9货币资金审计

1、审计 货币资金审计 一、货币资金概述 二、库存现金审计 三、银行存款和其他货币资金的审计审计 第一节 货币资金概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业 资产中流动性最强的一种资产，包括现金、银行存 款和其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的 核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度的流 动性，收付业务活动频繁，容易出现差错和发生舞 弊情况。 一、涉及的主要凭证和会计记录 1.1.现金盘点表。现金盘点表。 2.2.银行对账单。银行对账单。 3.3.银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。 4.4.有关科目的记账凭证。有关科目的记账凭证。 5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。 二、货币资金

2、内部控制二、货币资金内部控制 （一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准： （1 1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗 位职责，确保办理货币资金业务的位职责，确保办理货币资金业务的不相容职位相不相容职位相 分离分离。如：出纳人员不得兼任稽核。如：出纳人员不得兼任稽核 编制银行存款编制银行存款 余额调节表属于稽核的一种余额调节表属于稽核的一种 、会计档案保管和收、会计档案保管和收 入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单 位不得由一人办理货币资金业务的全过程位不得由一人办理货币资金业务的全过程

3、申请、申请、 审批、复核、支付审批、复核、支付 。 （2 2）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度授权审批制度， 审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超 越审批权限。越审批权限。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务： 支付申请。单位有关部门例如，采购付款或个人用款 时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款 项的用途、金额、预算、支付方式等内容例如，应付凭 单，并附有效经济合同或相关证明例如，验收单、卖 方发票。 支付审批。审批人财务部门负责人根据其职责、权限 和相应程序对支付申请进行审批。对不

4、符合规定的货币 资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 支付复核。复核人财务部门职员应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备， 金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。 复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行 存款日记账。 【单项选择题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是 （ ）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 【答案答

5、案】B （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪 用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直 接接触货币资金。 （二）票据及有关印章的管理控制 1单位应当加强与货币资金相关的票据的管理， 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿 进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专 用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其 授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的 全部印章。 （三）现金和银行存款的管理（三）现金和银行存款的管理 1单位

6、应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额 的现金应及时存入银行。 2单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合 本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。 3单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支 付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事 先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严 格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设 “小金库”。 5单位应当严格按照支付结算办法等国家有 关规定办理货币资金业务。 6单位应当严格遵守银行结算纪律。 7单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至 少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行 存款

7、账面余额与银行对账单调节相符。如果调节 不符，应查明原因，及时进行处理。 8单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保 现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应 及时查明原因，做出相应处理。 （四）监督检查制度 单位应当建立对货币资金业务的监督检查 制度，定期不定期地对货币资金的安全进行 检查。 【多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金 相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议 的有（ ）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公 司的支出 B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行 存款账户 C.按月编制银行存款余额调节表 D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据 加以审核

8、，现金出纳员见到加盖核准印章的支出 凭据后付款。 答案：答案：ABCD 第二节 库存现金审计 一库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般应包括: 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在；（存在） 2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；（完整性） 3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制； （权利与义务） 4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分 摊） 5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当列报。（披露） 二库存现金的内部控制

9、 （一）有关现金使用范围的控制内容 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收 支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条 例的规定办理，在规定的范围内使用现金，允许企业 使用现金的范围是： 1职工工资、津贴，个人劳务报酬； 2根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金； 3各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 4向个人收购农副产品和其他物资的价款； 5出差人员必须随手携带的差旅费； 6零星支出；（1000元） 7中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。 例下列项目中（）属于库存现金的使用范围。 A、工资性津贴 B、个人抚恤金 C、个人劳务报酬 D、大额购

10、货款 【正确答案】 ABC 例下列不属于现金结算范围的是（）。 A.职工工资、各种工资性津贴 B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体 育等各种奖金 C.出差人员必须随身携带的差旅费 D.结算起点1000元以上的大额支出 【正确答案】：D 【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属 于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行 转账结算。 （二）有关库存现金限额的控制内容 满足3-5天正常开支的需要。 远离银行或者交通不便的企业，可以依据 情况适当放宽， 最高不超过15天的开支需要 量。 （三）有关库存现金其他方面的控制 1现金收支与记账的岗位分离； 2现金收支要有合理、合法

11、的凭据； 3全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手 续； 4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5按月盘点现金，以做到账实相符； 6加强对现金收支业务的内部审计 【例】刘丹注册会计师对响亮公司2012年的财务报表 进行审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该 企业的货币资金内部控制情况如下： （1）由出纳人员兼任会计档案保管工作 （2）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 （3）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 （4）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授 权人员保管 （5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存 放在财务处的保险箱中 （6）对重要货币资金支付业务

12、，实行集体决策 （7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 （8）指定出纳以外的专人定期核对银行账户， 每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使 银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 【要求】通过注册会计师对被审计单位货币资金 内部控制情况的了解，请指出该公司在货币资 金内部控制方面存在的缺陷。 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 支出、费用、债权债务账目的登记工作，故（1） （2）都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（3） 的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、 债权债务账目”，符合出纳员职责要求。 （5）每 天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存

13、放在 财务处的保险箱中。严禁一人保管支付款项所需的 全部印章（7）现金收入及时存入银行，特殊情况 下，经主管领导审查批准方可坐支现金，不符合货 币资金内部控制制度的要求。单位现金收入应当及 时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。 因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审 查批准。 监盘库存现金 监盘库存现金是证实库存现金是否存在的 一项重要审计程序。 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、 零用金等。 盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管 参加，并由注册会计师进行监盘。 盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： 1.合理安排现金监盘工作 （1）监盘方式：最好实施突击性的检查 （2）监盘时

14、间：最好选择在上午上班前或下午下班时。 如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行 盘点。 （3）监盘范围：包括各部门经管的现金。 （4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将各处 的现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存如果 做不到同时盘点，然后由出纳员把已办妥现金收付手 续的收付款凭证登入库存现金日记账避免账实不符。 清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会 计师进行监盘。 【例】在对X公司2013年度财务报表进行审计 时，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在 总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现 金，M注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管 人员做好监

15、盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对 总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十 点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜， 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账， 结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘 点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监 盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之 处，并提出改进建议。 【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备 的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的 检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做 法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和 营业部的库存现金，若不能同时监盘，

16、则应对 后监盘的库存现金实施封存 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不 当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注 册会计师 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出 纳盘点，由注册会计师复盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库 存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计 师共同签字。 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册 会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面 值列示盘点金额。 2013年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存 现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体 情况如下： 当日库存现金日记账结存额为：35250元； 实际库存现金为：20800元；

17、2013年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共 计950元； 2013年3月9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共 计5400元； 业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额6500元； 经银行核定该公司库存现今限额为4500元。 要求：根据上述审查和清点结果，编制库存现金盘点表， 指出被审计单位在库存现金管理当中存在的问题，并提出 审计意见。 （3550+9505400）（20800+6500） =3500（元） 存在问题：发生现金短缺3500元，应当进一 步查明原因；白条抵库6500元，违反现金管理 制度；记账不及时；超库存现金限额： 208004500 = 16300元。 建议：加强库

18、存现金内部控制。 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应 调整至资产负债表日的金额。 【例】华宇事务所承接天蓝公司2013年度财 务报表审计，2014年1月5日对天蓝公司全 部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。天蓝公司1月4日账面库存现金余 额为2000元，1月5日发生的现金收支全部 未登记入账，其中收入金额为3000元、支 出金额为4000元，2014年1月1日至1月4日 现金收入总额为165200元、现金支出总额 为165500元。 【要求】推断2013年12月31日库存现金余额 应为多少？ 注册会计师应对2013年12月31日库存现金实存额进行以 下追溯调整：期初实存(201

19、3年12月31日)期末实存 (2014年1月5日)现金支出数(2014年1月1日至1月5 日)现金收入数(2014年1月1日至1月5日) 1000(1655004000)(1652003000) 2300（元） 【单项选择题】如果在资产负债表日后对库存现金进 行盘点，应当根据盘点数.资产负债表日至（）的 库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存 现金数是否正确。 A审计报告日 B资产负债表日 C盘点日 D审计工作完成日 答案：答案：C 【单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序 中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入 账的是（ ）。 A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 B.检查

20、库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入 追查到相关的凭证和账薄记录 D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关 的原始凭证 【答案答案】C 【解析解析】选项选项A审查的是计价和分摊认定；选项审查的是计价和分摊认定；选项B审查的审查的 是库存现金的列报认定；选项是库存现金的列报认定；选项D审查的是存在认定。审查的是存在认定。 【多项选择题】关于库存现金的盘点，以下说法中不恰 当的有（ ）。 A.注册会计师无须亲自盘点 B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任 C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点 D.盘点前就盘点时间与被审计

21、单位会计主管沟通，要求 其配合好相关的盘点工作 【答案答案】BD 【解析解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主 管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性 的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。 5 August 2021 库存现金审计库存现金审计 货币资金内部控制测试（了解）货币资金内部控制测试（了解） 控制测试程序：了解控制测试程序：了解测试测试评价评价 程序具体内容 了解 通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。 对中小企

22、业，也可采用编写现金内部控制说明的方法 测试 1.抽取并审查收款凭证 2.抽取并审查付款凭证 3.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对 4.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致 评价 评价内部控制制度，以确定实质性程序的性质、时间安排和 范围 5 August 2021 二、库存现金的实质性程序 （一）主要程序： 账账核对监盘现金抽查大额收支截止 测试列报检查 具体步骤和要求如下： 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相 符。 2.监盘库存现金。 3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合 理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4.抽查大额现金收支。 大额支出一般要采用转

23、账等方式，若注册会 计师发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支 的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核 对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产 经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相 应的记录。 5 August 2021 5.审查现金收支的正确截止。 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结 账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证 现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对 结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计， 以确定是否存在跨期事项。 6.确定库存现金是否在资产负债表上恰当列报。 （二）现金监盘程序 审计目标：验证库存现金存在性。 监盘范围：企业各部门保管的所有现金，

24、包 括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金 等。 5 August 2021 监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班 时进行。 监盘方式：突击盘点。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管 人员、注册会计师。 注意事项：应由出纳员清点现金，注册会 计师现场监督。 监盘程序： 制定计划：制定库存现金监盘程序（计 划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人 员等； 审查账簿：审阅库存现金日记账，并与 现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相 符）； 5 August 2021 结出余额：由出纳员根据现金日记账进行加总 累计数额，结出库存现金余额； 盘点现金：盘点保险柜的现金实存数，同时编 制“库

25、存现金监盘表”，分币种面值列示盘点金 额； 库存余额：资产负债表日后进行判断时，应调 整至资产负债表日的金额； 查明差异：将盘点金额与库存现金日记账余额 进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录 或适当调整。 5 August 2021 注意以下要点： 若有充抵库存现金的借条、代保管的工 资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在 “库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整； 对未能在资产负债表日进行盘点的，则 需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、 调整至资产负债表日的金额。 掌握库存现金监盘表的编制，注意对期 末余额的调节和内部控制的结合。 5 August 2021 库存现金监盘表 20

26、13年3月5日10时30分盘点 出纳员：会计主管：监盘人： 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项目 金 额 面 额 张金额 上一日账面库存余额2000 100 元 101000 盘点日未记账传票收入金额3000 50元 盘点日未记账传票支出金额4000 20元 盘点日账面应有金额1000 10元 盘点实有库存现金数额1000 5元 盘点日应有与实有差异0 2元 差异原因 分析 白条抵库（张） 1元 合计1000 追溯调整 报表日至审计日库存现金付 出总额 169500 报表日至审计日库存现金收 入总额 168200 报表日库存现金应有余额 2300 第三节 银行存款和其他货币资金的审计 一、

27、银行存款审计目标 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行 存款在资产负债表日是否确实存在；（存在） 2确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务 是否均已记录完毕，有无遗漏;（完整） 3确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控 制；（权利与义务） 4确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币 资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计 价与分摊） 5确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。（披露） 5 August 2021 银行存款的控制测试 控制测试程序：了解测试评价 程序具体内容 了解 银行存款的内部控制应包括：（1）银行存款的收支是否按

28、规定 的程序和权限办理。（2）银行账户是否存在与本单位经营无 关的款项收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情 况。（4）出纳与会计的职责是否严格分离。（5）是否定期取 得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。 测试 1.抽取并审查收款凭证 2.抽取并审查付款凭证 3.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对 4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核 5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度 一致 评价评价内部控制制度，以确定实质性程序的性质、时间安排和范围 5 August 2021 二、银行存款审计的实质性程序 程序：账账核对分析程序检查银行存单审查存款 余额

29、调节表函证银行抽查大额收支截止测试列 报检查 1.获取明细表并核对 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入： （1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与 实际利息收入的差异是否恰当； （2）评估利息收入的合理性； （3）检查是否存在高息资金拆借； （4）确认银行存款余额是否存在； （5）利息收入是否已经完整记录。 5 August 2021 3.检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额 一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单 位所拥有。 检查对象审计程序 已质押的定期存款 检查定期存单、并与相应的质押合同核对，同时关

30、 注定期存单对应的质押借款有无入账 未质押的定期存款检查开户证实书原件 对审计外勤工作结束 日前已提取的定 期存款 核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印 件 5 August 2021 4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款 余额调节表 取得（不是编制）银行存款余额调节表后， 注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性， 以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应 于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。 其测试程序包括： 5 August 2021 银行存款余额调节表 企业：三流公司 年月：2013年3 开户行：发财银行摇钱树支行 账 号：518-168-888888 币 别：万金油

31、币 项目金额项目金额 银行对账单余额300银行存款日记账余额1000 加：企业已收账银行 未收账的款项 收到货款 200 加：银行已收账企业 未记账的款项 减：企业已付账银行 未付账的款项 减：银行已付账企业 未记账的款项 支付电费 500 调节后存款余额500调节后存款余额500 会计主管：徐永涛 记账： 出纳：小丫头 审核： 填制： 5 August 2021 （1）将被审计单位资产负债表日的银行存款 余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否 一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款 金额是否与对账单记录一致。（调节表中的第一 栏） （2）检查资产负债表日的银行存款余额调节中 加计数是

32、否正确，调节后银行存款日记账余额与 银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算） （3）检查调节事项的性质和范围是否合理（调 节表中的调整事项）。 检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节 事项。 检查大额在途存款的日期，查明发生在途 存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录 日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否 合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； 5 August 2021 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明 被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录 时间晚于银行对账单的日期是否合理； 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录， 但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额 较大的未付

33、票据，获取票据领取人的书面说明。 确认资产负债表日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地 记录了调节事项中银行未付票据金额。 5 August 2021 5.函证银行存款余额 函证必要性：注册会计师应当对银行存款 （包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借 款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程 序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及 与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重 要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这 些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工 作底稿中说明理由。 函证目标：函证银行存款余额是证实资产负 债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在

34、性）。函证还可用于发现企业未登记的银行借款 和未披露的或有负债（完整性）。 5 August 2021 函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存 款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括 零余额账户和在本期内注销的账户。 函证方式：积极式函证。 函证时间：资产负债表日后。 6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位， 若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被 审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需 要调整。 7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。 8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款

35、在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流 量表的影响。 5 August 2021 9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始 凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、 账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间 等项内容。 10.检查银行存款收支的正确截止。选取资产负 债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止 测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支 事项，应考虑是否应提出调整建议。 11.检查银行存款的列报是否恰当。 【单项选择题】银行询证函的回函应直接寄给.（ ）。 A审计委托人B会计师事务所 C被审计单位D以上三者均可 答案：答案：B 【多项选择题】下列说法中不正确的有（ ）。

36、 A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证 B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极 式 C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发 函 D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进 行函证 【答案答案】ABD 【解析解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单 位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极 式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要 进行函证。进行函证。 【单项选择题】丁公司某银行账户的银行

37、对账单余额为1585000元， 在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下 事项： 在途存款100000元；企业增、银行未增； 未提现支票50000元；企业减、银行未减 未入账的银行存款利息收入35000元；银行增、企业未增 未入账的银行代扣水电费25000元。银行减、企业未减 假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户 余额应是（ ）。 A.1535000元 B.1575000元 C.1595000元 D.1635000元 【解析解析】资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业12月月 31日银行

38、存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数，日银行存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数， 又不是银行对账单上列示的余额（因为它们都属于又不是银行对账单上列示的余额（因为它们都属于“一面之词一面之词”），而是两方），而是两方 调节后一致的那个余额。调节后一致的那个余额。 有两种方法可以调节出这个余额。有两种方法可以调节出这个余额。 其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额，其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额， 减去银行减、企业没有减的金额（本题没有提供银行存款日记账的余额，不能减去银行减、企业没有

39、减的金额（本题没有提供银行存款日记账的余额，不能 采取此方法）；采取此方法）； 其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额，减去其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额，减去 企业减、银行没有减的金额，即企业减、银行没有减的金额，即1585000+100000-50000=1635000，故选，故选D。 【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司在临近 208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效 的审计程序是（ ）。 A.函证208年12月31日的银行存款余额 B.检查208年12月31日的银行对账单 C.检查208年12月31日的银行存款余额调节表 D.检查208年12月的支票存根和银行存款日记账 【答案答案】D 【解析解析】检查检查“支票是否已登记入账支票是否已登记入账”，就应，就应“从支票追查到