项目 四 存货核算岗位业务

1、项目四项目四 存货核算岗位业务存货核算岗位业务 本项目涉及的主要会计岗位是存货核算本项目涉及的主要会计岗位是存货核算 岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗 用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流 动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下， 存货占工业企业总资产存货占工业企业总资产30%30%左右，商业流通企业左右，商业流通企业 的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴 雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的雨表，

2、其管理利用情况如何，直接关系到企业的 资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企 业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货 的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正 确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用 水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才 能最终提高企业的经济效益。能最终提高企业的经济效益。 1了解存货的概念、种类以及存货的确认；了解存货的概念、种类以及存货的确认； 2

3、.熟悉存货盘盈盘亏的核算；熟悉存货盘盈盘亏的核算； 3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本 的核算；的核算； 4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计 划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材 料应分摊成本差异的计算等。料应分摊成本差异的计算等。 1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证， 包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。 2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计

4、科根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科 目填制记账凭证。目填制记账凭证。 3能够根据记账凭证的记录，正确登记能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材原材 料料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工委托加工 物资物资”等总账及其明细账。等总账及其明细账。 4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价 率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、 正确计提和结转存货跌价准备。正确计提和结转存货跌价准备。 模块二模块二 原材料原材料 模块三模块三周转材料周转材料 模块五模块五委托加工物资委托加工物

5、资 模块六模块六库存商品库存商品 项目四项目四 存货核算岗位业务存货核算岗位业务 模块一模块一存货概述存货概述 模块七模块七存货清查和存货减值存货清查和存货减值 模块一模块一 存货概述存货概述 存货的概念与确存货的概念与确 认条件认条件 主要内容主要内容 存货的初始计量存货的初始计量 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍 然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的 材料或物料等。材料或物料等。 存货的概念及确认条件存货的概念及确认条件 1 存货是有形资产存货

6、是有形资产 3 存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中， 具有较大的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强 2 存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。 凡是在盘存日期，只要是凡是在盘存日期，只要是法法 定所有权属于企业定所有权属于企业的，不管其存的，不管其存 放地点如何，也不管其是何种状放地点如何，也不管其是何种状 态，它都属于企业的存货。态，它都属于企业的存货。 制造业的存货分类 原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 自制半成品 产成品 存货的确认 在符合存货概念的前提下，同时满足以下 两个条件可以确认为存货：

7、 该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。 存货的初始计量存货的初始计量 其他可以归属于存货采购成本的费用其他可以归属于存货采购成本的费用 相关税费相关税费 购买价款购买价款 购入材料或者商品的发票购入材料或者商品的发票 账单上列明的价款，但不包账单上列明的价款，但不包 括按照规定可以抵扣的增值括按照规定可以抵扣的增值 税税额。税税额。 企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加 工的过程中发生的消费税、工的过程中发生的消费税、 资源税和不能抵扣的增值税资源税和不能抵扣的增值税 进项税。进项税。 外购存货外购存货 采购成本采购成本 仓储费、包装费、运输费、保险费

8、、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等 模块二模块二 原原 材材 料料 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 一一 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 二二 一、一、原材料按实际成本计价的核算 （一）原材料取得的核算一）原材料取得的核算 1 1外购材料外购材料 设置设置“原材料原材料”账户核算库存材料的实际成本；账户核算库存材料的实际成本； 设置设置“在途物资在途物资”账户核算在途材料的实际成本。账户核算在途材料的实际成本。 注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时结算凭证未到，货物

9、已验收入库，平时 不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同 估价入账，下月初用红字冲回。估价入账，下月初用红字冲回。 （二）原材料发出的核算 单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成 本直接计入有关的产品成本或当期费用。本直接计入有关的产品成本或当期费用。 （三）按实际成本计价的材料明细分类核算 材料明细分类账又称 数量金额式明细账， 由财会部门按材料品种、 规格设置，采用收发、 余三栏式。 两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收、发、 结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算

10、各种材料 收、发、结存的数量和金额。 优点：两套账可以起到相互制约的作用； 缺点：重复记账，工作量大。 一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会 部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记 数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上 标价登记金额，账册平时放在仓库。 优点：不重复记账，工作量小。 缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用。 二、原材料按计划成本计价的核算 “原材料原材料”账户。资产类账户，核算库存材料的计划成账户。资产类账户，核算库存材料的计划成 本。本。 “ “物资采购物资采购”账户。资产类账户。核算企业计划成本计账户。资产类账户。核

11、算企业计划成本计 价下各种材料的采购成本。借方登记购入材料的实际采购价下各种材料的采购成本。借方登记购入材料的实际采购 成本和实际成本小于计划成本的差异额；贷方登记已付款成本和实际成本小于计划成本的差异额；贷方登记已付款 并已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的并已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的 差异额。期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在差异额。期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在 途物资的实际成本。途物资的实际成本。 在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差异。 本月存货成本差异率=（月初结存存货的成本差异+本月收 入存货的成本差异）（月初结存存

12、货的计划成本+本 月收入存货的计划成本）100% 本月发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本 存货成本差异率 本月发出存货的实际成本= 发出存货的计划成本发出存 货应负担的成本差异 结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本 存 货成本差异率 结存存货的实际成本=结存存货的计划成本 结存存货 应负担的成本差异 材料发出的会计处理 按计划成本结转领用的材料按计划成本结转领用的材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 月末分摊原材料的成本差异 借：生产成本借：生产成本 制造

13、费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 委托加工物资委托加工物资 贷：材料成本差异（或红字）贷：材料成本差异（或红字） 模块三模块三 周转材料周转材料 包装物包装物 一一 低值易耗品低值易耗品 二二 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移 价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材 料，如包装物和低值易耗品等。周转材料应当采料，如包装物和低值易耗品等。周转材料应当采 用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。 一、包装物 （一）包装物的概念及其分类

14、包装物是指为了本企业产品而储备的各种包装容器， 按其使用情况可分为如下几类： 生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售而不单独计价的包装物； 随同产品出售而单独计算的包装物； 出租给购买单位使用的包装物； 出借给购买单位使用的包装物。 (二)包装物增加的核算 设置“包装物”账户，视同原材料购进核算。 (三)包装物领用的核算 生产过程中领用计入生产成本； 随同产品出售不单独计价的计入营业费用； 随同产品出售单独计价的计入其他业务支； 出租、出借包装物的价值需要进行摊销，出租包装 摊入其他业务支出，出借包装物摊入营业费用。 摊销方法有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法。 二

15、、低值易耗品 (一)低值易耗品的概念 不能作为固定资产的劳动资料作为低值易耗品管理。 (二)低值易耗品的核算 1. 低值易耗品的取得 企业应设置“低值易耗品”账户，会计处理视同包 装物。 2. 低值易耗品摊销 低值易耗品常用的摊销方法有一次摊销法、分期摊销 法、五五摊销法，摊销时将应摊销额计入有关的成本 费用当中。 模块模块四四 委托加工物资委托加工物资 委托加工物资概述委托加工物资概述 一一 委托加工物资核算委托加工物资核算 二二 委托加工物资是指企业委托外单位加工委托加工物资是指企业委托外单位加工 的各种材料、商品等物资。委托加工物资的成的各种材料、商品等物资。委托加工物资的成 本包括：（

16、本包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；）加工中实际耗用物资的成本； （2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；）支付的加工费用及应负担的运杂费等； （3）支付的税金，包括委托加工物资所应负）支付的税金，包括委托加工物资所应负 担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物 资）等。资）等。 【例例5 5】 ABC公司采用支票结算方式购入材料公司采用支票结算方式购入材料 一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款 为为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元。材料尚未验元。材料尚未验 收入库，开出支票结算

17、款项。收入库，开出支票结算款项。 借：借：原材料原材料 1000010000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税1700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700 【例例6 6】ABC公司将库存多余的公司将库存多余的3 000元现金送元现金送 存银行。该公司应根据银行退回的进账单第一联，存银行。该公司应根据银行退回的进账单第一联， 编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：借：银行存款银行存款 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000 企业发给外单位加工的物资，按实际成企业发给外单位加工的物资，按实际成 本，借记本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷

18、记“原材原材 料料”、“库存商品库存商品”等科目，借记或贷记等科目，借记或贷记“材材 料成本差异料成本差异”科目或贷记科目或贷记“商品进销差价商品进销差价”科科 目。目。 支付加工费、运杂费等，借记支付加工费、运杂费等，借记“委托加委托加 工物资工物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；需等科目；需 要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收 代交的消费税，借记代交的消费税，借记“委托加工物资委托加工物资”科目科目 （收回后用于直接销售的）或（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交税费 应交消费税应交消费税” 科目（收回后用于继续加工科目（收

19、回后用于继续加工 的），贷记的），贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科等科 目。目。 加工完成验收入库的物资和剩余的物加工完成验收入库的物资和剩余的物 资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资 的实际成本，借记的实际成本，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品” 等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。对于科目。对于 加工完成验收入库的物资采用计划成本或售加工完成验收入库的物资采用计划成本或售 价核算的，按计划成本或售价，借记价核算的，按计划成本或售价，借记“原材原材 料料” 或或“库存商品库存商品”科目，按实际成本，贷科目

20、，按实际成本，贷 记记“委托加工物资委托加工物资”科目，按实际成本与计科目，按实际成本与计 划成本或售价之间的差额。划成本或售价之间的差额。 209年，甲公司委托乙公司加工物资年，甲公司委托乙公司加工物资20 000件，该批商件，该批商 品属于应税消费品。有关经济业务如下：品属于应税消费品。有关经济业务如下： （1）2月月10日，发出加工材料一批，计划成本为日，发出加工材料一批，计划成本为700 000 元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。 甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理： 发出委托加工材料时发出委托加工材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资 700 000 贷：

21、原材料贷：原材料 700 000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时结转发出材料应分摊的材料成本差异时 借：材料成本差异借：材料成本差异21 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资21 000 （2）3月月15日，支付加工费日，支付加工费10 000元，支付应当交纳的元，支付应当交纳的 消费税消费税6 000元，该材料收回后用于连续生产，甲公司元，该材料收回后用于连续生产，甲公司 和乙公司均为一般纳税人，适用增值税税率为和乙公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲。甲 公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理： 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交消费

22、税应交消费税 6 000 应交增值税应交增值税 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 17 700 （3）3月月20日，用银行存款支付往返运费日，用银行存款支付往返运费1 000元（不考元（不考 虑运费抵扣的情况）虑运费抵扣的情况） 借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 （4）4月月25日，上述物资日，上述物资20 000件（每件计划成本为件（每件计划成本为 30元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：原材料借：原材料 600 000 材料成本差异材料成本差异 90 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资

23、 690 000 模块五模块五 库存商品库存商品 库存商品概述库存商品概述 一一 库存商品核算库存商品核算 二二 库存商品是指企业已完成全部库存商品是指企业已完成全部 生产过程并已验收入库、合乎标准规生产过程并已验收入库、合乎标准规 格和技术条件，可以按照合同规定的格和技术条件，可以按照合同规定的 条件送交订货单位，或可以作为商品条件送交订货单位，或可以作为商品 对外销售的产品以及外购或委托加工对外销售的产品以及外购或委托加工 完成验收入库用于销售的各种商品。完成验收入库用于销售的各种商品。 企业生产的产成品一般应按实企业生产的产成品一般应按实 际成本核算，产成品的入库和出库，际成本核算，产成

24、品的入库和出库， 平时只记数量不记金额，期（月）末平时只记数量不记金额，期（月）末 计算入库产成品的实际成本。生产完计算入库产成品的实际成本。生产完 成验收入库的产成品，按其实际成本，成验收入库的产成品，按其实际成本， 借记借记“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“生生 产成本产成本基本生产成本基本生产成本”等科目。等科目。 某企业某企业“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，记载， 某月已验收入库某月已验收入库A产品产品2 000件，每台实件，每台实 际单位成本际单位成本6 000元，计元，计12 000 000元；元； B产品产品3 000台，每台实际单位成本台，每台实际单位成本5

25、000 元，计元，计15 000 000元。甲公司应作如下会元。甲公司应作如下会 计处理：计处理： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 12 000 000 B产品产品 15 000 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 12 000 000 B产品产品 15 000 000 对外销售产成品，在确认销售对外销售产成品，在确认销售 收入的同时，应结转其销售成本，借收入的同时，应结转其销售成本，借 记记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库库 存商品存商品”科目。采用计划成本核算的，科目。采用计划成本核算的， 发出产成品还应结转产品成本差异，发出产成品还应结转产品成本差异， 将

26、发出产成品的计划成本调整为实际将发出产成品的计划成本调整为实际 成本。成本。 某企业月末汇总的发出商品中，当月已实现某企业月末汇总的发出商品中，当月已实现 销售的销售的A产品有产品有800台，其实际单位成本台，其实际单位成本6 000元；元； 当月已实现销售的当月已实现销售的B产品有产品有2 000台，其实际单位台，其实际单位 成本成本5 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 14 800 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 4 800 000 B产品产品 10 000 000 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上毛利率法是指根据本期销售净额乘以上 期实际（或本期计划）毛利率

27、匡算本期销售期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售 毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本 的一种方法。的一种方法。 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工售价金额核算法是指平时商品的购入、加工 收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通 过过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计算进销差科目核算，期末计算进销差 价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以 调整本期销售成本的一种方法。调整本期销售成本的一种方法。 模块模块六六 存货清查和存货减值存货清查和存货减值 存

28、货清查存货清查 一一 存货减值存货减值 二二 存货清查是指通过对存货的实地盘存货清查是指通过对存货的实地盘 点，确定存货的实有数量，并与账面结存点，确定存货的实有数量，并与账面结存 数核对，从而确定存货实存数与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存 数是否相符的一种方法。为了保证存货核数是否相符的一种方法。为了保证存货核 算的真实性，保护企业资产的安全和完整，算的真实性，保护企业资产的安全和完整， 企业必须对存货进行定期或不定期的清查。企业必须对存货进行定期或不定期的清查。 企业发生存货盘盈时，借记企业发生存货盘盈时，借记“原材料原材料”、 “库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损待处理财产损 溢溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记科目；在按管理权限报经批准后，借记 “待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用” 科目。科目。 某企业在财产清查中盘盈某企业在财产清查中盘盈A材料材料100公斤，实公