电子商务环境下会计信息优化研究

1、电子商务环境下会计信息优化研究 电子商务最早起源于美国并获得了快速的发展，中国虽然自1997年才出现电子商务的掠影，但发展迅速，截止2010年12月，中国的电子商务行业网站数量达1.86万家，网站网民有3.5亿，网民数量的爆发式增长为电子商务在中国的普及与发展提供了便利条件。随着电子商务应用的不断扩大，通过网络获取会计信息的速度、准确度也成了企业之间一较高下的关键因素，企业已将电子商务环境下会计信息的获取作为运营、管理和建设的重点活动之一。对传统会计来说，会计信息的传递链条由下至上，速度慢、效率不高，信息滞后和信息延迟的现象会影响企业的决策，中间环节的信息传递会影响信息的真实度、准确度。而现在

2、电子商务环境为企业快速、准确地获取会计信息带来了方便，但也对企业在会计活动变革提出了新要求。 一、组织平衡理论与电子商务环境发展 组织平衡理论对企业生存、发展需要满足的条件进行了说明，可以分为组织内部平衡、组织与环境平衡、组织动态平衡三个方面，这三方面是一种相互包含的关系，如图1所示： 如图1所示，组织内部平衡要实现组织、个人之间的平衡状态，组织与环境平衡要实现组织在环境中适应与改变这种能动的平衡状态，而组织动态平衡则要求用发展的眼光看待问题，认识到一切与组织相关的因素都是变化的，不断打破旧平衡，建立新平衡。而打破旧平衡的过程，不是局限于打破组织内部平衡或组织与环境平衡二者中任意一个，事实上，

3、这是一个二者兼有的过程，在这个平衡再造的过程中，需要综合衡量和考虑各个方面的影响因素，从宏观着眼，从微观入手，预测某个因素的变动对内部和外围的共同影响。 组织平衡理论强调：事物一直在发展，这也是作者要强调的动态平衡兼具静态平衡的过程。1996年，ibm公司率先提出了electronic commerce的概念，1997年又进一步升级为electronic business，这两种说法均可译为电子商务，最初很多人无法完全辨别两种提法。直到1997年，世界电子商务会议明确定义了electronic commerce仅指企业在网络上进行的商务活动，electronic business代表了更为广泛

4、的在网络中进行的商务活动（不仅仅包括企业），此后整个世界范围内通过网络实现商务活动业务流程的电子化进程开始不断推进。这种推进对企业而言，不仅影响到了其与外部环境建立、维护关系的方式，也影响到了其内部的作业管理。用组织平衡理论来解释，企业在电子商务的环境下要开展业务，不能再局限于保持内部平衡或维持与环境的平衡了，而是要从宏观角度出发，思考企业与外界、内部的关系，达到一种组织的动态平衡。 二、电子商务环境下会计信息质量特征 电子商务的特定环境决定了会计信息使用者的需求必定会发生一定程度的变动，不能完全跟随传统商业环境下信息使用者对信息的要求，而在这样的变动中，最明显的首先是在新的环境中信息使用主体

5、的变动，其次才是主体需求的变动。 （一）新环境中信息使用主体的变动 传统的商业环境中会计信息的使用主体囊括了企业内部与企业外部的相关人员与利益方，有现有投资人、现有债权人及决策的管理层，但在近年电子商务环境大力发展的背景之下，信息的更新与传递速度较之传统商业环境已不可同日而语，故而会计信息的使用主体已经从传统环境中寥寥可数的角色增加为现有的及潜在的投资人、现有的及潜在的债权人、进行决策的管理层、上游的供给方、下游的需求方、相关政府部门及社会公众，这种主体力量的变化最直接地体现了新环境中信息使用方的较大变动。 显然，对比传统环境中的信息使用主体，电子商务环境中新增的主体有潜在的投资人及债权人、上

6、游供给方及下游需求方、相关政府部门及社会公众。潜在的投资人及债权人对会计信息的关注出发点与现有的投资人及债权人是相同的，投资人均是为了观察自身的股东权益是否能够最大化，而债权人则是为了确保企业能够按时还本付息，双方均是从保障自身经济利益的角度出发对会计信息跟踪关注的。而供给方与需求方对企业会计信息的关注，除了对其自身经济利益的保障之外，还有对双方之间建立长期合作关系的期望，只有企业的会计信息能够满足供给方、需求方的要求时，这种长期的合作关系才有可能稳固建立。最后，相关政府部门及社会公众对企业会计信息的关注，已经从微观的层面提升到了宏观调控的层面，尤其是政府部门，此特点尤为明显，政府的最终目的是

7、良好地监督企业运转为宏观经济造福，故而会计信息是政府了解企业运行状况、实行顺利监管的有效途径，而社会公众对会计信息的关注，从微观层面来说是对企业的监督，从宏观层面来说则是验证社会中会计活动是否公平、公正、真实地呈现了企业的运行情况。 （二）新环境中主体需求的变动 会计信息使用主体的多元化也决定了主体对于会计信息的需求必然会产生相应的变动：首先，主体的需求也呈现出了多样化的特点。同样的会计信息提供给不同主体的是不同的主观理解信息，譬如，投资者对会计信息的关注点集中在企业盈利能力方面，因为企业价值的增长才是投资者财富增加的源泉，而债权人的关注点则更多集中在应收账款的管理与坏账损失的信息方面，这才是

8、直接关系到其切身利益的核心问题。其次，在电子商务环境中唯一能体现出此新环境的特色便是“更快”，在瞬息万变的市场中要获得一席之地，网络提供给了企业良好的平台，使得企业可以尽快更新相关会计信息，为会计信息的使用主体提供服务。最后，当网络连通了全球企业时，会计信息的视角应当辐射到全球范围，进而从语言、会计准则、编制内容等方面试图早日与国际接轨。 综上可见，会计信息使用者的需求已经悄然发生了变化，然而追根究底，他们对会计信息质量的要求在传统的商业运行环境和电子商务环境中区别并不大都要求会计信息的真实、准确、完整、规范，只是电子商务环境在传统商业运行环境的基础上，还产生了一些新的优势可以促成会计信息质量

9、的优化，进而满足会计信息使用者需求。它具体的优势体现在：（1）会计信息更加可靠。相比传统商业运行环境，电子商务环境实现了会计信息生成、处理、展示的全面电子化流程。首先，会计活动从记账凭证的处理到产出会计报表的过程都以电脑替代了人力，因此电子商务的背景使得会计人员因个人疏忽、计算失误造成的会计信息失真案例大大减少。其次，各部门需要同时上传相关会计信息，压缩了会计信息提交时间，也限制了一些部门为自身利益相互勾结做出有损企业的会计行为。再次，只要输入相关会计资料，最终的会计报表会在电脑中自动生成，减少了会计人员对会计信息的粉饰和调整，大大提升了会计信息的可靠性。（2）会计信息更加及时。按照传统商业运

10、行环境的规范，会计信息要等到月末企业才能汇总出结果，信息滞后性较强，对于企业进行决策的参考意义打了一定程度的折扣。并且会计人员汇总出结果后，最终的会计报告发布、会计信息披露也会有适当的延迟，影响了信息使用者的决策。电子商务环境大幅度提升了计算机运行速度，加速了会计信息披露的进程，使得会计信息的公布更加及时，对企业的决策有更强的辅助意义。 三、电子商务环境下传统方式会计信息生产与披露弊端 传统会计信息的生产是企业财务人员根据企业会计准则规定的账务处理方法完成经济业务转化为会计报告的操作，经注册会计师审计后对外公布会计报告来完成。虽然这种方式在长期的发展中得到了完善和改进，然而仍然存在一些弊端。此

11、外，在企业会计信息披露方面，传统模式也存在着局限性。 （一）传统会计信息生产方式的弊端 （1）引发编造信息问题。企业在会计活动中扮演了两种角色，作为会计信息提交者，企业是所公布信息的源头，即它是会计信息的生产者；作为会计信息披露者，企业是所公布信息的负责人，即它是会计信息的展示者。这两个角色一般是不矛盾的，具有一致性。但是，企业作为一个经济主体，也具有“自身利益最大化”的经济特点，在会计信息生产中，企业希望以自身利益为主，尽可能地掩盖不利因素；在展示会计信息时，企业又希望从其他企业所展示的信息中获得有用的信息为自己服务，这就产生了同时扮演两种角色时的矛盾：避讳会计信息的真实性又要求会计信息的真

12、实性。此时，受雇于企业的会计人员无论是出于个人目的还是受到管理层的压力，必然会首先选择企业对隐瞒不利因素的诉求，最终必然造成一些会计信息不是来源于实际数据，而是会计人员的编造。 （2）打击企业主动性问题。企业公布的会计信息除了作为自身决策的依据之外，还能向政府、公众、投资人等其他社会主体提供便利，这是一个多方受益的过程，而不仅限于企业本身。但如此一来矛盾便产生了，企业和其他主体都要使用会计信息，出于商业机密和企业意愿的考虑，企业必然不愿意将编制会计信息的工作拱手他人，最终企业会付出一定成本代价，成为会计信息的生产者。其他使用者却不需要付出任何代价就可以查询到企业在网站或报刊上公布的会计信息，对

13、于企业来说，这是不公平的，也直接打击了企业编制会计信息的主动性和积极性。 （3）呈现的会计信息不完整。传统会计要求企业在满足一定的会计假设与会计要素确认标准后遵循分录编制财务报表，因此最终的报表所呈现出来的结果均是严格满足了会计定义的项目的数据，这样企业并不能一一将所有的活动均编制到财务报表中去，一部分无法满足会计定义的业务活动被排除在报表之外，其中不乏一些于企业具有重要意义的活动，这是导致最终财务报表呈现的会计信息不完整的原因之一。除此之外，企业某个完整的业务活动可能会涉及到多个会计项目，企业经过一定的会计处理，将这些项目分别编制入相应的大类中或者因为确认标准的原因编制到不同的阶段中，一个完

14、整的会计信息在此过程中已经被化整为零，如果要还原业务活动的原貌，则需要从这些不同的会计信息中寻找关系进行再次的组合和信息提炼，反而增加了会计信息使用主体的工作量。 （二）传统会计信息披露方式的弊端 （1）报告模板统一，无法满足多样化需求。会计信息最终是为多方使用者服务的，传统会计信息形成的财务报告模板统一，缺乏多样性，只能满足使用者的共同需求。如果有使用者需要其他形式的财务报告或其他方式展示的会计信息，传统模板无法做到。比如企业投资方更希望了解企业盈利能力，企业债权方更愿意了解企业偿债能力；有些投资人、债权人倾向于通过图示、表格直观感受输出的会计信息，有些投资人、债权人则更倾向于文字描述输出的

15、会计信息。然而传统方式中，会计结果受到最终版面、人力因素或其他一些因素的限制，企业最终能提供给会计信息使用主体的格式都是相同的，因为标准化的会计处理结果可以同时提供给多方参阅，此举虽然为企业提供了便利，但是其他主体需要获取自身需要的信息时则必须对企业提供的财务报表进行二次转化，将其转变为自己需要的形式。 （2）信息输出滞后，降低会计信息相关度。在上文中论述企业生产会计信息方面的弊端时，作者已经提到了会计信息输出的滞后性。众所周知，越早获知的市场信息对于相关使用主体所起到的作用越大，会计信息也不例外。会计信息披露较快、获知较早，企业、投资者可以做出决策的时间也早，在信息获取方面他们就跑赢了其他主

16、体。然而，传统的会计信息披露制度侧重于定期财务报告的形式，如企业发布的年报、半年报等，对于会计信息的需求者来说，如果尚未发布年报的时期需要了解年报中才会出现的信息，无疑是个难题，故而这种信息的需求只能受限于传统方式的束缚。并且，对于发布方来说，如果企业需要发布临时报告，程序并不简便，且临时报告的发布频率也不高，对于企业、投资者的借鉴意义就会降低不少。由此可见，无论是对披露会计信息的企业本身而言，还是对于需求会计信息的主体而言，信息输出的滞后都很可能甚至已经造成了他们不同程度的损失。 四、电子商务环境下会计信息优化 （一）电子商务环境下会计信息生产优化 目前社会中会计信息所呈现出的属性已经偏向于

17、公共产品的性质，虽然政府的初衷为了改善企业中“两权分离”造成的信息不对称现状，但长久以来，企业在政府强制力的约束下被迫发布会计信息，其本身发布信息的意愿并不强烈，自然会在会计信息的生产中出现造假行为。只有当企业意识到发布会计信息的必要性并且自愿发布信息的意愿足够强烈时，会计信息才实现了真正意义上的公共产品的性质。从会计信息的商品性质出发，从商品到达公共产品，实际上是企业会计信息生产方式从市场化路径到社会化路径的转变过程。因此，会计信息生产并不能一蹴而就，其优化途径可以分两步进行，从深入市场化到广泛社会化，具体思路如图2： 如图2所示，会计信息生产最终的发展不外乎纵向深入、横向拓展两个方向，对应

18、到图中便为深入市场化途径和广泛社会化途径两条路。从理论上来说，这两个方向的发展步伐可以同时进行，但是总览国内现状，会计信息目前尚且不能算完全的公共产品属性，其所表现出一定范围内“公共”的含义只是出于政府强制力，即政府强制要求企业定期编制财务报告，从而使企业生产的会计信息表现出了公共的形式，但未表现出公共的实质，造成企业对外公开发布会计信息的动力不足，产生了会计作假行为。既然无法满足公共产品的属性，那么广泛社会化的路径暂时也是走不通的。因此，会计信息生产必须首先通过深入市场化的路径，催生出大量的中介机构并通过它们自身激烈的竞争留存下来一些比较优秀的大型中介机构，这些大型中介机构具备了会计信息生产

19、的能力，会计信息具有了公共产品的属性，这时政府便可以介入了。 政府介入之后，投入大量人力、财力、物力，委托大型中介机构生产会计信息，此时经济水平提高了，中介机构出现了，政府支持具备了，社会化生产的能力和精力都有可能产生了，那么实现会计信息生产的广泛社会化也就有了成熟的条件。需要注意的是，即使企业的会计信息生产最后真正实现了广泛社会化的效果，政府的监管力度仍然不应该有所松懈。因为虽然此时的企业已经有了足够强的意愿为利益相关者及社会公众呈现自己的会计信息，但无法保证企业内部所有人员都作此想法，在此前提下，来自企业外部的政府监管仍是企业对自身会计信息高质量生产的动力，也是企业对自身会计信息生产过程不

20、断提升、持续追求的动力，自然，除了政府部门，社会公众也是监管活动的中坚力量。 综上所述，作者认为会计信息的生产不可能一步实现社会化，必须分步进行，先采用深入市场化的路径创造出一定的条件，使会计信息成为公共产品，引导政府介入会计信息的生产过程，进而获得雄厚的人、财、物力，深入推广会计信息生产广泛社会化进程。 （二）电子商务环境下会计信息披露优化 电子商务环境下除了会计信息生产的优化问题，还有会计信息披露的优化问题。而会计信息披露的优化问题，重点在于如何实现会计信息披露时对同一时期不同企业、不同行业、不同国家的数据进行分析对比，或对同一企业、同一行业、同一国家进行不同时期的数据分析对比。就此问题，

21、作者认为，电子商务的环境首先就为会计信息披露提供了一个良好的平台。在电子商务环境下，xbrl作为披露会计信息的有效方式，大大简化了企业会计工作的繁杂性，为企业披露会计信息提供了便利。所谓xbrl，是指以xml为基础开发的企业网络报告专用语言，而xml是一种数据存储语言，xbrl是xml在财务报告领域的应用。 2000年，aicpa邀请了专业协会、会计师事务所、投资组织、软硬件供应商以及会计软件发展机构共60余个单位共同推动xbrl的发展和普及，并于同年7月31日发布了xbrl规格书（specification）version1.0及xbrl分类标准（taxonomy），后来又先后于2001年1

22、2月14日和2003年12月31日发布了xbrl2.0、xbrl2.1两个版本的规格书。在短短的时间内，世界许多国家都已经开始积极进行xbrl的推广。一直以来，我国也在努力探索xbrl的合理分类标准，财政部会计司2010年10月19日发布了企业会计准则通用分类标准，此标准参照了xbrl的制定标准，之后财政部会计司在2010年12月9日公布了第一批运用企业会计准则通用分类标准的企业及会计师事务所，并规定其自2011年1月1日起开始实行该标准，以xbrl方式编制2010年财务报告文档。 xbrl最大的特点是它可以为数据之间的比较分析提供较大便利。正如上文所述，xbrl解决了会计信息披露在同一时期不同主体中的数据比较，也解决了同一主体在不同时期的数据比较，可以作为