243、A产品材料费用=1750X 3.24 = 5670元B产品材料费用=750X 3.24 = 2430元 借：基本生产成本 A 产品 5670-B产品 2430贷：原材料8100方法二1、A产品材料定额消耗量=2.5 X 700=1750 KgB产品材料定额消耗量=3X 250=750 Kg2、材料消耗量分配率=2700/ (1750+750) = 1.083、A产品材料消耗量=1750X 1.08=189

7、0 Kg B 产品材料消耗量 =750X 1.08=810 Kg4、A产品材料费用=1890X 3=5670元B 产品材料费用 =810X 3=2430元方法一虽然计算简单，但无法考核 A、 B 产品原材 料消耗情况，不利于材料消耗的实物管理。例2、 某企业生产甲、 乙两产品，等同耗用两种主要 材料，共计 3762 元。本月生产甲、乙产品各 15 件、12件，甲产品材料消耗量定额为：A材料6 Kg,B材料8 Kg；乙产品材料消耗定额为:A材料9 Kg, B 材料 5Kg， A、 B 材料单价分别为 10 元/ Kg,8 元 / Kg分析：1、甲产品材料定额费用=（6X 10+8X 8） 15=

8、18600 兀乙产品材料定额费用= （9X 10+5X 8）X 12= 15602 、材料费用分配率= 3762/（1860+1560）=1.13 、甲产品材料费用= 1860X 1.1 = 2046兀乙产品材料费用= 1560X 1.1 = 1716兀二、 人工费用的计算1 、 计算原则按劳分配原则此处的 “劳”包括劳 动数量（考勤记录、产量记录）和劳动质量（月工 资标准）2、计时工资计算1 ）日工资率=月工资标准 / 全年月平均工作天数=月 工资标准、 20.832）某人月应付工资额 （倒扣法） =月工资标准缺勤天数X日工资率某人月应付工资额（顺加法）=出勤天数X日工 资率例：张三月工资标

9、准 2083 元，某月出勤 17 天病 假 3 天，事假 2 天，公休日 8 天，节假日 1 天；公休 日加班2天，单位病假工资按70液付，日工资率= 2083/20.83=100 元/ 天。分析：张三月应付工资额=2083-100 X 3 X30%-100X 2+100X 2X 2 = 2193或张三月应付 工资额=100 X 17+100X 70%X3+100X 2X 2= 23103、 个人计件工资计算 小时工资率=日工资率 /81）计件单价=某产品工时定额X小时工资率2）计件工资额=计件单价X产品数量例：张三月工资标准2083元，某月加工A B产品分 别为100件，80件A, B产品工

10、时定额为90分钟，45 分钟。分析：小时工资率= 2083/（ 20.83 X 8）= 12.5 元/ 小 时A产品计件单价=90/60 X 12.5 = 18.75元B 产品计件单价= 45/60X 12.5 = 9.375 元 张三月应付工资= 100X 18.75+80X 9.35 = 2625 元集体计件工资按“艺某人小时工资率X该人当月生产 工时这一标准在集体不同职工间进行分配辅助生产费用的归集与分配一、归集：辅助生产车间在提供产品和劳务时发生的 各项费用二、分配：1、 直接分配法将某辅助生产部门费用分配给 除辅助生产部门之外的其它受益部门的方法。 例：某企业有供水、供电两个辅助生产

11、车间，某月供水车间发生2000元费用，提供25000m3水，分别 被供电车间，基本生产车间生产产品，基本生产车 间一般性消耗， 行政管理部门消耗 5000 m3， 18500 m3，500 m3，100 m3;供电车间发生3500元费用，提供 14000 度电，分别被供水车间，基本生产车间生产 产品，基本生产车间一般性消耗，行政管理部门消耗 4000 度， 7000 度， 1000 度， 2000度。分析：水费分配率=2000/ (18500+500+1000 =2000/( 25000-5000) = 0.1Dr：基本生产成本(18500X 0.1 )1850制造费用( 500X 0.1 )

12、50管理费用( 1000X 0.1 )100Cr ：辅助生产成本供水车间 2000电费分配率=3500/ ( 7000+1000+2000)= 3500/(14000-4000) = 0.35Dr：基本生产成本(7000X 0.35 )2450制造费用(1000X 0.35 )350管理费用( 2000X 0.35 )700Cr:辅助生产成本一一供电车间35002、 交互分配法先计算出每一辅助生产车间应 承担的其他辅助生产车间的费用，然后将“按第一 核算程序归集的费用 +应承担的其他辅助生产部门 费用应由其他辅助生产部门承担的本部门费用 =对外提供产品或服务而发生的费用”分配给除辅 助生产部门

13、之外的其他受益部门。分析： 1 )对内分配水费分配率= 2000/25000= 0.08Dr：辅助生产成本供电车间(5000X 0.08 ) 400Cr:辅助生产成本一一供水车间400电费分配率= 3500/14000= 0.25Dr：辅助生产成本供水车间(4000X 0.25 ) 1000Cr:辅助生产成本供电车间2)对外分配水费分配率= (2000+1000-400)/(25000-5000)=0.13Dr :基本生产成本(18500X 0.13 )2405制造费用(500X 0.13)65管理费用(1000X 0.13 )130Cr :辅助生产成本一一供水车间2600电费分配率=(350

14、0+400-1000) / (14000-4000)0.29Dr :基本生产成本(7000X 0.29 )2030制造费用(1000X 0.29 )290管理费用(2000X 0.29 )580Cr:辅助生产成本一供电车间2900辅助生产成本-供水辅助生产成本-供电200040035001000100040026002600290029003、计划分配法平时按计划单位成本结转各辅助生产部门费用，期未将计划成本与实际成本间差 异转入管理费用(假设供水车间计划单位成本0.11 元/ m3，供电0.3元/度)分析：Dr：辅助生产成本供电车间(5000X 0.11 )5500.11 ) 2035制造费

15、用(500X 0.11 )55管理费用(1000X0.11)110Cr:辅助生产成本-一供电水间(25000X0.11)2750Dr:辅助生产成本-供水车间(4000X 0.3 )1200基本生产成本(7000X 0.3)2100制造费用(1000X 0.3 )300管理费用(2000X0.3)600Cr:辅助生产成本-一供电车间(14000X0.3)4200辅助生产成本-供水辅助生产成本-供电2000275035004200120055003200275040504200450150Dr：管理费用300Cr :辅助生产成本一一供水车间 450供电车间150 （红字）4、 代数分配法分析：设每

16、ml水的成本为X元每度电的成本为丫元2000+4000丫= 25000XX=0.127273500+5000X= 14000Y丫=0.29545Dr:辅助生产成本一供电车间5000X基本生产成本18500X制造费用500X管理费用1000XCr :辅助生产成本一一供水车间25000XDr:辅助生产成本供水车间4000Y基本生产成本7000丫制造费用1000丫管理费用2000丫Cr :辅助生产成本一一供电车间14000Y辅生成本 供水辅生成本供电200025000X350014000丫4000丫5000X5、 顺序分配法一一先将各辅助生产部门按其受益 额从小到大排序，将排序在前的辅助生产部门的费

17、 用分配给排序在后的辅助生产部门及其他受益部门， 而排序在后的辅助生产部门费用不再分配给排序在 前的辅助生产部门。例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，10月份 供电车间供电50000度，费用17600元；机修车间提 供修理3720小时，费用3720元，有关资料如下：受益对象耗电（度）机修（小时）供电车间620机修车间6000甲产品26000乙产品13000车间一般性消耗20002400行政部门3000700合计500003720（每度电计划成本0.33元，每小时机修费用1.8元）制造费用的归集与分配一、制造费用核算的内容1、 直接生产费用：生产设备的折旧、修理、租金、保险费2、 间接生产费

18、用：厂房、建筑物折、修、租、保车间办公设备折、修、租、保车间一般性材料消耗车间管理人员工资车间办公费、通讯费、水电费车间机物料消耗车间劳保费车间大修理停工、季节性停工期间的相关费用 等二、制造费用的分配1、实际分配率法一一制造费用账户期末没有余额。2、 计划分配率法 适合于季节性生产企业 年初：制造费用年度计划分配率=年度制造费用计划 总额/艺（某种产品工时定额x该产品计划产量）（计划分配率表示每一工时应承担的制造费用额） 某月：某产品制造费用额=该月该产品实际产量x工 时定额x年度计划分配率制造费用期初：未分配的制造费用本期制费发生额期初：已结转分配的制造费用本期按年度计划分配率结转 的制费

19、期未：未分配的制造费用，期未：已结转分配的制造费用年未：制造费用帐户期未(年未)余额表示全年实际 发生额与按计划分配率已分配结转的制造费用的差额， 应将其分配计入12月份各产品生产成本中 制费差异分配率=“制费”帐户年未余额/艺某种产品 全年已承担制费额。例：某企业一车间全年制造费用计划为 210000元，全 年A B、C三种产品的计划产量分别为12000件，8000 件，7000件，单位产品的工时定额分别为 6小时，5 小时，4小时。10月初制造费用帐户贷方余额为 880元。10月份实际发生的制造费用为 20770元，10 月份A、B、C三种产品的实际产量分别为1100件，800 件，700

20、件。要求：结转10月制造费用额，并计算10月未 “制造费用”帐户的余额。分析：年度计划分配率= 210000/ ( 6 X 12000+5X 8000+4X 7000)= 210000/ (72000+40000+28000 = 1.5元/工时10月A产品应承担的制造费用=1100X 6X 1.5 = 9900元B产品应承担的制造费用=800X 5X 1.5 = 6000元C产品应承担的制造费用=700X 4X 1.5 = 4200元D:基本生产成本一一A产品9900B产品6000C产品4200Cr:制造费用 2010010 月未“制造费用”余额=-880+20770-20100 =-210制

21、造费用（10月）20770期初余额88020100期未余额2103、 累计分配率法一一适合于月未完工产品数量少，在产品数量多的企业，是成本计算的简算方法。某月制费累计分配率=（月初“制费”帐户余额+本月 制费发生额）/（月初在产品生产工时+本月生产工时） 月未完工产品制造费用=完工产品累计生产工时X本 月制费累计分配率生产费用在完工产品与在产品间的分配一、企业产品可能所处的生产状态及完工产品， 在产 品的概念1、产品可能所处的生产状态1) 正在某加工步骤加工中的产品2) 已完成上一加工工序尚未进入下一加工工序的 产品3) 已完成所有加工工序及加工步骤验收入库的产 品2、企业立场：狭义完工产品

22、: 3)广义在产品 :车间立场：广义完工产品狭义在产品 :1) +2): 1) +2)1)+3)二、 约当产量1、 概念：月未在产品数量相当于完工产品数量2、 计算：1) 按加工率计算约当产量，可用于加工费用的分配标准工序 ( 车间 )合计123工时定额57820 小时材料消 耗量 定 额 44210Kg月 未 在 产 品 数 量 200 150 100 450件某道工序加工率=（前面工序累计工时+本道工序工时 定额X 50% /完工产品工时定额约当产量=艺（某道工序月未在产品数量X该道工序 加工率）分析：第 1道工序加工率= 5X 50%/20=12.5%第 2 道工序加工率=（ 5+7X

23、50%）/20 = 42.5% 第 3 道工序加工率=（ 5+7+8X 50%）/20 = 80% 约 当 产 量 = 200X 12.5%+150X 42.5%+100X 80%=25+63.75+80=168.75（件）2） 按投料率计算约当产量， 可用于材料费用的分 配标准。A、材料在生产开始时一次性投放，各道工序月未在产 品的投料率均为 100%，其约当产量就是其本身数量。B材料在每道工序开始时一次性投放，同一工序不同 加工步骤在产品的投料量相同，不同工序在产品的投 料量则不同。某道工序投料率=（前面工序累计投料量 +本道 工序投料量） /完工产品投料量C材料陆续投放，同一工序不同加工

24、步骤在产品投料 量不同。某道工序投料率=(前面工序累计投料量 +本道 工序投料量X 50% /完工产品投料量分析:A 约当产量=200X 100%+150 100%+100 100% = 200+150+100= 450 件B 、第 1 道工序投料率= 4/10 = 40%第 2 道工序投料率=( 4+4)/10 = 80% 第 3 道工序投料率=( 4+4+2)/10 = 100% 约当产量= 200X 40%+150X 80%+100X 100%= 80+120+100= 300 件C 、第 1 道工序投料率= 4X 50%/10= 20% 第 2 道工序投料率= ( 4+4X 50%)/

25、10 = 60% 第 3 道工序投料率=( 4+4+2X 50%)/10 = 90%约当产量= 200X 20%+150X 60%+100X 90%= 40+90+90 = 220 件三、生产费用在完工与在产品间分配的基本模式1、月初在产品成本 +本月生产费用-完工产品成本=月未在产品成本(I)2、月初在产品成本 +本月生产费用 -月未在产品成 本=完工产品成本(U)四、生产费用在完工产品和月未在产品间的分配方法1、 月未在产品成本按零计法月未在产品数量极 少的产品；2、 月未在产品成本按年初固定数计法月未在产 品数量虽然不少，但各月月未在产品数量变化不大 的产品；3、月未在产品成本按所耗原材

26、料费用计法月未 在产品数量多，各月月未在产品数量变化也大，但 原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品；4、月未在产品按完工产品成本计法月未在产品 已近完工，只是尚未验收入库的产品；5、约当产量法月未在产品数量多， 各月月未在产 品数量变化大，原材料费用在产品成本中所占比重 也不大的产品；例：某企业生产的甲产品经 3 道工序加工制成，该产品本月完工 1800 件，月未在产品200 件，原材料陆续投放，有关资料如下：工序123合计生产工时定额302050100 小时材料费用定额6281650 元月未在产 品数量 100 40 60 200件甲产品期初在产品各项费用为：直接材料 8000 元， 燃

27、料动力费 250元，直接人工 400 元，制造费用 280 元；本月发生的各项费用为：直接材料 76258 元，燃 料动力费 2564元，直接人工 8980 元，制造费用 6286 元。分析：1)第1道工序加工率=30 X 50%/100= 15%第2道工序加工率=(30+20X 50% /100= 40%第 3道工序加工率= (30+20+50X50%/100= 75%约当产量= 100X 15%+40X 40%+60X 75%= 15+16+45= 76 件2 )第 1 道工序投料率= 6X 50%/50= 6%第 2 道工序投料率=( 6+28X 50%)/50 = 40% 第 3 道工

28、序投料率=( 6+28+16X 50%)/50 = 84%约当产量= 100X 6%+40X 40%+60X 84%=6+16+50.4 = 72.4 件3 )材料费用分配率=( 8000+76258)/( 1800+72.4)=45完工产品：1800 X 45= 81000在产品：72.4 X 45= 3258燃料费用分配率=(250+2564)/( 1800+76)=1.5完工产品：1800 X 1.5 = 2700在产品：76 X 1.5 = 114人工费用分配率=(400+8980) / (1800+76) =5完工产品：1800X 5 = 9000在产品：76X 5= 380制造费用

29、分配率=(280+6286) / (1800+76) =3.5完工产品：1800X 3.5 = 6300在产品：76X 3.5 = 266完 工 产 品 成 本=81000+2700+9000+6300=99000月 末 在 产 品 成 本=3258+114+380+266=4018项目直材燃动直人制费合计月初在产品成本80002504002808930本月生产费用7625825648980628689830生产费用合计8425828149380656698760完工产品成本8100027009000630099000月末在产品成本32581143802664018借：库存商品99000贷：基

30、本生产成本 990006、月未在产品成本按定额成本计法一各月未在产品数量变化不大且各项定额准确稳定的产品。例：丙产品由两个A零件和一个B零件制成，单件零 件的原材料在投产时一次性投放，原材料费用定额为: A零件8元，B零件10元。该产品各工序工时定额和 月未在产品数量如下：零件名称所在工序本工序工时定额月未在产品数量A零件16100248034200小计14小时380件B零件1220028150小计10小时350件丙产品材料费用定额 26 (8X 2+10)元，工时定 额38 (14X 2+10)小时，小时人工费用率 3元，小时 制造费用率2元，月初在产品成本和本月生产费用如下表:项目直材直人

31、制费合计月初在产品成本280015500768025980本月生产费用18200430003000091200本月完工丙产品600件。分析：月未在产品定额材料费用=8X 380+10X 350=3040+3500= 6540 元月未在产品定额工时=(3X 100+8X 80+12X 200)+( 1X 200+6X 150)=300+640+2400+200+90= 4440 小时月未在产品定额人工费用=4440X 3= 13320元月未在产品定额制造费用=4440X 2= 8880元完工产品材料费用=(2800+18200)-6540 = 14460元 完工产品人工费用=(15500+430

32、00)-13320 = 45180 元完工产品制造费用=(7680+30000)-8880 = 28800项目直材直人制费合计月初在产品成本280015500768025980本月生产费用18200430003000091200生产费用合计210005850037680117180完工产品成本14460451802880088440月末在产品成本6540133208880287407、定额比例法各月未在产品数量变化较大且各 项定额准确稳定的产品例 1、A 产品经三道工序连续加工制成。 原材料在每道 工序开始时一次性投放。 6 月份完工 1000件，在产品 1500 件，其中第 1，2，3 道

33、工序月未在产品数量分 别为 600 件，500件，400 件；完工产品定额材料费用 50000 元，定额工时 40000 小时；月未在产品定额材 料费用 42400，月未在产品定额工时 15600 小时。 6 月初在产品费用： 直材 42396元，直人 5560 元，制费 13926元，本月生产费用： 直材 53700 元，直人 11120 元，制费 27774 元。分析：材料费用分配率=(42396+53700) /( 50000+42400)=1.04完工产品：50000 X 1.04 = 52000 元 在产品：42400 X 1.04 = 44096 元 人工费用分配率=( 5560+

34、11120)/ ( 40000+15600) = 0.3完工产品： 40000X 0.3 = 12000元 在产品： 15600X 0.3 = 4680 元 制造费用分配率=( 13926+27774)/ ( 40000+15600)= 0.75完工产品：40000X 0.75=30000 元 在产品：15600X 0.75=11700 元 完工产品成本= 52000+12000+30000= 94000 元月未在产品成本= 44096+4680+11700= 60476 元例2、A产品经三道工序连续加工制成。原材料在每道 工序开始时一次性投放。 6 月份完工 1000件，在产品 1500 件

35、，其中第 1，2，3 道 工序月未在产品数量分 别为600件，500件，400件；A产品定额资料如下： 第一道工序材料费用定额 14 元，工时定额 4小时；第 二道工序材料费用定额 14 元，工时定额 8 小时；第三 道工序材料费用定额 22 元，工时定额 28小时。 6 月 初在产品费用：直材 42396 元，直人 5560 元，制费 13926元，本月生产费用： 直材 53700元，直人 11120 元，制费 27774元。分析： 1、完工产品定额材料费用= （14+14+22）X 1000 = 50000 元完工产品定额工时=（ 4+8+28）X 1000=40000小时 月未在产品定额

36、材料费用= 14X 600+（14+14）X 500+（14+14+22）X 400= 8400+14000+20000= 42400 元月未在产品定额工时=4X 50%X 600+(4+8X 50% X500+ (4+8+28X 50% X 40= 1200+4000+10400 =15600小时例3、A产品经三道工序连续加工制成。 原材料在每道工序开始时一次性投放。 6 月份完工 1000 件， 在产品 1500 件，其中第 1，2，3 道 工序月未在 产品数量分别为 600 件，500 件，400 件；已知月 初在产品定额材料费用 40400 元，定额工时 36000 小时；本月定额材料

37、费用 52000 元，定额工时 19600 小时， 6 月初在产品费用：直材 42396 元， 直人 5560 元，制费 13926 元，本月生产费用： 直 材 53700 元，直人 11120 元，制费 27774 元。分析：完工产品的定额材料费用=(14+14+22)X 1000=50000 元完工产品定额工时=( 4+8+28)X 1000= 40000 小时 月未在产品定 额材料费用= 40400+52000-50000= 42400 元月未在产品定额工时=36000+19600-40000= 15600小时 习题：1、某产品 1 月初在产品 180 件，完工程度 50%；本月 投产

38、620件，月末完工 550 件，月末在产品 250 件， 完工程度 60%。材料分两次投放，生产开始时投放 80%， 当产品加工至 70%时再投放其余 20%的料。月初在产品 成本：直材 5000，直工 1800，制造费用 1600 元；本 月生产费用：直材 61000元，直工 27600 元，制造费 用 7500 元。计算完工产品及月末在产品成本。2、甲产品月初在产品制造费用 5000 元，本月制造费 用 12840元；月初在产品定额工时 360 小时，本月定 额工时 780 小时。本月完工产品 60 件，每件工时定额 9 小时，每小时制造费用定额 14 元。计算完工产品及 月末在产品的制造

39、费用。3、C 产品月初在产品定额材料费用 8000 元，定额工 时 2400 小时，实际费用：直接材料 9000 元，直接人 工 2800 元，制造费用 2100元；本月投产的定额材料 费用 15000元，定额工时 4600 小时，实际费用： 直接 材料 17450元，直接人工 4900 元，制造费用 4060 元； 本月完工产品的定额材料费用 18000 元，定额工时 4000小时。计算完工产品及月末在产品成本。 生产损失的核算 一、废品损失1、废品概念： 不符合技术标准， 不能按原有用途使用的在产品、半成品、产成品2、废品分类1）按可否修复分：（1）可修复废品（技术上可修复且经济上合算 的

40、在产品，半成品、产成品） ；（2）不可修复废品（技术上无法修复及技术上 可修复但经济上不合算的在产品，半成品、产成品。 ）2）按产生原因分：（1）工废；（2）料废。3、废品损失：3）可修复废品的修复费用4）不可修复废品已发生生产费用扣除其残值后的差额。三、 废品损失的核算1）可修复废品 发生修复费用时CrDr ：废品损失 ：原材料 应付职工薪酬修复完毕 DrCr辅助生产成本：基本生产成本：废品损失2) 不可修复废品已发生费用从生产费用总额中按 一定方法(约当产量法、定额成本法、定额比例法 等)剔出后，Dr ：废品损失Cr ：基本生产成本直接材料直接燃动 直接人工 制造费用 取得残值收入时 Dr

41、 ：原材料(银行存款)Cr：废品损失处理完毕结转时：Dr:基本生产成本废品损失Cr：废品损失例：甲产品 8 月份完工 500 件，月末在产品 100 件， 完工程度 40%，另外在甲产品加工到 70%时发现 10 件 不可修复废品。 8 月初在产品的直接人工为 4376 元， 本月直接人工为 10940 元。要求：计算甲合格品、废 品、月末在产品的直接人工各是多少？ 分析：直接人工分配率=(4376+10940) /(500+100 X 40%+10X 70%)=28合格品直接人工 =500X 28=14000废品直接人工=7X 28=196月末在产品直接人工=40X 28=1120三、 停工

42、损失1 、 概念：生产车间因停工而发生的人工费用， 设 备维护费，燃料动力费，房屋建筑物的折旧费， 管理费用等。但不包括 非常灾害引起的停工一一损失核算账户：营业外支出 车间连续停产 1 月以上的停工、全厂连续停产 10 天以上停工损失核算账户： “其他应收款”、“管 理费用” 季节性生产企业的季节性停工损失核算账户：制造费用2、 核算：停工损失：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 ：基本生产成本：停工损失损失发生时 Dr Cr结转时 DrCr成本计算方法一、影响成本计算方法选择的因素1、生产工艺：单步骤生产（发电、采掘） 多步骤生产：连续式多步骤（纺织）、 装配式多步骤（机械 加工）2、生产组

43、织方式：单件生产 成批生产：小批生产 中批生产 大批生产大量生产3、 管理要求：有时管理上要求提供某一生产 步骤产品的生产成本三、 成本计算方法特点分析1、 品种法：以每一品种产品为成本计算归集对象适用于大批大量单步骤生产产品及 大批大量多步骤生产但管理上不 要求提供某一步骤产品成本的产 品以会计月份为成本计算期 大批大量多步骤生产的产品需要将 生产费用在完工与在产品间分配2、 分批法：以每一批次产品为成本计算归集对象以生产周期为成本计算期适用于小中批生产的产品 通常不需要将生产费用在完工与在 产品间分配3、分步法：以每一步骤产品为成本计算归集对象 以会计月份为成本计算期 适用于大批大量多步骤

44、生产且管理 上要求提供某步骤产品成本的产 品通常需要将生产费用在完工与在产 品间分配4、分类法：品种法的延伸， 适用于品种规格繁多 但可按一定标准分类的企业5、定额法：为了及时核算和监督生产费用及产品 成本脱离定额的差异，加强定额管理和成 本控制而采用的一种成本计算方法四、 品种法计算过程 例：某企业有一基本生产车间和一机修车间，生产 甲乙两种产品，采用品种法计算产品成本， 6 月发生的经济业务如1）基本生产车间领用材料 40000 元，直接用于甲产品生产的A材料10800元，直接用于乙产品生产的 A 材料18000元，甲乙产品共同耗用C材料10000元，（甲产品C材料定额消耗量440Kg,乙

45、产品C材料 定额消耗量560 Kg）,车间一般性消耗B材料1200 元。机修车间领 B材料2300元，共计42300元。2）结算本月职工工资， 其中基本生产车间的工人工资 16000 元（甲产品生产工时为 300 小时，乙产品生 产工时为 500小时），车间管理人员工资 2500元， 机修车间人员工资 1500元，共计 20000元。3）按工资总额的 14%计提职工福利费用4）月折旧率为 1%，基本生产车间月初固定资产原值 100000 元，机修车间月初固定资产原值 40000 元5）基本生产车间和机修车间的其他支出分别为1200 和 620 元，均已结算。6）机修车间提供了 2515 小时的

46、机修服务，其中为 基本生产车间和管理部门分别提供了 2000 小时和 515 小时。7）按甲乙产品生产工时进行基本生产车间制造费 用分配8) 甲产品月初在产品成本为 9500 元，其中直接材 料 4000 元，直接人工 1200 元，制造费用 4300 元， 月未在产品成本按年初固定数计；乙产品月初在产 品成本为 14500 元，其中直接材料 6000元，直接人 工 3500 元，制造费用 5000 元，乙产品本月完工产 品 100 件，月未在产品 50 件，完工率为 50%，材料 在生产开始时一次性投放，采用约当产量法计算成 本分析：(1) C材料费用分配率=10000/ (440+560)

47、 =10Dr ：基本生产成本甲 10800+4400 乙18000+5600 制造费用1200辅助生产成本 2300Cr：原材料 A 28800 B3500C10000(2)基本生产车间生产工人工资分配率=16000/( 300+500)= 20( 3 )6000+840Dr ： 基 本 生 产 成 本10000+1400乙制造费用2500+350辅助生产成本1500+210Cr应付职工薪酬应付工资 20000应付福利费2800（4）Dr ：制造费用 1000 辅助生产成本 400Cr ：累计折旧 1400（5）Dr ：制造费用 1200辅助生产成本 620Cr ：银行存款 1820（6）辅助

48、生产费用=2300+1500+210+400+620=5030辅助生产费用分配率= 5030/2515= 2 元/ 小时Dr ：制造费用 4000管理费用 1030Cr:辅助生产成本 5030(7) 制造费用=1200+2500+350+1000+1200+4000 =10250制造费用分配率=10250/ ( 300+500) =12.8125 元/小时Dr :基本生产成本甲 3843.75乙 6406.25Cr:制造费用10250甲产品成本计算单项目直材直人制费合计月初在产品成本4000120043009500本月生产费用1520068403843.7525883.75生产费用合计1920

49、080408143.7535383.75完工产品成本1520068403843.7525883.75月未在产品成本4000120043009500乙产品成本计算单项目直材直人制费合计月初在产品成本60003500500014500本月生产费用23600114006406.2541406.25生产费用合计296001490011406.2555906.25完工产品成本19733.3311920912540778.33月未在产品成本9866.6729802281.2515127.92直材分配率=29600/ (100+50X 100% = 197.3333完工产品：100X 197.3333 =

50、19733.33在产品：50 X 197.3333 = 9866.67直人分配率=14900/ (100+50X 50% = 119.2完工产品：100X 119.2 = 11920在产品：25 X 119.2 = 2980制费分配率=11406.25/ (100+50X 50% = 91.25 完工产品：100X 91.25 = 9125在产品：25X 91.25 = 2281.25借：库存商品一一甲产品25883.75乙产品 40778.33贷：基本生产成本一一甲产品25883.75乙产品40778.33五、分批法例：某厂5月份基本生产2级帐和产品成本计算单， 见下表一表：基本生产2级帐月 份摘要直材工时燃动直人制费合计4月未余额337005230080251072511909643595本月发生额2350045600164502354028230917205累计57200979002447534265401391560795累计分配率