全面营改增试点政策新变化解读与应对(方大集团)

1、全面营改增试点政策全面营改增试点政策 新变化解读与新变化解读与应对之一应对之一 徐徐 贺贺 北京鑫税广通税务师事务所北京鑫税广通税务师事务所 1 3636号文附件号文附件11销售服务、无形资产、不动产注销售服务、无形资产、不动产注 释释 交通运输服务 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输 服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成 运输服务的经营活动。 无无交通运输工具可归属交通运输服务交通运输工具可归属交通运输服务 2 3636号文附件号文附件11销售服务、无形资产、不动产注销售服务、无形资产、不动产注

2、释释 金融服务 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收贷款服务、直接收 费金融服务、保险服务和金融商品转让费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种 占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利金融商品持有期间（含到期）利 息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支 利息收入、买入返售金融商品利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入， 以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的 利息及利息性质的收入

3、，按照贷款服务缴纳增值税。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融 商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财基金、信托、理财 产品等各类资产管理产品产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 理财产品收益理财产品收益 买入返售业务征收增值税买入返售业务征收增值税 3 财政部财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开国家税务总局关于进一步明确全面推开 营改增试点金融业有关政策的通知营改增试点金融业有关政策的通知（财税财税 【20162016】4646号）号） 金融机构开展下列业务取得的利息收入，属于营业税 改征增值税试点过渡政策的规定（财税201636号

4、， 以下简称过渡政策的规定）第一条第（二十三）项 所称的金融同业往来利息收入： （一）质押式买入返售金融商品。质押式买入返售金融 商品，是指交易双方进行的以债券等金融商品为权利质 押的一种短期资金融通业务。 理财产品收益理财产品收益 买入返售业务征收增值税买入返售业务征收增值税 4 理财产品收益何时缴纳增值税理财产品收益何时缴纳增值税 协议约定收益支付日期的 协议未约定支付日期的 买入返售业务的免税判断买入返售业务的免税判断 理财产品收益理财产品收益 买入返售业务征收增值税买入返售业务征收增值税 5 不动产投资增值税处理案例 【案例描述】 某企业将其持有的土地房屋等不动产向全资子公司增资，请问

5、这种行 为是否缴纳增值税？ 【案例分析】 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财 税【2002】191号） 规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投 资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收 营业税问题的批复（国税函【1997】490号）规定，根据营业税 税目注释的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不 共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业 税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、 房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目 征收

6、营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资 入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转 让无形资产”税目征收营业税。 6 不动产外对投资征收增值税不动产外对投资征收增值税 不动产投资增值税处理案例 【案例分析】 增值税的处理规则 增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下 列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户； 深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）规定，纳税人 以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之 二）规定，营业税改

7、征增值税试点实施办法第十条规定：“销 售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资 产或者不动产。”营业税改征增值税试点实施办法第十一条规定： “有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”以不动产投资， 是以不动产为对价换取了被投资企业的股权，取得了“其他经济利 益”，应当缴纳增值税。 7 不动产外对投资征收增值税不动产外对投资征收增值税 3636号文附件号文附件1 1 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 什么是视同销售？ 为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞 平衡税负 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下第四

8、条规定，单位或者个体工商户的下 列行为，视同销售货物：列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 8 视同销售行为进一步扩大

9、视同销售行为进一步扩大 3636号文附件号文附件1 1 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供 服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 主体不包括自然人 3636号文附件号文附件2 2：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服 务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务，不 征收增值税项目。 企业之间无偿拆解资金 可以核定征收增值税 删去了106号文附件2和财税【2014】43号规定的，航空运输企业提供 的里程积分兑换服务，提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠 送的电信服务不征增值税的有关规定。 企

10、业的买赠行为是否视同销售，买车险赠送导航仪，开网银赠送U盾？ 9 视同销售行为进一步扩大视同销售行为进一步扩大 【案例讨论案例讨论】 母公司为为支持全资子公司的发展，将从银行贷款取得的资金无偿拆 借给子公司使用，子公司不支付利息，母公司如何进行增值税处理？ 北京市国税局回答热点问题：除用于公益事业或者以社会公众为对象 的情形外，无息贷款需要缴纳增值税。无息贷款需要缴纳增值税。 物业公司免租期问题 销售服务赠送实物 视同销售行为进一步扩大视同销售行为进一步扩大 3636号文附件号文附件1 1 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资

11、 产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的 除外。 包括自然人 二手房赠与 房地产企业公共配套设施移交 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 11 视同销售行为进一步扩大视同销售行为进一步扩大 3636号文附件号文附件2 2 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务， 属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服 务。 存款利息。 被保险人获得的保险赔付。 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发 企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式， 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和 劳动力一并

12、转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、 土地使用权转让行为。 12 不征收增值税的项目不征收增值税的项目 增值税应税行为增值税应税行为 不征收增值税行为不征收增值税行为 视同销售行为视同销售行为 13 需要区分几种行为需要区分几种行为 部分行业采用简易征收和差额征部分行业采用简易征收和差额征 税税 14 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于进一步明确全面推关于进一步明确全面推 开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行 费抵扣等政策的通知费抵扣等政策的通知（财税（财税【20162016】4747号）号） 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财

13、政部 国家 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款 和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税； 也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣 除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办 理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计 税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 人力资源服务简易征收人力资源服务简易征收 15 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于进一步明确全面推关于进一步明确全面推 开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行 费抵扣等政策的通知费抵扣

14、等政策的通知（财税（财税【20162016】4747号）号） 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国 家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款 和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率 计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价 款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工 资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销 售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务 派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的 费用，不得开具增值税

15、专用发票，可以开具普通发票。 16 人力资源服务简易征收人力资源服务简易征收 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于进一步明确全面推关于进一步明确全面推 开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行 费抵扣等政策的通知费抵扣等政策的通知（财税（财税【20162016】4747号）号） 纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增 值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员 工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委 托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房 公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 一般纳税

16、人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计 税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 17 人力资源服务简易征收人力资源服务简易征收 3636号文附件号文附件2 2 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和 价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位 或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和 支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买 方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。 旅行社差额征税旅行社差额征税 18 不动产纳入增值税抵扣范围不动产纳入增值税抵扣范围 19 财政部财政部

17、 国家税务总局关于全面推开营业税改征国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知增值税试点的通知（财税（财税【20162016】3636号）号） 国家税务总局国家税务总局 关于发布关于发布不动产进项税额分期抵不动产进项税额分期抵 扣暂行办法扣暂行办法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告20162016年年 第第1515号）号） 政策依据政策依据 20 增值税增值税一般纳税人（以下称纳税人）一般纳税人（以下称纳税人）20162016年年5 5月月1 1 日后取得日后取得并在会计制度上并在会计制度上按固定资产核算的不动按固定资产核算的不动 产产，以及，以及20162016年年5

18、 5月月1 1日后日后发生的不动产在建工程，发生的不动产在建工程， 其进项税额应按照本办法有关规定分其进项税额应按照本办法有关规定分2 2年从销项税年从销项税 额中抵扣，第一年抵扣比例为额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比，第二年抵扣比 例为例为40%40%。 具体的抵扣方式及适用主体具体的抵扣方式及适用主体 21 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接 受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产， 属于不动

19、产在建工程。属于不动产在建工程。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租 入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、 构筑物，构筑物，其进项税额不适用上述分其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 处置简易房如何缴纳增值税？ 不动产取得方式及范围不动产取得方式及范围 22 纳税人纳税人20162016年年5 5月月1 1日后购进货物和设计服务、建日后购进货物和设计服务、建 筑服务，用于新建不动产，或者筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、用于改建、扩建、 修缮、装饰不动产并增加不动

20、产原值超过修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%50%的，的， 其进项税额依照本办法有关规定分其进项税额依照本办法有关规定分2 2年从销项税额年从销项税额 中抵扣。中抵扣。 不动产原值不动产原值, ,是指取得不动产时的购置原价或作价。是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分上述分2 2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构 成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料 和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤 气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇气、消防、中央空调、

21、电梯、电气、智能化楼宇 设备及配套设施。设备及配套设施。 装修装修 改建支出的抵扣方式改建支出的抵扣方式 23 纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税 额，应取得额，应取得20162016年年5 5月月1 1日后开具的合法有效的增日后开具的合法有效的增 值税扣税凭证。值税扣税凭证。 上述进项税额中，上述进项税额中，60%60%的部分于取得扣税凭证的当的部分于取得扣税凭证的当 期从销项税额中抵扣；期从销项税额中抵扣；40%40%的部分为待抵扣进项税的部分为待抵扣进项税 额，于取得扣税凭证的当月起第额，于取得扣税凭证的当月起第1313个月从销项税个月从

22、销项税 额中抵扣。额中抵扣。 具体的分两年抵扣方式具体的分两年抵扣方式 24 购进时已全额抵扣进项税额的购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，货物和服务，转用转用 于不动产在建工程的，于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的其已抵扣进项税额的40%40%部部 分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待 抵扣进项税额，并于转用的当月起第抵扣进项税额，并于转用的当月起第1313个月从销个月从销 项税额中抵扣。项税额中抵扣。 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程 时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销时，尚未

23、抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销 售的当期从销项税额中抵扣。售的当期从销项税额中抵扣。 已经抵扣过进项的货物用于不动产处理已经抵扣过进项的货物用于不动产处理 25 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或 者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照 下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的 进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额） 不动产净

24、值率不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产原值）不动产原值） 100%100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣 进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将 不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 已经抵扣过的不动产发生不得抵扣情形处理已经抵扣过的不动产发生不得抵扣情形处理 26 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税 额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣额的，应于该不动产改变用途的当期

25、，将已抵扣 进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵 扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进 项税额的差额。项税额的差额。 已经抵扣过的不动产发生不得抵扣情形处理已经抵扣过的不动产发生不得抵扣情形处理 27 不动产在建工程发生非正常损失的，其所不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的耗用的 购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税进项税 额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵 扣。扣。 运输服务是否需要转出？ 已经抵扣过

26、的不动产发生不得抵扣情形处理已经抵扣过的不动产发生不得抵扣情形处理 28 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途 改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列 公式在改变用途公式在改变用途的次月的次月计算可抵扣进项税额。计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的 进项税额进项税额不动产净值率不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得 20162016年年5 5月月1 1日后开具的合法有效的增值税扣税

27、凭日后开具的合法有效的增值税扣税凭 证。证。 按照本条规定计算的可抵扣进项税额，按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%60%的部分的部分 于改变用途的次月从销项税额中抵扣，于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%40%的部分的部分 为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第1313个个 月从销项税额中抵扣。月从销项税额中抵扣。 未抵扣的不动产用于应税行为的处理未抵扣的不动产用于应税行为的处理 29 过桥过路费普通发票作为抵扣凭过桥过路费普通发票作为抵扣凭 证证 30 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于进一步明确全面推关于进一步明确全面推 开营改增试

28、点有关劳务派遣服务、收费公路通行开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行 费抵扣等政策的通知费抵扣等政策的通知（财税（财税【20162016】4747号）号） 2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、 闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同） 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上 注明的金额（1+3%）3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一 级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额 （1+5%）5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、 过桥和过闸费用。 31

29、 过桥过路费普通发票作为抵扣凭证过桥过路费普通发票作为抵扣凭证 进项税金不能抵扣的情形进项税金不能抵扣的情形 32 3636号文附件号文附件1 1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关 的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不 得从销项税额中抵扣。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占 用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息 （保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息 收入、买入返售

30、金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及 融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及 利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的 固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮 食消费服务的业务活动。 进项税金不得抵扣的情形进项税金不得抵扣的情形 33 3636号文附件号文附件1 1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供 的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、 救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影 扩印等服务。 娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。