纳税会计（第二版）课件：模块六 行为目的税

1、（二）教育费附加的优惠（二）教育费附加的优惠 1、对由于减免、对由于减免“三税三税”而发生退税的，可同时退还而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加；但对于出口产品退还增值税、消已征收的教育费附加；但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。费税的，不退还已征收的教育费附加。 2、对海关进口产品征收的增值税、消费税、不征收、对海关进口产品征收的增值税、消费税、不征收教育费附加。教育费附加。 3、对海关征收的增值税、消费税不征收教育费附加。对海关征收的增值税、消费税不征收教育费附加。 （二）纳税地点（二）纳税地点 纳税人缴纳纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴纳流转税

2、附加的的地点，就是该纳税人缴纳流转税附加的地点特殊纳税地点为：地点特殊纳税地点为： 1、代扣代缴、代收代缴、代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，其城建税和教的单位和个人，其城建税和教育费附加的纳税地点在代扣代收地。育费附加的纳税地点在代扣代收地。 2、跨省开采油田的，下属生产单位与核算单位不在一个省内的、跨省开采油田的，下属生产单位与核算单位不在一个省内的各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井所在地在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税和井所在地，由油井所在地在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税和教

3、育费附加。对管道局输油的各管道局应纳的城建税和教育费附加教育费附加。对管道局输油的各管道局应纳的城建税和教育费附加由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 3、对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同、对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳城建税和教育费附加。在经营地按适用税率缴纳城建税和教育费附加。 【例例6-9】 某稀土矿山某稀土矿山10月销售稀土月销售稀土20 000吨，资源税目吨，资源税目税率表规定该矿适用的资源税率为税率表规定该矿适用的资源税率为50元元/吨。计算该矿山吨。计算

4、该矿山本月应纳资源税税额。本月应纳资源税税额。 应纳税额应纳税额 20 00050元元1 000 000（元）（元） （三）特殊情况课税数量的确定方法（三）特殊情况课税数量的确定方法 1.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率，作为应税煤炭销售额计算缴纳选煤销售额乘以折算率，作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。计算公式为：资源税。计算公式为：洗选煤应纳税额洗选煤销售额洗选煤应纳税额洗选煤销售额折算率折算率适用税率适用税率 2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税

5、产品的产量或主管税务机关确定的折算数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。其中金属和非金属矿原矿比换算成的数量为课税数量。其中金属和非金属矿原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。计算矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。计算公式为：公式为： 应纳税额应纳税额 入选精矿数量入选精矿数量选矿比选矿比单位税额单位税额 选矿比精矿数量选矿比精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量n 例例6-11钱某为个体盐场的业主，该盐场除了用自产钱某为个体盐场的业主，该盐场除了用

6、自产液体盐加工原盐外，还用外购液体盐加工后出售。液体盐加工原盐外，还用外购液体盐加工后出售。2014年年5月购进准予扣除液体盐月购进准予扣除液体盐400吨，每吨允许扣除资源税税额吨，每吨允许扣除资源税税额为为3元；元；5月份对外销售原盐月份对外销售原盐800吨（包括用自产和外购液吨（包括用自产和外购液体盐加工而成的），每吨资源税体盐加工而成的），每吨资源税12元。计算该盐场元。计算该盐场5月份月份应缴资源税。应缴资源税。 外购液体盐准予扣除的已纳税额外购液体盐准予扣除的已纳税额=4003=1 200（元）（元） 销售固体盐应纳税额销售固体盐应纳税额=80012=9 600（元）（元） 该盐场当月实际应纳资源税额该盐场当月实际应纳资源税额=9600-1200=8 400（元）（元） 【例例6-17】沿用沿用【例例6-14】的资料，账务处理如下：的资料，账务处理如下： 企业计算应纳土地增值税时的会计分录：企业计算应纳土地增值税时的会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 840 000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 60 840 000