出口货物退(免)税政策解读

1、出口货物退（免）税基础知识出口货物退（免）税基础知识20142014年年0707月月 出口退（免）税基础知识出口退（免）税基础知识 出口退（免）税申报出口退（免）税申报 出口免税申报出口免税申报 有关单证证明办理有关单证证明办理 退（免）税原始凭证的有关规定退（免）税原始凭证的有关规定第一章第一章 出口退（免）税基础知识出口退（免）税基础知识（一）出口货物退（免）税的企业范围（一）出口货物退（免）税的企业范围 1 1、对外贸易经营者、对外贸易经营者 2 2、没有出口经营资格委托出口的生产企、没有出口经营资格委托出口的生产企业业 3 3、特定退（免）税的企业、特定退（免）税的企业（二）出口退（免

2、）税的货物范围 1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。物。 2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。 3 3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。 4 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。 （三）出口货物退（免）税的税率（三）出口货物退（免）税的税率 退税率退税率 17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%、0%0% 新增加营改增退税率新增加营改增退税率11%11%、6%6% 退税率的特殊规定：退税率的特殊规定： 按照增值税专用发票上的税率和

3、出口货按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定物退税率孰低的原则确定（四）出口货物退（免）税的计算方式（四）出口货物退（免）税的计算方式 出口货物退（免）税增值税计算方式：出口货物退（免）税增值税计算方式： 1 1、“免、退免、退”税，适用于外贸企业。税，适用于外贸企业。 2 2、“免、抵、退免、抵、退”税，适用生产企业。税，适用生产企业。 3 3、免税，适用小规模纳税人及出口有特、免税，适用小规模纳税人及出口有特殊规定的货物。殊规定的货物。 （五）出口货物退（免）税的期限（五）出口货物退（免）税的期限 1 1、出口企业申报期限、出口企业申报期限 2 2、出口企业收齐单证申报期

4、限、出口企业收齐单证申报期限 3 3、出口企业未按规定申报或未补齐增值、出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证有关问题申报免税期限税退（免）税凭证有关问题申报免税期限 第三章第三章 出口货物退（免）税申报出口货物退（免）税申报 （一）生产企业增值税申报（一）生产企业增值税申报 （二）生产企业退（免）税申报（二）生产企业退（免）税申报（二）生产企业退（免）税申报 1 1企业向主管税务机关办理增值税免抵退税企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：申报，应提供下列凭证资料： （1 1）免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表及其附表；及其附表； （2 2）免抵退税申报资料

5、情况表免抵退税申报资料情况表； （3 3）生产企业出口货物免抵退税申报明细生产企业出口货物免抵退税申报明细表表； （4 4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；）出口货物退（免）税正式申报电子数据； （二）生产企业退（免）税申报 （5 5）下列原始凭证：）下列原始凭证： 出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；简称出境货物备案清单，下同）； 出口发票；出口

6、发票； 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；印件； 主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。 举例： 例例1 1：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为1717，退税率为，退税率为1313。20142014年年3 3月购进原材料一批，取得的增值税专用发月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款票注明价款200200万元，外购货物准予抵扣进项税款万元，外

7、购货物准予抵扣进项税款3434万元，货物已验收入库。上期期末留抵税款万元，货物已验收入库。上期期末留抵税款3 3万万元。当月内销货物销售额元。当月内销货物销售额100100万元，货款万元，货款117117万元。万元。本月出口货物销售折合人民币本月出口货物销售折合人民币200200万元万元( (单证信息单证信息齐全）。试计算该企业应退税额、应免抵税额。齐全）。试计算该企业应退税额、应免抵税额。 第一步第一步: :计算不得免征抵扣税额计算不得免征抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额200200(17%-13%)=8(17%-13%)=8万元万元 第二步：确定当期留抵税额第

8、二步：确定当期留抵税额 应纳税额应纳税额1001001717- -（34+3-834+3-8）17-2917-29-12-12万元万元 本期期末留抵税额为本期期末留抵税额为1212万元万元 第三步：计算免抵退税额第三步：计算免抵退税额 免抵退税额免抵退税额20020013132626万元万元 第四步：确定应退税额第四步：确定应退税额 本期应退税额本期应退税额=12=12万元万元 第五步：确定应免抵税额第五步：确定应免抵税额 本期免抵税额本期免抵税额26-1226-121414万元万元新政策变化：新政策变化：不得免征和抵扣税额计税依据 生产企业应根据单证收齐的出口销售额计生产企业应根据单证收齐的

9、出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期在当期增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料（二）（二）“免抵退税办法出口货物不得抵免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额扣进项税额”栏（第栏（第1818栏）、栏）、免抵退税免抵退税申报汇总表申报汇总表“免抵退税不得免征和抵扣免抵退税不得免征和抵扣税额税额”栏（第栏（第1515栏）栏）。增值税申报表填列问题：增值税申报表填列问题：增值税纳税申报表主表第增值税纳税申报表主表第7 7栏栏“免抵退办法出免抵退办法出口销售额口销售额”栏，填列纳税人当月执行免、抵、栏，填列纳税人当月执行免、抵、退税办法的出

10、口货物、劳务和应税服务的销售退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。额。增值税申报表附表二第增值税申报表附表二第1818栏栏“免抵退税办法不免抵退税办法不得抵扣的进项税额得抵扣的进项税额”，填列单证信息齐全出口，填列单证信息齐全出口额征、退税率之差，应做进项税额转出。附表额征、退税率之差，应做进项税额转出。附表二二1818栏如出现负数，填列为栏如出现负数，填列为0 0。负数体现在免。负数体现在免抵退税汇总表第抵退税汇总表第2424栏栏“免抵退税不得免征和抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额扣税额抵减额”栏。栏。每月免抵退税申报完成后，不允许修改增值税每月免抵退税申报完成后，不允许修改增值税申

11、报表申报表二、外贸企业免退税申报 （一）增值税申报（一）增值税申报 （二）免退税申报（二）免退税申报（二）外贸企业免退税申报资料1 1外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表； 2 2外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表； 3 3外贸企业出口退税出口明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表； 4 4出口货物退（免）税正式申报电子数据；出口货物退（免）税正式申报电子数据；（二）外贸企业免退税申报资料 5 5下列原始凭证下列原始凭证 （1 1）出口货物报关单；）出口货物报关单； （2 2）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分）增值税专用发票（抵扣联）、出口退

12、税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）；同）； （3 3）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本； （4 4）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消

13、费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）；同）； （5 5）主管税务机关要求提供的其他资料。）主管税务机关要求提供的其他资料。 （三）外贸企业免退税计算 举例：举例： 某外贸企业增值税一般纳税人，出口货物的征税某外贸企业增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税率为1717，退税率为，退税率为1313。20122012年年3 3月购进货物月购进货物一批，取得的增值税专用发票注明价款一批，取得的增值税专用发票注明价款200200万元，万元，税款税款3434万元。当月货物全部出口，出口额万元。当月货物全部出口，出口额4040万美万美元，计算

14、当月应退税额？元，计算当月应退税额？ 当月应退税额当月应退税额200200* *13%13%3636（万元）（万元）外贸企业委托加工货物出口外贸企业委托加工货物出口 委托加工采用委托加工采用“作价销售作价销售”方式方式 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料外贸企业应将加工修理修配使用的原材料作价销售给受托加工修理修配的生产企业，作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。成本并入加工修理修配费用开具发票。外贸综合服务企业外贸综合服务企业 外贸综合服务企业是指：为国内中小型生外贸综合服务企业是指：

15、为国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸企业。收汇、退税等服务的外贸企业。 外贸综合服务企业外贸综合服务企业 外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备以下情形的，可由外位或个人签约的出口货物，同时具备以下情形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税：贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税： （一）出口货物为生产企业自产货物；（一）出口货物为生产企业自产货物； （二）生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业；（二

16、）生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业； （三）生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同，并（三）生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同，并约定货物由外贸综合服务企业出口至境外单位或个人，货约定货物由外贸综合服务企业出口至境外单位或个人，货款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企业；款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企业； （四）外贸综合服务企业以自营方式出口。（四）外贸综合服务企业以自营方式出口。 第三章第三章 免税政策相关规定免税政策相关规定20132013年年1212号公告扩充了适用免税政策情形：号公告扩充了适用免税政策情形：（一）出口企业或其他单位出口规定的货物（一）出口企业或

17、其他单位出口规定的货物 （二）出口企业或其他单位视同出口的货物（二）出口企业或其他单位视同出口的货物（三）出口企业未按规定申报或未补齐增值（三）出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务税退（免）税凭证的出口货物劳务免税所需资料免税所需资料20132013年年1212公告明确了免税申报所需资料：公告明确了免税申报所需资料： 1 1、免税出口货物劳务明细表（已废止）、免税出口货物劳务明细表（已废止） 2 2、报关单、报关单 3 3、出口发票、出口发票 4 4、委托出口货物的，还需提供代理出口证明、委托出口货物的，还需提供代理出口证明 5 5、购进货物直接出口的，还应提供相应的

18、合法有、购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。（增值税专用发票、普通发票、效的进货凭证。（增值税专用发票、普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据、拍卖确认书及有关收据、资政府非税收入票据、拍卖确认书及有关收据、资产重组文件、无偿划转的证明材料）产重组文件、无偿划转的证明材料）第四章第四章 有关单证证明办理有关单证证明办理 出口货物退运证明出口货物退运证明 委托出口证明委托出口证明 代理出口证明代理出口证明出口货物退运已补税（未退税）证明出口货物退运已补税（未退税）证明 1.1.出口货物报关单（退运发生时已申

19、报出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，不需提供）；退税的，不需提供）； 2.2.出口发票（外贸企业不需提供）；出口发票（外贸企业不需提供）； 3.3.税收通用缴款书原件及复印件（退运税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）；度发生退运的、不需提供）； 4.4.主管税务机关要求报送的其他资料主管税务机关要求报送的其他资料。委托出口证明委托出口证明 委托出口的货物，委托方应自货物报关出委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年口之日起至次年3 3月月1515日前，凭委托代理出日前，凭委托代理出口协议

20、（复印件）向主管税务机关报送口协议（复印件）向主管税务机关报送委托出口货物证明委托出口货物证明及其电子数据。主及其电子数据。主管税务机关审核委托代理出口协议后在管税务机关审核委托代理出口协议后在委托出口货物证明委托出口货物证明签章。签章。 受托方申请开具受托方申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明时，时，应提供规定的凭证资料及委托方主管税务应提供规定的凭证资料及委托方主管税务机关签章的机关签章的委托出口货物证明委托出口货物证明。代理出口证明代理出口证明 所需资料：所需资料： 委托出口货物证明；委托出口货物证明； 代理出口协议原件及复印件；代理出口协议原件及复印件； 出口货物报关单；出口货物报关单； 委托方税务登记证副本复印件；委托方税务登记证副本复印件； 主管税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关要求报送的其他资料。第五章第五章 退（免）税原始凭证有关规定退（免）税原始凭证有关规定丢失增值税专用发票丢失增值税专用发票增值税专用发票无信息增值税专用发票无信息 如预审疑点提示：如预审疑点提示：“该发票（该发票（XXXXXX）在总局发）在总局发票信息中不存在票信息中不存在”时，企业应该检查应录入时，企业应该检查应录入的的1818位发票代码和号码有无错、漏，企业是位发票代码和号码有无错、漏，企业是否认证发票。否认证发票。 如疑点提示：如疑点提示：“该发票（该发票（XX