甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户

1、A类产品为大中型医X注册会计师负责审计甲【例题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境，部分内容摘录如下：(1) 2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11 个,销售服务人员数量比上年末增加50%。ch15，销售费用(2) 对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供I个月的免费试

2、用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。ch15,收入确认(3) 由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调 10%o ch15,售价下调(4) 甲公司从2009年起推岀针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。ch15,销售返利，其他应付款(5) 2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。ch15，销售费用(6) 甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，

3、但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。ch17,存货盘点计划资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)未审数已审数项目2010 年2009 年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6 8006 3004 5006 000减：销售返利O3000280营业收入6 8006 0004 5005 720营业成本3 5004 3002 7003 700销售费用一员工薪酬1 300800一办公室租金390350利润总额2 000

4、1 200应收账款4 9003 500坏账准备(100)(80)存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金12090要求:(1) 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所列事项是否可能表明存在 重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由。将评估的重大错报风险落实到具体项目的具体认定 针对资料一 (1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所列事项是否可能表明存在重大 错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账

5、准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。【答案】(1)事项 序号是否可能表 明存在重大 错报风险(是/否)理由财务报表 项目名称财务报表 项目认定(1)是2010 年甲公司增设了 5个销售服务处，使销售服 务处的数量增加到11个，增加了 83.3%，但资料二列 示的销售服务处办公室租金仅仅增加了 11.4%，可能 存在少计销售服务处办公室租金的错报销售费用 其他应付款完整性 完整性(2)是因对A产品提供1个月免费试用期，故12月份发出商 品后不能确认收入，导致营业收入下降，但资料二中 列示的A产品销售收入反而比上年大幅增加了51%可能存在高估营业收入的错报营业收入 应收账款发生 存在(3)否2

6、009 年的毛利率为35.3%，降价10%B 2010年 毛利率的期望值为 28.1%，而2010年毛利率的实际值 为28.3%，两者基本一致-(4)是由于销售返利是在年度终了后的 12个月内，因此 在2010年12月31日很难估计销售返利，甲公司可能 存在多计其他应付款其他应付款存在(5)是职员举报销售总监有虚报销售费用的行为，甲公 司展开调查后尚无结论。可能存在虚列销售费用的错 误或舞弊销售费用发生(6)是备件种类繁多，占存货的比例高，仅在2010年11月30日盘点而不对12月份备件的增减变动进行控 制，不仅表明存货盘点制度存在缺陷，而且无法保证 年末存货的真实、完整存货存在 完整性【例题

7、】【2009年综合题】资料摘录：资料一：甲公司于20X8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品仃产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自 20X8年2月起大幅减少了 T产品的产量，并于20X8年3月终 止了 T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）:20X8年未审数20X7年已审数7 U 产口口S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收

8、入3234030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000账面价值23401804440020304130要求摘录：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指岀资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业成本、存货）的哪些认定相关。答案摘录：是否可能表明 存在重大错报 风险（是/否）理由财务报表 项目名称财务报表 项目认定是T 产品上年毛利率为4.56%，即使原材料价格 未涨，在销售

9、价格上升10%勺情况下S产品毛利率至多为13.24%，但据资料二计算的毛利率为 14.97%,这表明可能通过 S产品高估收入或低估成 本停止销售T产品后，库存T产品面临跌价的风 险，但存货跌价准备为零， 可能存在少计存货跌价 准备的风险营业收入（应收账款） 营业成本（存货）存货（存货跌价准备）发生（存在）完整性（存在）计价和分摊【例题】、【2008年综合题】B注册会计师负责审计 W公司20X8年度财务报表。资料一摘录：B注册会计师记录了所了解的 W公司情况及其环境，部分内容如下：W公司主要竞争对手于 20X8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品

10、的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。资料二摘录：B注册会计师记录了 W公司财务数据，部分内容如下（金额单位：万元）:项目20X8 年20X7 年存货账面原价88928723减：存货跌价准备370480存货账面价值85228243要求摘录：（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指岀相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案摘录：是否可能表明存在重大 错报风险（是/否）理由重大错报风险 的层次财务报表项目 及

11、相关认定是产品降价（资料一）可能导致 存货跌价，但20X8年计提 的存货跌价准备与上年相比 不升反降（资料二），表明可 能存在少提存货跌价准备的 错误认定层次存货（计价和分摊） 资产减值损失（完整性）【例题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。 W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式B注册会计师负责审计 W公司20 X 8年度财务报告。（先看要求）资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1) 由于20 X 7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20 X 8年2月更换了

12、公司负责销售的副总经理。(2) W公司主要产品的 销售模式在20 X 8年发生了变化。20 X 8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品 后，W公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外 销售的产品。20 X 8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20X 8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3) W公司主要竞争对手于 20 X

13、8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20 X 9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。(4) 20 X 8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.(5) W公司于20 X 8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20 X 9年6月底前拆 除。(6) 20X 8年初，W公司启用新财务信息系统， 并计划同时使用原系统 6个月。由于同时运行两个系统对W公司相 关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定

14、提前停用原系统。(7) 20 X 8年末，W公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对 W公司的投资。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：要求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于 财务报表层次还是认定层次 。如果认为属于认定层次，指出 相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 11页至12页的相应表格内。【例题】2 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20

15、X 8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1) 甲公司于20X 8年初完成了部分 主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品 仃 产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20X 8年2月起大幅减少了 T产品的产量，并于20X 8年3月终止了 T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。(2) 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20X 8年6月支付500万元购入一项非专利技

16、术的永久使用权，并将其确认为 使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20 X 8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9年12月推出更新一代的换代产品。(3) 经董事会批准，甲公司于 20 X 8年12月1日与丙公司股东达成协议，以 1 800万元受让丙公司20%股权，并 付讫股权受让款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司 派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。 甲公司生产过程中产生的 噪音和排放的气体 对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑 到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作岀回应。为改善与周

17、围居民的关系，甲公司董事会于20 X 8年12月26日决定对居民 给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20X 9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。(1):针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险 主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、 长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 12页至第13页的相应表格内。未审数已审数年份产品项目20 X 8 年20 X 7 年S产品T产品其他产品S

18、产品T产品其他产品营业收入32 3403 00020 440028 500佃000营业成本27 5002 92019 80002720015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准备000000账面价值2 3401804 44002 0304 130长期股权投资一联营1公司一丙公司年初余额00加：增加投资1 8000加：按权益法调整数200年末余额1 8200无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿1000答案（1）事项序 号是否可能表 明存在重大 错报风险（是 / 否）理 由财务报表项目名称财务报表项目的认定(1)是S产品替代T产品，但是T产品的存货跌价准备却为 0, 应当计提大额的存货跌价准备。存货存货/存在、计价 和分摊；(2)是由于甲