浅析不良应收账款产生的原因及应对策略

1、烟台大学毕业论文 一、应收账款概述企业在出售自己的产品或劳务时，往往不要求购买产品的一方在收到货物的时候立即付现转账，而是规定了一定的付款时间，要求客户在这段时间内付清账款。这便导致了应收账款的产生。现如今，企业为了在市场经济的模式下求发展，相互之间展开了激烈的竞争，他们绞尽脑汁的想以各种手段来扩大自己的销售额。其中，赊销在这些手段中占有至关重要的地位。实质上，赊销不但可以让企业的产品更容易销出，而且可以为客户提供不需要任何手续费的商业信用融资。表面看来，这貌似是种双赢的模式，不但使卖方的营业收入远远的高于现金销售的营业收入，而且还为买方提供了短期融资的可能。但是由于企业售出商品和收到货款这两

2、种活动之间的时间差，企业在这段时间内由于应收账款占用了本该用于其它盈利项目上的资金，这样一来，便会产生一项机会成本；此段时间里若客户经营不善，资金周转不灵，所欠账款一部分无法偿还，企业只能作为坏账处理；并且若企业大规模进行赊销，那么应收账款在企业资产中的分量会越来越大，就不得不花费大量精力来对其进行有效管理，这必定会是企业的另一笔额外支出。如此说来，应收账款其实是一把“双刃剑”。如果管理得当，买家付款及时，它会在增加卖方的市场份额，提升产品竞争优势的方面大放异彩；但如果没有对应收账款进行有效的管理，则会使企业产生的应收账款中的呆账、坏账比重增大，因应收账款而产生的成本越来越高，从而变成不良应收

3、账款，最终会导致企业没有足够的资金来支持其正常的经营发展，使企业的财务陷入经营泥沼难以自拔。 二、产生不良应收账款的原因分析因为企业的应收账款不能按规定的时间的收回，便成为了令企业头痛的不良应收账款。在高度自由的市场经济中，经济活动有时并不能被人为控制，它捉摸不定的变化方式，常常令收款的企业措手不及。因为应收账款是销售方和购买方两方协议生成的一项流动资产，一个巴掌拍不响，对于不良应收账款的产生，销售方和购买方都要付起一定的责任。（一）销售方的原因目前国内企业管理层的素质参差不齐，有的公司在信用风险管理方面能力不足，他们的风险意识淡漠，管理手段也不是十分高明。公司的内部管理控制系统不完善，想要尽

4、快收回应收账款便无异于痴人说梦。1、不完善的营销制度对于一个没有完善的营销制度的企业来说，其销货水平和收账水平通常不能够达到有效的平衡。在这种情况下，业务人员的考核激励机制并不合理，经常是由于只重视销售数量而忽视销售质量导致不良应收账款的产生。对于业务人员来说，企业这种数量高于质量的激励方式使他们不能树立完全销售的理念，即：不仅要把产品销售出去，还要及时的收回产品的货款。结果便导致了企业空有账面上漂亮的营业收入数据，实际却因为积压越来越多的坏账而使其资金周转不灵，形成恶性循环。2、不充分的客户信用调查市场经济带来了自由竞争，也使市场中投机取巧、鱼目混珠者大大增多，若销售方没有足够的市场风险意识

5、，对客户不经过全面的信用考察就盲目地将产品出售给对方，这无异于瞎子摸象。 以四川长虹电器有限公司为例，因为它对美国Apex公司信用状况的调查不力，大量向其出售商品累计巨额应收账款，最终因Apex公司无法偿还账款而造成了其36.81亿元的巨额亏损，这是其上市以来第一次遭遇如此严重的滑铁卢。3、不健全的内部管理系统对应收账款的回收情况起主要作用的就是人，不健全的内部管理控制，使公司的业务人员、普通员工甚至管理者都缺乏主人翁的意识，没有责任感、危机感。通常是“各管自家门前雪，哪管他人瓦上霜”，不以为货款收回与否跟自己的工作有什么关系。因为回收货款不触及个人的利益而置之不理。更有过分者，或与客户勾结，

6、为客户诈骗货款，自己从中渔翁得利；或从货款中营私舞弊，中饱私囊。4、财务人员监管力度不够财务部若没有做到定期与客户对账，在客户有拖延付款迹象的时候也没有及时发催账函，那么就会使双方的账目不一致；对于财务部负责监管的合同，若财务人员监管不力会使合同或者丢失，或者根本没有签署相应的合同；并且由于财务人员流动方面没有对应的衔接措施，若财务人员发生调动，相关交接工作没有做好，也会使相关资料丢失，难以查找。5、没有做好自身销售工作 企业如果是因为自身销售工作不得力，会造成商品的交货期延迟；对商品的质量检测不严格，也容易造成由于产品合格率过低而被退货。这些情况都会造成企业应收账款的回收期延长。6、未充分获

7、取经济资讯如果企业没有足够的信息资料，那么，就没有办法去评定买方的信用好坏。这样不便于企业进行有效管理，从而做出错误的赊销决策，将产品销售给信用上存在问题的购买方，为以后应收账款的回收埋下隐患。 （二）购买方的原因1、拖延付款受传统观念的影响，有的人觉得既然自己已经得到了想要的商品，那么就没有必要那么急着去付款。而且我们国家对这种情形并没有明确法律法规的限定，购买方经常在已经拿到了想要的货物的情况下，对购货款采用能拖则拖的策略，迟迟不支付所欠货款。2、没有正确的信用意识有些购买方的信用意识比较淡薄，他们不在意自己信用状况的好坏，没有长远的目光，他们为了尽快得到货物而答应必会及时付款，但是得到货

8、物之后则违背自己之前的承诺，以种种借口拖延付款。3、购买方可供周转资金较少，付款困难购买方的经营状况较差，公司规模较小，手里没有足够的可以控制的资金，但是由于目前急缺货物材料，而购买超出自己承担能力的货物，这时买方自身控制的资金不能完全支付购货款，而因为其银根紧缩，银行不会给其提供支持，最终导致购买方无力偿还货款。4、“三角债”引起付款难有的购买方会用拆东墙补西墙的方法来偿还账款，就是将自己销售所得货款用以偿还所欠的债务，但是，由于某些原因，购买方的经营状况恶化，自己的产品换不来足够的销售收入，便没有能力去支付自己所欠的账款，与此同时，购买方也存在着应收账款难以收回的现象，如果有客户欠款于购买

9、方，但是由于某种原因导致其公司突然倒闭，该客户所欠的账款势必不能按时支付，购买方的应收账款也就打了水漂。这种比较特殊的情况，在经济领域被称为“三角债”，因为这种连环的债务，会导致关联的企业没有办法继续经营而破产。5、购买方蓄意诈骗对于道德卑劣的购买方来说，他们会采用各种手段伪造出经营业绩良好，付款能力强大的假象，如果卖方企业被这种假象蒙蔽，会与其达成交易协议，结果必然会被有不良企图的不法分子利用，让企业蒙受损失。 三、应收账款由差转优的对策（一）防患于未然所谓“防患于未然”就是要在可能导致应收账款不能收回的隐患在其发生之前就予以防范。即，应收账款应该进行合理并且有效的前馈控制。前馈控制不同于反

10、馈控制的一点就是它不是对事件产生的不良结果进行分析后再采取相应的措施进行修正，而是提前预期影响事件结果的各种主要因素，在不良结果出现之前进行有效的预防。这就需要企业在发生销售行为之前，确定其应该使用的合理的信用政策。1、使用严格的信用标准信用标准是企业决定是否向客户出售商品的准绳。购买方要获得企业的信用，信用标准是其必须具备的条件。如果企业不良应收账款的金额过于庞大，那么企业就必须实行严格的信用标准，提高赊销门槛。企业对信用标准的评价可以从定性的角度分析和也可以进行相对精确的定量分析。（1）“5C”系统“5C”系统是企业进行信用评价时常用的定性分析方法。character(品德)是企业通过了解

11、购买方之前购货后是否能遵照承诺及时付款，借以了解顾客是否能够按期如数付款，以及是否与其他的供应单位具有良好的关系。企业会首先通过该项指标确定是否与该客户达成销售；capacity(偿债能力)主要通过购买方的短期偿还债务的能力及流动资产的质量和数量来判断；capital(资本)是指购买方的财务能力和财务状况，通过对购买方资产负债表、利润表的数据分析，得出相关的财务比率来进行判断；collateral(抵押物)是在购买方无力偿还所欠款项的时候，可以拿来作为抵押品的资产，这通常用来对那些不知底细或者信用状况不明的客户进行信用判断；condition(条件)是指当购买方所处的经营环境发生变化时，企业能

12、否随机应变，处理好经济环境变化而引起的经营条件的改变。（2）信用评分法信用评分法是进行信用标准定量分析的有效方法，它主要是依据流动比率、产权比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率和自有资金周转率这七个财务比率，每个财务指标按照其重要程度划分不同的比例权重，因行业平均数的可比性，通常以其作为基础，将其定为标准比率，然后计算出所要求的七个财务比率，用实际得到的数据与行业平均值比较，得出的相对数据乘以之前确定的权重再相加，便得出了该客户的信用评分。2、缩短信用期间赊销不同于现付的区别就在于购买方在得到货物和付款之间拥有一段缓冲的时间，他可以在这段时间内完成付款，而这段时间就是

13、我们所说的信用期间。信用期间延长时，会吸引客户购买产品，使销售收入增加，提升企业的竞争力，然而，因为信用期间的延长，企业面临的风险就越大，可能会出现无法预期当经济环境突变引起坏账增加，并且应收账款的存在时间越长，其需要的管理费用就会越多。过长信用期间产生的这些不良影响大于其带来的积极影响时，这时候企业应该考虑缩短信用期间，使应收账款产生的税前利润维持在大于零的水平上。3、加大现金折扣的程度企业在信用期间内通常会规定一个可以享受折扣的期间，在这一期间内对货款的价格做一定比例的扣减，借以吸引客户享受这一比例的优惠而在现金折扣期内支付所欠的购货款，从而帮助企业尽快收回销货款。当企业的应收账款回收遇到

14、瓶颈时，可以考虑加大现金折扣的程度，这样企业应收账款发生坏账的可能性就降低了许多，并且将来的收账工作也会轻松一些，但是，企业因提供折扣而少收的那部分货款，就相当于该项措施所要付出的成本，在会计上通常计入财务费用。综合考虑了各相关因素后，权衡利弊，企业要确定合理的现金折扣增加的程度，力求使实施该现金折扣可能带来的收益大于成本费用。（二）加强企业各部门的工作质量1、信用管理部门信用管理部门的工作人员需要从各种信用政策的备选方案中，选择能够为公司带来最大收益的方案。企业在选择信用部门人员时，应该确保其具有足够的专业技能来胜任信用政策的制定工作。企业也应该对信用部门的成员进行法律培训，必要时可以与信用

15、评估机构和专业的律师机构合作，及时的对所签署的经济合同进行鉴定，如果应收账款出现了坏账、呆账，为确保能够及时安全的回收企业的财产，信用部门便可以用法律的手段进行处理。2、销售部门企业为了确保应收账款的质量，应该首先让销售人员确立其的责任心，不但要关心个人的任务，还要有全局的意识。企业也应该相应改变相应的考核机制和奖励制度。使其与应收账款的回收率联系起来进行绩效的评定，以确定其提成的比例，因为销售人员是销售活动的前锋，对客户的了解和接触多于其他工作人员，在应收账款的回收率涉及到其自身利益的时候，便会加强风险管理意识，从源头上过滤了与信用状况不佳的客户进行合作。3、财务部门财务部门要通过账龄分析表

16、对应收账款可能发生的坏账金额进行合理的估计，还应该制定出详细可行的收账政策，对于拖欠期较短的客户可以发催款函，要求其制定还款计划，并作出承诺，使其尽快付款；对于那些拖欠时间较长、欠款金额巨大的客户来说，要把他们划为重点催收对象，在必要的时候可以借助法律的力量完成账款的回收工作。（三）引起不良应收账款外界原因的控制企业产生呆账、坏账，除了其本身原因之外，还受到社会大环境和与之进行交易的购买方的影响，这些都是企业无法控制的因素。不同的企业居于当前市场经济的环境下，应该合力使总体应收账款的质量有所上升，这样对社会经济的发展也是极为有利的。1、从社会环境角度控制数据显示，我国逾期应收账款率为60%，而

17、发达国家的逾期应收账款率却比我们低了接近50%，造成这种巨大差距的原因是什么？我们可以看看美国对待应收账款的政策：美国政府对应收账款予以立法保护，并在宏观上引导社会增加对信用评级的需要。与美国相比，我国的信用系统还处于初级发展的阶段，没有明确的法律法规对应收账款的回收予以保障，这需要政府加强对应收账款的重视程度，加快建立起对违背职业道德，拖欠货款的公司的进行惩处的法律机制。而相对于惩罚这样的方式来说，政府更应该对信用良好的企业进行奖励，让他们能够享受优先和优惠的特权，这样容易在行业间树立起良好的带头作用，对应收账款的顺利回收起到事半功倍的效果。2、从购买方的角度控制有的购买者往往存在短视现象，

18、认为收到货物之后越晚付款对自己越有利，其实不然，当销货方给予购买者一定的现金折扣时，购买者若只想拖延付款，放弃了现金折扣，则可能会付出更高的代价。比如在银行借款利率低于放弃现金折扣成本的利率时，那么企业应从银行取得借款在现金折扣期内付款，享受现金折扣。而现实状况是，有的企业并不懂得通过财务分析来选择对自己更有利的行动方案，往往错失了企业因享受现金折扣所会获得的好处。这时便需要企业引进专业的财务管理人员，对企业商业信用融资进行有效地决策，选择最有利于企业发展的方案。以积极有效的态度及时支付所欠货款。现在我国企业，特别是中小企业的信用意识淡漠，有时不但会出现因表面现象延长付款的短视行为，误以为自己

19、得到很大的好处，影响了公司短期的经营，而且严重的影响了自己的信用评价等级，不利于公司的长远发展。所以应该加大教育宣传力度，引导企业健康发展。四、不良应收账款的处置方法对于已经形成了的不良应收账款，除了用法律诉讼手段硬性解决以外，还可以有以下两种可行的办法。（一）成立收账小组为了尽可能地收回债权，企业的管理层应该在合适的条件下成立一个专门的追账小组。1、选择合适的小组领导者在选取专门收账小组成员的时候，应该首先选择目前负责所要收取的应收账款的负责人或者相关人员作为该小组的领导者。2、按客户分类清收国际上确认的债权分类，除正常债权之外，还包括要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权

20、等五个非正常债权。除正常债权的客户以外，催收小组应该根据所针对其他五种非正常债权的客户进行分类清收，有重点有顺序地进行应收账款的清收工作。3、设立合理考核奖励制度企业管理部门应该最大限度地调动收账小组成员的积极性，尽可能优化收账的效果。这就需要设立良好的考核和奖励制度。一般可以以收回账款的数额及所占追讨账款的比例给追账小组成员一定的提成和绩效奖励，提高小组成员的工作热情。（二）债务重组如果债务人因为激烈的市场竞争而导致资金周转不灵或者是经营陷入困境，那么他就没有能力偿还原来条件下的应付款项，这时候企业可以考虑进行债务重组。方法有：1、以资产清偿债务这里所说的资产是指债务人所拥有的用来偿债的资产

21、，如存货、固定资产金等，他可以将自己用有的资产转让给债权人，借以清偿自己所欠债务。2、债转资当购买方是股份制企业时，他可将无法偿还的债务转为资本，而债权人将自己持有的债权变为了对债务人的投资，相应持有了债务人地部分股权。3、修改其他债务条件除了上述两个方式之外，企业可以通过减少应收账款的金额，免去债务人因为欠款所要支付的利息以及将原来带息票据的利率降低的方法来债务重组。4、上述三种方式的组合除了单纯利用上面三种方式，企业还可以用这三种方式自由灵活的组合，找到最满意的债务重组方式。总之，在当前的市场环境下，应收账款的发生是必不可少的，企业不应该害怕或者是拒绝应收账款的发生，而是避免它向不良应收账款的方向转变，从而让应收账款对企业发展起到积极的影响。参考文献1 马忠.公司财务管理M.北京:机械工业出版社,2008.2 中国注册会计师协会.会计M.北京:中国财政经济出版社,2011.3 沈智燕.浅