审计学课件：第十四章 终结外勤审计和审计报告

1、第十四章第十四章 终结外勤审计和审计报告终结外勤审计和审计报告 第一节第一节 终结外勤审计终结外勤审计一、取得管理层声明二、编制审计差异调整表和试算平衡表第二节第二节 审计报告审计报告一、审计报告的涵义及作用二、审计报告的要素构成三、标准审计报告四、非标准审计报告第一节 终结外勤审计一、取得管理层声明注册会计师在执行审计业务中应当考虑查阅治理层相关会议纪要、向管理层获取书面声明或已签署的财务报表副本，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。 第一节 终结外勤审计将管理层声明作为审计证据将管理层声明作为审计证据如果合理预期不存在其他充分、适

2、当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明的书面确认可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。2注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 第一节 终结外勤审计当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：从被审计单位内部或外部获取佐证证据；评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；考虑作出声明的人员是否熟知

3、所声明的事项。 注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。 如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。 第一节 终结外勤审计对管理层声明的记录对管理层声明的记录 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书送交注册会计师本人。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计

4、师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。第一节 终结外勤审计管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 第一节 终结外勤审计二、二、编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计

5、差异调整表编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可为核算误差和重分类误差。核算误差，核算误差，是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项建议调整的不符事项和不建议调整的不建议调整的不符事项不符事项（即未调整不符事项）；重分类误差，重分类误差，是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差，例如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。 第一节 终结外勤审计注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素

6、：单笔核算误差超过所涉及重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；单笔核算误差低于所涉及重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；单笔核算误差低于所涉及重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入“调整分录汇总表”，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之一。第一节 终结外勤审计编制试算平衡表编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。试算平衡表格式在资产负债表和利润表中增加“审计前金额”栏、

7、“调整金额”、“重分类调整”栏、“审定金额”等。编制试算平衡表需要说明以下几点： 试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单价提供的未审计财务报表填列； 在手工编制试算平衡表前，可先通过按财务报表项目设置的“丁”字形账户，区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，然后将按财务报表项目汇总后的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中的“调整金额”和“重分类调整”栏内。 在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。 第二节 审计报告一、审计报告的涵义及作用审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，包括标准审计报告和非标

8、准审计报告。审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务善和经营成果提供依据，是财政、税务部门等进行税收征管及做出有关宏观调控决策的依据。审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况，决定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资决策的重要依据。 第二节 审计报告二、审计报告的要素二、审计报告的要素标题。标题。收件人收件人。引言段。引言段。管理层对财务报表的责任段。管理层对财务报表的责任段。注册会计师的责任段注册会计师的责任段。审计意见段。审计意见段。注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。会计师事务所的名称、

9、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。报告日期。报告日期。第二节 审计报告三、标准三、标准审计报告审计报告标准审计报告，是指注册会计师出具的无保留意见审计报告，该报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。根据审计准则第1501号审计报告规定，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计范围未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意

10、见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。第二节 审计报告四、非标准四、非标准审计报告审计报告 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见审计带强调事项段的无保留意见审计报告报告和非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报保留意见的审计报告告、否定意见的审计报告否定意见的审计报告和无法表示意见的审计无法表示意见的审计报告报告。 第二节 审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。注册会

11、计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。根据审计准则第1502号非标准审计报告规定，强调事项应当同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。不影响注册会计师发表的审计意见。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。第二节 审计报告

12、非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告保留意见的审计报告根据审计准则第1502号非标准审计报告规定，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。第二节 审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告n根据审计准则第1502号非标准审计报告规定，如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。n当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。第二节 审计报告无法表示意见的审计报告无法表示意