关于资产负债表日后事项调整问题的探讨

1、武汉工程大学本科毕业（设计）论文目 录摘 要IABSTRACTII1绪论21.1研究背景及意义21.2国内外研究现状21.3研究方法及内容42资产负债表日后事项的概述62.1 资产负债表日后事项的定义622资产负债表日后事项的分类73资产负债表日后调整事项的会计核算103.1资产负债表日后调整事项的处理原则103.2几类主要调整事项的会计核算方法113.3 新会计准则下日后事项会计核算的优点164资产负债表日后非调整事项的披露184.1资产负债表日后非调整事项的处理原则184.2资产负债表日后非调整事项披露184.3新准则下日后非调整事项披露的优点205资产负债表日后事项的关键问题思考215.

2、1调整事项和非调整事项的正确划分215.2调整事项所渋及的项目应当完整215.3资产负债表日后事项中调整事项与或有事项的划分215.4 资产负债表日后事项与收入的处理方法225.5重点掌握日后调整事项特殊的会计处理225.6资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错的处理方法22结 论23参 考 文 献24致 谢2627摘 要 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。近年来，随着我国市场经济的发展，我国企业越来越走向国际化，国外企业的经营模式及其会计制度扩大了我国企业的视野，并促进了我国会计制度的改革。目前，资产负债表日后事项会计准则虽然比较完善，但在实

3、务操作中还存在一定不足，主要体现在资产负债表日减值、所得税和重大会计差错上。企业对资产负债表日后事项进行正确的调整,对于提高会计报表质量和保证财务信息的真实性、及时性具有重要的意义。本文首先介绍了资产负债表日后事项的概念及分类和资产负债表日后调整事项的会计处理，目的在于界定资产负债表日后事项的外延和内涵，同时以案例的形式介绍了常见资产负债表日后事项的会计处理，然后指出资产负债表日后调整事项存在的问题，最后针对存在的问题，从理论、操作实践等方面提出了相关建议。关键词：资产负债表日后事项 调整事项 非调整事项 会计处理 ABSTRACTThe balance sheet date to the d

4、ate of the balance sheet is matters to financial report, approval quoted happened between the beneficial or detrimental matters. in recent years, with the development of market economy in China, our country enterprise more to the internationalization, foreign enterprise management mode and its accou

5、nting system expanded our country business enterprise of vision, and promote the reform of the system of accounting in China. At present, the balance sheet date are perfect in the accounting standards although matters, but in practice there is insufficient in certain, mainly in the date of the balan

6、ce sheet, income tax and significant impairment in accounting errors. Enterprise on the balance sheet date for correct adjustment, to improve the quality of accounting statements and ensure the authenticity of the financial information, timeliness is of great significance. This paper first introduce

7、s the balance sheet date of the concept and classification of matters and the balance sheet date adjustment issues accountant processing, and then points out the balance sheet date adjustment issues existing problems, in view of the existing problems and puts forward related Suggestions. KeyWords：1绪

8、论1.1研究背景及意义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。近年来，随着我国市场经济的发展，我国企业越来越走向国际化，国外企业的经营模式及其会计制度扩大了我国企业的视野，并促进了我国会计制度的改革。财政部于2006年发布了企业会计准则，现行企业会计准则第29号一资产负债表日后事项更加注重对经营成果的正确衡量，通过规范性会计处理来补充资产负债表日编制的会计报表信息量不足的矛盾。但会计准则的制定是相对固定的，而市场经济发展是绝对变动的，随着经济的不断发展，这就要求会计准则不断适应经济发展的变化。目前，资产负债表日后事项会计准则虽然比较完善，但在实务操作中还

9、存在一定不足，主要体现在资产负债表日减值、所得税和重大会计差错上。企业对资产负债表日后事项进行正确的调整,对于提高会计报表质量和保证财务信息的真实性、及时性具有重要的意义。为减少或消除财务会计信息披露中的不确定因素，关注资产负债表日后事项是必要的。资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分。因此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义。另外对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义。为规范企业资产负债表日后事项的核算和披露，财政部颁布了资产负债表日后事项准则

10、。准则的颁布和实施为企业相关可靠的财务信息提供了依据，同时也对帮助会计信息使用者进行正确判断和决策提供了有力的保障。1.2国内外研究现状国内外研究资产负债表日后事项的学者并不是很多，他们的研究成果大可以分为以下几个方面：（1）对于会计准则本身的研究对于该方面的而研究主要是指对于会计准则的解读和阐述。2005年何应艳和孙文波在财会月刊上发表修订前后的变化一文，从定义、调整事项、非调整事项、股利、持续经营等方面比较了新旧会计准则，并指出了新会计准则的变化。徐中（2005）发表学习资产负债表日后事项准则心得一文，从涵盖期间、两类不容事项的区分、会计处理方面说明了会计准则的核心内容。2006年财会月刊

11、上刊登企业会计准则29号资产负债表日后事项详细具体的说明了会计准则的内容。2009年尚俊珍发表浅析资产负债表日后事项涵盖的期间及内容，重点对资产负债表日后事项的内容和涵盖的区间进行了说明和界定。（2）对于相关问题的研究对于问题的研究主要集中于相关会计处理和相关范畴、关系的研究。这方面的研究相对较多。Chars H Gibson（2005）在Financial Reporting and Analysis: Using Financial Accounting Information中指出资产负债表日后事项的会计报告中的作用和处理方法。王怀阳（2007）发表浅议资产负债表日后事项的几个问题，文中

12、着重指出了资产负债表日后调整事项与非调整事项的区分、调整事项与或有事项的关系和资产负债表日后事项时间点的确认。2008年万林葳在商业现代化上发表浅谈资产负债表日后事项中销售退回会计核算一文，针对销售退回事项的会计处理进行了详细的介绍。2011年陈琼在关于资产负债表日后事项探析一文中提出在对调整事项进行会计处理时提出要分为调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前和调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后分别进行处理，同时提出了应该注意的问题，并给出相应的参考意见。（3）与其他准则之间关系的研究国外学者Charles T. Horngren, Gary L. Sunder, John A. Ell

13、iott，国内学者张燕（2001）、孙桂珍（2006）年分别发表浅析与其他企业会计准则的关系和准则与相关准则的协调运用一文，阐述了资产负债表日后事项与企业会计准则一一会计政策、会计估计变更和会计差错更正、企业会计准则或有事项、企业会计准则收入之间的联系，指出了在会计处理上这几个准则之间的关系。1.3研究方法及内容1.3.1研究方法本文在研究中发现问题、分析问题、解决问题主要采用如下方法：（1）文献调查法。分别从期刊、电子资源等渠道搜索相关资源，了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究的课题。（2）理论分析法。经过深刻研究和分析，把研究资产负债表日后事项的必要性因素揭示出来。（3）举例分析法。本文

14、把我国上市公司碰到的各种调整事项和非调整事项进行举例分析，得出会计处理的一般原则。1.3.2研究内容本文首先介绍了资产负债表日后事项的概念及分类和资产负债表日后调整事项的会计处理，然后指出资产负债表日后调整事项存在的问题，最后针对存在的问题，提出了相关建议。具体分为以下四个部分：第一部分，资产负债表日后事项概述。主要介绍了资产负债表日后事项的概念、涵盖的时间区间、分类以及调整事项和非调整事项的区别。第二部分，资产负债表日后调整事项的会计处理。主要以实际案例的形式对上市企业可能遇到的情形一一详细分析。第三部分，资产负债表日后非调整事项的披露。本部分主要是针对非调整事项在披露时注意的问题进行阐述。

15、第四部分，资产负债表日后事项应该注意的关键问题。这也是本文的最后一部分，在这一部分提出了在操作运用中重要的或者容易忽视、犯错的关键问题，并提出了相应的建议。1.3.3研究技术路线图1-1 研究技术路线图2资产负债表日后事项的概述对于资产负债日后事项表的理解，首先要明确其外延和内涵，本章在前人研究的基础上，重新阐述资产负债表日后事项的定义，涵盖的时间区间及其分类，以及不同类别的资产负债表日后事项之间的区别和联系。2.1 资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明，根据相关的状况，及其对财务报

16、告存在状况的影响程度。资产负债表日后处理事项对于企业的发展有着极其重要的作用。在理解资产负债表日后事项的概念时我们应该抓住以下几个方面：首先，是一个会计常识问题，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。其次，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。第三，“有利或不利事项”是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。第四，其内涵并不是涵盖这个特定期间内发生的全部事项，而是指该期间内发生的两类事项：一是

17、与资产负债表日存在状况有关的事项；二是虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。最后，资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。资产负债表日后事项的调整是建立在企业持续经营的会计假设条件之下的，我们假设企业是可持续经营的，因此资产负债表日后事项不涉及中止营业的情形。资产负债表日后事项所涉及的时间区间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与其有关的事项，并由此影响对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止

18、日期，如图1-1所示。图1-1 资产负债表日后事项涵盖期间示意图22资产负债表日后事项的分类资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种。如何正确划分调整事项与非调整事项，是资产负债表日后调整事项需要思考的重要问题之一，是否正确划分将直接影响相应的会计处理过程，进而影响财务对企业现状的准确反映，影响企业的战略决策。2.2.1资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估计的一种资产负债表日后事项。资产负债表日后调整事项的特点一是在资产负债表日就已经存在

19、了，资产负债表日后得以证实；二是对按照资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的内容，资产负债表日后调整事项包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.2.2资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整

20、事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。其特点一是资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；二是对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。同样根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，资产负债表日后非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政

21、策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。2.2.3调整事项与非调整事项的判断判断资产负债表日后事项属于调整事项还是非调整事项，需要依靠财务人员的职业判断。判断依据主要是该事项在资产负债表日是否已存在或发生。调整事项在资产负债表日已存在，其起点在资产负债表日或日前，该事项对资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量提供了最新证据，是资产负债表日已存在事项的延续。而非调整事项是资产负债表日不存

22、在或未发生的事项，其起点在资产负债表日后，不影响资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量，它只影响企业下一年度的财务报表中的有关数据。因此，对这类事项需要在报表附注中补充说明，意在提醒财务报表使用者注意。简言之，某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。即使同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，关键取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表存在。其次，看该事项是否重大。调整事项不一定是重大的交易或事项，如资产负债表日后销售

23、退回，其对主营业务收入、主营业务成本、应交税金和未分配利润等不一定有很大的影响，但都应该如实调整反映，而非调整事项一定是重大的，才需要以报表附注形式披露。调整事项和非调整事项虽然发生的起点不同，但终点都在资产负债表日后，都属于资产负债表日后事项，如不加反映，均会影响财务报表使用者的判断与决策，均需在报表中反映，只是前者在表内反映，后者在表外反映而已。通常，调整事项已作调整处理，就不需再以报表附注形式披露。3资产负债表日后调整事项的会计核算在明确了资产负债表日后事项的外延和内涵后，如何针对资产负债表日后事项进行会计处理同样是该领域的一个重要而复杂的问题，尤其是对于两类不同资产负债表日后事项的会计

24、处理是不同的，接下来就从资产负债表日后事项处理原则方面和以案例的形式来分别介绍会计处理的方法。3.1资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算：（1）调整增加以前年度收益或调整减

25、少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；（2）调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方；（3）“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。具体情况见图3-1：图3-1 “以前年度损益调整”科目核算方法图（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的

26、财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。3.2几类主要调整事项的会计核算方法本节以案例的方式，来详细说明资产负债表日后调整事项的会计处理及其存在或者应该注意的问题。在此之前作如下声明：为了简化处理，如无特殊说明，下面所有的案例均假定如下：财务会计报告批准报出日均为次年3月31日，所得税率为25，公司按净利润的10提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中的有关现金流量表项目的数

27、字。3.2.1已证实资产发生减损的会计处理已证实资产发生减损这一事项是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时企业掌握的资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，所以按照法律法规的要求如是反应在报表里。但在资产负债表日后事项所涵盖的期间，所取得的新的或进一步的证据能够证明某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。对于该类事项的处理最重要的是确定资产已经发生减损。以下例来说明具体的会计核算操作。【案例1】甲公司2010年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元（包含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物

28、资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2010年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元（假定坏账准备提取比例为5%),12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元，“坏账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按58000元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2011年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，初步估计甲公司可收回应收账款的40。甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调

29、整事项的处理原则进行如下处理:（1）补提坏账准备应补提的坏账准备5800060-290031900（元）借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 (3190025%) 7975贷：以前年度损益调整 7975（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 23925 贷：以前年度损益调整 （31900-7975) 23925（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积 2392.5 贷：利润分配未分配利润（2392510）2392.5（5）调整报告年度（2010年）会计报表相关项日的数字“资产负债表”及“所有者权益变

30、动表”项目的调整： 调增坏账准备31900元； 调减应交税费7975元； 调减盈余公积2392.5元； 调减未分配利润21532.5元；“利润及利润分配表”项目的调整：调增资产减值损失31900元；调减所得税费用7975元；（6）调整2011年3月份资产负债表相关项目的年初数在本部分的会计处理中要注意的是对坏账准备、应交所得税、利润分配等账户的调整，搞清调整的方向与数字金额，分清是调增还是调减，同时更应该区分清楚会计处理的时间点。3.2.2销售退回的会计处理销售退回事项是指是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，

31、货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。本部分的会计核算应该从销售收入、坏账准备、销售成本、应交所得税、利润分配等账户入手。要搞清楚销售退回发生的时间点，是在计算所得税之前还是在计算所得税之后，在销售产品的时候又没有优惠政策等，因为这些因素都将影响到会计核算。3.2.3已确定获得或支付赔偿的会计处理该事项是

32、指在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表至财务会计报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。我们以下面的例子来说明。【案例2】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2010年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记录了40000元的其他应付款，并将此项赔偿款事项反映进12月31日的会计报表中，乙公司未记录应收赔偿

33、款。2011年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉并假定赔偿款项已经支付。（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整 10000 贷：其他应付款 l0000 借：其他应付款 50000 贷：银行存款 5000O（2）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 2500 贷：以前年度损益调整 （l0OO025%) 2500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 7500 贷：以前年度损益调整 （10000-2500 ) 7500（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 750 贷：利润分配未分配利润 (750010） 75

34、0（5）调整报告年度（2010年）会计报表相关项目的数字“资产负债表”及“所有者权益变动表”项目的调整：调增其他应付款10000元；调减应交税费2500元；调减盈余公积750元；调减未分配利润6855元；“利润表”项目的调整：调增营业外支出10000元；调减所得税费用2500元；（6）调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数。资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第1笔分录，不需要调整上面的第2分录，上述第2笔分录作为2011年的会计事

35、项处理。甲公司在编制2011年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2010年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数应该按照上表中调整后的数字填列。3.2.4影响报告期利润分配的调整事项会计处理该事项是指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间的利润分配方案（但不包括股票股利）。通常情况下，企业在12月31日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月31日结账并计算出利润

36、，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案己到下一年度。在财务会计报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业12月31日存在的利润所作的分配，但是审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。【案例3】丙公司2011年2月18日召开公司董事会，董事会制订的利润分配方案如下：2010年实现净利润29145万元，按2010年实现净利润的15提取法定盈余公积，分派普通股现金股利10000万元。（1）作利润分配账务处理 借：利润分配提取法定盈余公积

37、2914.5 贷：盈余公积（2914510% ) 2914.5 借：利润分配应付普通股股利 10000 贷：应付股利 10000（2）将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配未分配利润 14371.75贷：利润分配提取法定盈余公积 2914.50 提取法定公益金 1457.25 应付股利 10000（3）调整报告年度（2010年）会计报表相关项目的数字“资产负债表”及“所有者权益变动表”项目的调整：调增应付股利10000万元；调增盈余公积4371.75万元；调减未分配利润14371.75万元。（4）调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数。丙公司在编制

38、2011年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，丙公司除了调整2010年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数应该按照上表中调整后的数字填列。3.3 新准则下日后事项会计核算的优点与旧的会计准则相比，新的资产负债表日后事项会计准则更加强调了会计事项发生的准确性，也将一些会计事项与或有事项作业区分。如规定调整事项必须是有足够的证据或事件证明资产发生减值、销售退回、获得补偿等。根据会计实事求是和谨慎的原则，会计核算必须如实正确反映发生的每一笔会计业务，如此便更加明确了会计事件发生的时间

39、范畴和所属的会计期间，这些都会对报告期间的会计报表产生积极或消极的影响，更加准确的反应企业的经营成果。有些资产负债表日后事项的调整回直接影响企业的利润，进而会对整个企业的整个财务年度的预算产生影响，所以正确界定资产负债表日后事项就显的尤为关键。与以前的会计准则相比，现在的划分和定义更加清晰、准确、统一。修改后的会计准则更加规范，使得会计核算更加统一，规定了不同业务的处理方法，这样就统一规定，使得不同的企业、不同的行业在会计核算方面具有一致性，减少会计处理的认为主观性，为会计信息使用人员提供可比较的信息。但与此同时，新会计准则中明确了资产负债表日后调整事项的种类，这就要求我们在进行会计核算时调整

40、事项所涉及的项目要尽量完整，同时要注意区分调整事项与或有事项，虽然新会计准则中关于资产负债表日后事项所涵盖的时间范围进行了明确定义，这也要求我们能够正确划分会计事项发生的时间。当资产负债表日后事项发生时，有的需要进行会计报表的调整，就需要与其他会计准则结合起来运用，这就对会计人员提出了更高的要求。4资产负债表日后非调整事项的披露调整事项与非调整事项的不同就导致其在会计处理方面的要求或原则是不一样的，处理的方法也有所不同。下面就介绍非调整事项的披露方法。4.1资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当

41、调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响”。企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：一是财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；二是每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。4.2资产负债表日后非调整事项披露股票和债券的发行。这一事项是指，企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项

42、，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项做出披露，以使财务会计报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。自然灾害导致的资产损失。这一事项是指资产负债表日后发生的自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露，有可能使财务会计报告使用者产生误解，导致做出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。 外汇汇率发生较大变动。这事项是指，在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇率对有关账户进行调整，

43、因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，应对由此产生的影响在会计报表附注中进行披露。资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。由于公司发放股票股利涉及到变更股本等事宜，需要经过工商行政管理部门变更登记等较复杂的程序。因此，对董事会制订利润分配方案时的股票股利不进行会计处理，等到股东大会批准后，于实际发放时进行相应的会计处理。对于在资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。企业合并或企业控制股权的出售。例如2010年1月20日，甲企业的

44、股东将其60的普通股以溢价出售给了丁企业。这交易对甲企业来说只是换了个股东，但在其编制2009年度财务会计报告时，应披露这一非调整事项有关的企业丁购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。资产负债表日后董事会做出的债务重组的决定。例如，甲企业由于经济衰退的原因陷于财务困境中，甲企业已举借大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2010年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2010年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债

45、务的利率。由于债务重组的决定是在2010年1月做出，2010年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在1999 年度会计报表附注中进行披露。资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。例如，甲企业拥有某外国企业（乙企业）15的股权，投资成本200万元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易，根据处理股权投资的会计原则，在编制2009年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按历史成本反映。2010年1月，该国的政治变动造成乙企业的股票市场价值明显下跌，此外，还新增加了防止资产和盈利返还给外国投资者的限制。由于这些变动

46、，甲企业断定不可能全部收回对乙企业的股权投资。由于股票市场的波动出现在2010年1月，是资产负债表日后才发生的事项，因此，应当作为非调整事项在2009年度会计报表附注中进行披露。资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。例如，甲企业持有的短期股票投资在20099年12月31日的市价为每股8元，短期投资的实际成本为每股8.5元，在2009年12月31日该企业按照成本与市价孰低计提了短期投资损失准备，并在会计报表中反映已计提的损失准备。2010年2月20日，该股票的市价跌至每股5 元。由于股票市场的波动出现在2010年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应当作为非调整事项在2009年度

47、会计报表附注中进行披露。4.3新准则下日后非调整事项披露的优点新准则对非调整事项则列举了更多的例子。修订后的准则在原准则列举的4项非调整事项的基础上增加了8项，共列举了12项非调整事项。增加的8项非调整事项包括在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的“对外巨额举债”、“资本公积转增资本”、“发生巨额亏损”、“发生重大企业合并或处置子公司”、“对外提供重大担保”等重要事项，并要求对上述重大事项在会计报表附注中披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。之所以采用举例的方式这是因为从本义上来讲，同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况是在该企业的特定环境下是

48、否已在报表日存在，因此并没有明确规定这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项。但是，过多的依靠主观的判断，有可能由于人为的因素而对同一事项做出完全不同的判断，从而扭曲真实的经济信息，也使会计报表的可比性减弱，所以新准则举出更多的例子将更有利于会计人员进行专业判断。同时也约束了企业在披露资产负债表日后事项时进行人为操纵。属于非调整事项，企业则应在报告年度的会计报表附注中披露，而不论其是否为有利或不利。新准则的定义明确了企业在披露资产负债表日后事项时的要求，使企业在披露资产负债表日后事项时不能只披露有利或不利事项从而人为地掩饰企业在资产负债表日后事项期间发生的经济事实。但是对于一个会计事实是属于调

49、整事项还是非调整事项，会计人员从不同的额角度考虑会有不同的结论，所以有了一个规范的额会计准则仅仅只是为规范会计行业打下了良好的基础，另一个层面会计人员的综合素质也非常重要，其是构建规范、健康会计行业的重要组成部分。 5资产负债表日后事项的关键问题思考尽管新的会计准则不断出台，对资产负债表日后事项做了进一步的规范和修正，但是一些本质的问题并没有变化，这些问题仍然决定着资产负债表日后事项能否正确处理，只有搞清楚这些基本问题，才能够在资产负债表日后事项的处理中做到准确无误。5.1调整事项和非调整事项的正确划分调整事项和非调整事项的区别在于调整事项是事项存在于资产负债表日或以前。资产负债表日后提供了证

50、据对己存在的事项做出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前才发生。这两类事项的共同点在于调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。所以事件发生的时间是判断的关键依据。图5-1 调整事项与非调整事项区分示意图5.2调整事项所渋及的项目应当完整企业资产负债表日后调整

51、事项的会计处理，应严格参照企业会计准则第29号资产负债表日后事项规定，如果会计事项被确认为资产负债表日后调整事项，应调整与该事项所涉及的年度财务报告上的除（货币基金）以外的所有相关项目，而不是部分项目，尤其是利润分配和所得税费用项目，以免缺项漏项。5.3资产负债表日后事项中调整事项与或有事项的划分企业会计准则第13号或有事项对或有事项定义为：或有事项是指过去的交易或事项形成的。其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项是在资产负债表日认定，而日后事项的确认是在日后时期。因此部分或有事项在日后时期成为日后事项，这时就应按日后事项准则处理。5.4 资产负债表日后事项与收入的

52、处理方法主要是日后事项的销售退回。既包括报告年度销售的商品在日后时期退回，也包括报告年度前销售的商品在日后时期退回。只要是日后时期退回的，均按企业会计准则资产负债表日后事项规定进行处理。但上述销售的商品如在年度财务报告对外公布以后退回的，则应根据企业会计准则收入的处理原则进行处理，即冲减退回当月的销售收入和销售成本。不再调整报告年度的相关报表和附注，而是体现在退回年度的会计报表中。5.5重点掌握日后调整事项特殊的会计处理对会计报告年度的三大报表，报表附注及相关附表的相关项目进行调整，但账项、账薄记录不调整，实际上是只调表不调账。调整使用的会计科目比较特殊，涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科

53、目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算；既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。5.6资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错的处理方法在资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错，应按企业会计准则资产负债表日后事项的规定处理，对于在财务报告批准报出日以后发现的以前年度的重大会计差错则应根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的。所不同的是在报表的调整上按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理原则，不调整报告期会计报表而是在账务调整年度

54、编制会计报表时，调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。结 论近年来，随着我国市场经济的发展，我国企业越来越走向国际化，国外企业的经营模式及其会计制度扩大了我国企业的视野，并促进了我国会计制度的改革。财政部于2006年发布了企业会计准则，现行企业会计准则第29号一资产负债表日后事项更加注重对经营成果的正确衡量，通过规范性会计处理来补充资产负债表日编制的会计报表信息量不足的矛盾。但会计准则的制定是相对固定的，而市场经济发展是绝对变动的，随着经济的不断发展，这就要求会计准则不断适应经济发展的变化。目前，资产负债表日后事项会计准则虽然比较完善，但在实务操作中还存在一定不足，主要体现在资产负债表日减值、所得税和重大会计差错上。企业对资产负债表日后事项进行正确的调整,对于提高会计报表质量和保证财务信息的真实性、及时性具有重要的意义。为此，本文从研究新企业会计准则第29号资产负债表日后事项制定实施入手，在阐述资产负债表日后事项的基础上，指出区分调整事