上海2012年财经法规与职业道德冲刺班讲义二

1、 实用标准文档 -冲刺班讲义二会计证-财经法规与职业道德2012年- 一、单位部会计监督 （一）单位部会计监督的概念单位部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整， 而在单提高经营管理水平和效率，保证其经营活动符合国家法律、法规和部有关管理制度， 位部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 ” 会计法第二十七条中规定：“各单位应当建立、健全本单位部会计监督制度。 单位部会计监督的保证作用主要表现在以下方面： 保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定围进行。 1. 保护单位资产的安全完整，保证账面资产与实存资产定期核对相符。 2. 保证资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。

2、3.保证业务活动按照适当的授权进行，保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账簿， 4. 使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息。 5. （二）单位部会计监督的主体和对象 。单位部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 1. 本单位的经济活动。 2.单位部会计监督的对象是 （三）单位部会计监督制度的基本要求 二是各必须履行； 建立健全部会计监督是各单位的法定义务：一是各单位都必须建立， 单位的部会计监督制度必须健全 单位部会计监督制度应当符合下列要求： 财务保管人员的职责权记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员

3、、经办人员、1. 限应当明确，并相互分离、相互制约。 文案大全 实用标准文档资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监资产处置、2.重大对外投资、 督、相互制约程序应当明确。 财产清查的围、期限和组织程序应当明确。 3. 对会计资料定期进行部审计的办法和程序应当明确。 4. （四）单位负责人在单位部会计监督中的职责 “单位负责人应该保证会计机构、会计人员依法履 会计法第二十八条第一款规定： 行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。” （五）会计机构、会计人员在单位部会计监督中的职权 “会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会会计法第二十八条第二款规定： 计制度

4、规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及会计法第二十九条规定： 无权应当及时处理；按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，有关资料不相符的， 处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。” 二、政府监督 对各单位会计工作行使人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，县级以上 监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部 门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 （一）财政部门实施会计监督的对象和围 分别对有关单位会计资料实财政部门有权

5、进行普遍监督，在对会计工作的国家监督中， 施监督检查。 监督各单位是否依法设置会计账簿。 1. 文案大全 实用标准文档 监督各单位的会计资料是否真实、完整。 2. 监督各单位的会计核算是否符合法定要求。 3. 监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 4. 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计5. 师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 （二）财政部门实施会计监督的方式 会计法规定：一是只有在财政部门对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会 以避免少数监督人员滥用职权，发现有重大违法嫌疑时，才能行使查询权，计资料实施监督，二是行使查询权的财政

6、部门应当是国务院财政侵犯被监督单位和其他有关单位的合法权益。地方各级人民政府部门除此以外，部门及其派出机构，即财政部和财政部派驻的监督机构， 及其派出机构无权行使查询权。 （三）会计工作政府监督的其他形式 对会计工作的国家监督中，除财政部门以外，还包括审计、税务、中国人民银行、证券 监管、保险监管等部门的监督。 1.有关部门必须在法定职责围对有关单位的会计资料实施监督检查。 2.有关部门应当避免重复查账 应当出有关部门依法对有关单位会计资料实施监督检查后， 第一，应当出具检查结论。 具检查结论，不能只检查无结果。应当尽可能利用已有检查结论，避免重复查账。对已有检查结论的，有关监督检 第二， 以

7、避免因重复查账而加重被监督检查不必再重新组织重复性的检查，查部门应当加以利用， 单位的负担，影响监督检查部门的工作效率和形象。 （四）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的要求 文案大全 实用标准文档 （五）各单位应当依法接受监督检查 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作社会监督的概念 对委托单位的经济活动注册会计师（如会计师事务所）的 社会监督主要指社会中介机构和国家统一会计制度规定的行为也属于社会会计法单位和个人检举违反进行审计。此外 监督。 （二）注册会计师及其所在会计事务所的业务围 1.依法承办审计业务 2.承办会计咨询、服务业务 （三）注册会计师审计的相关问题 任何单位或者个人不得

8、以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计事务所注： 出具不实或者不当得审计报告。 （四）注册会计师审计与部审计的关系 注册会计师审计和部审计之间的区别主要在于： 1.审计独立性不同 2.审计方式不同 审计的职责和作用不同 3. （五）对违法会计行为的检举 收到艰有权检举。注： 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，应当及时移送有权处应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，巨的部门有权处理的， 理的部门处理。 文案大全 实用标准文档 任何单位和个人有权检举违法会计工作。 1. 有关部门应当及时处理并为检举人。 2. 会计机构和会计人员第四节 一、会计机构的设置 （一）根

9、据业务需要设置会计机构，股份、有限责任公司等）实行企业化管理的事业单位，大、中型企业（包括集团公司、 1. 应当设置会计机构。 业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。 2.可以不单独设置会计业务和人员都不多的行政事业单位等，3.对那些规模很小的企业、 机构。 （二）不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定会计主管人员 “会计主管人员”是会计法中的一个特指概念，不同于通常所说的“会计主管”、 “主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权“主管会计”、 的负责人。 （三）对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账 二、代理记账 （一）代理记账

10、的概念 委托代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 中介人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的 机构。 文案大全 实用标准文档 （二）代理记账的基本要求 代理记账机构具备的条件 1.持有会计从业书的专职名以上 在我国从事代理记账业务的机构应具备下列条件：有3 会计师主管代理记账业务的负责人具有从业人员；同时聘用一定数量相同条件的兼职人员；机构的设立依法经有健全的代理记账业务规和财务会计管理制度；以上专业技术职务资格；申请成立除会计师事务所以外的代理记账过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。并领取由财政部统一印制的县级

11、以上人民政府财政部门审查批准必须经过所在地的，机构， 代理记账许可证书，才能从事代理记账业务。 2.代理记账的业务围 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核 根据委托人提供的原始凭证和其他资料， 算，包括审计原始凭证，填制记账凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告等。 对外提供财务会计报告。经代理机构负责人和委托人签名并盖章后，才能对外提供。 向税务机关提供税务资料。 委托人委托的其他会计业务。 代理记账机构与委托人的关系 3. 4.委托代理记账的委托人的义务 代理记账机构及其从业人员的义务 5. 三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格和任职条件

12、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格和条件应当包括以下主要容： 政治素质 1. 文案大全 实用标准文档 专业技术资格条件和工作经历 2.除取得会计从业书外，还应当具备会计担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的， 师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 政策业务水平 3. 掌握财务会计理论及本行业的业务管理知识。法规、规章制度， 要求熟悉国家财经法律、 4.组织能力 5.身体条件 四、会计从业资格管理制度 （一）会计从业资格管理的基本要求 管理办法规定，各单位不得任用（聘用）不具备会计从业书的人员从事会计工作。 管理办法还规定“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销

13、毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追求刑事责任的人员不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业书”。条所列违法情形之一，被依法吊销会计从业书的4443条、第“有会计法第42条、第年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从年（含5人员，自被吊销之日起5 业书。” （二）会计从业资格管理制度的基本容 会计从业资格的适用围具体包括 1. （包事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员社会团体、在国家机关、公司、企业、 地区人员及外籍人员在中国大陆境从事会计工作的人括香港特别行政区、澳门特别行政区、 员），必须取得会计从业资格

14、，持有会计从业书，具体包括： 文案大全 实用标准文档 1）会计机构负责人（会计主管人员） （ 2）出纳 （ 3）稽核 （ 4）资本、基金核算 （ ）收入、支出、债权债务核算 （5 ）工资、成本费用、财务成果核算 （6 ）财产物资的收发、增减核算 （7 ）总账（8 ）财务会计报告编制（9 10）会计机构会计档案管理（ 2.会计从业资格的取得 1）会计从业资格的取得实行考试制度 （考试大纲由财政部统一制会计基础、初级电算化。 考试科目为：财经法规与职业道德、 。定并公布，各地负责组织实施从业资格考试，体现统一领导、分级管理 ）会计从业资格报名条件（2 3）会计从业资格部分考试科目免试条件。 （申请

15、人具备报考条件并取得国家教育行政主管部 会计从业资格部分考试科目免试条件。 免试年），可年（含22门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历的，自毕业之日起 会计基础、初级电算化。会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财会计类专业包括： 学。 会计从业书管理 3. 文案大全 实用标准文档 ）上岗注册登记 （1 日，填写注册登记表，并持会90 持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起系统的会计从向单位所在地或所属部门、计从业书和所在单位出具的从事会计工作的证明， 业资格管理机构办理注册登记。 ）离岗备案（2 的，应当填写注册登记表，并持会计从业书，6离开会计工作岗位超过个

16、月 持证人员 向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3）调转登记 （持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖围办调转工作单位，且继续从事会计工作 ，填写调转登记表。90的，应当自离开原工作单位之日起日持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖围调转工作单位，且继续从事会计工作的， 及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调持有会计从业书，应当填写调转登记表，日，持会计从业书、调转登记表和调入单位开具的从90出手续：并自办理调出手续之日起 事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。 4）变更登记 （可以持相关有效证明和持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变

17、更的， 会计从业书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 （三）会计从业资格的管理部门 由县级以上地方人民政府部门负责本行政区，属地原则 会计从业资格的管理，主要实行 域的会计从业资格管理。 五、会计人员继续教育 文案大全 实用标准文档 （一）会计人员继续教育的概念和特点 为不断提高和保持其专业胜任能是指取得会计从业资格的人员， 1.持证人员继续教育， 专业技能和职业道德的教有组织的理论知识、力和职业道德水平，持续地接受一定形式的、 育和培训活动。 针对性、适应性、灵活性。2.持证人员继续教育的特点主要有： （二）会计人员继续教育的容和形式 培训和自学形式包括接受两种。 （三）

18、持证人员继续教育的学时要求 小时。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24 六、会计专业职务和会计专业技术资格 （一）会计专业职务 分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。 （二）会计专业技术资格 分别对应助理会计师会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别， 或会计员、会计师和高级会计师。高级会计师资格实行考试与评审相中级会计资格的取得实行全国统一考试制度： 初级、 结合制度。 七、会计工作岗位设置 （一）会计工作岗位设置的基本要求 会计岗位设置的原则作了规定，对会计人员配备、会计基础工作规 财政部门发布的， 文案大全 实用标准文档，为各单位配备

19、会计人员、建可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”如“会计工作岗位， 立岗位责任制提供了基本依据。 （二）会计机构部稽核制度和部牵制制度 出纳人员不得兼任稽核、“会计机构部应当建立稽核制度。会计法第三十七条规定： 会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。” 部稽核制度 1. 部稽核制度是部控制制度的重要组成部分。 后者是单位在会部稽核制度不同于部设审计制度，前者是会计机构部的一种工作制度； 计机构之外另行设置的部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 2.部牵制制度 部牵制制度，也称钱账分管制度，是部控制制度的重要组成部分。 八、会计人员回避制度 任用会计人员应当实

20、行回避制度。 国家机关、国有企业、事业单位 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 直系血亲关系、三代以旁系血亲以及近姻亲关系。 需要回避的直系亲属包括：夫妻关系， 九、会计人员工作交接 （一）会计人员工作交接的概念及意义 会计工作人员交接的概念1. 会计机构负责监交；会计机构负责人 一般会计人员办理交接手续，由（会计主管人员） 文案大全 实用标准文档 监交，必要时主管单位可以派人会同监交。办理交接手续，由单位负责人人（会计主管人员） 会计人员工作交接的意义 2. ）做好会计交接工作，可以使

21、会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。 （1 ）做好会计交接工作，可以防止账目不清、财务混乱等现象发生。 （2 ）做好会计交接工作，是明确经济责任的有效措施。（3 需要办理会计工作交接的情况 （二） 临时离职或因病不能工作，需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或1. 单位负责人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。应当与接替或代理人员办理交接手2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时， 续。可由移移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准， 3.财务会计报告和其会计账簿、交人委托他人代办交接，但委托人应当对移交人的会计凭证、 他有关资料的真

22、实性、完整性承担法律责任。 （三）办理会计工作交接的基本程序 交接前的准备个工作 1. 2.移交点收 3.专人负责监交 对监交的具体要： 1（）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。 ）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主2 （ 管单位可以派人会同监交。 通常有三种情况： 文案大全 实用标准文档所属单位负责需要由主管单位派人代表主管单位监交。 所属单位负责人不能监交，而需要主不宜由所属单位负责人单独监交，人拖延监交，需要由主管单位派人督促监交。 管单位会同监交。 此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。

23、交接后的有关事宜 4. ）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人应在移交清册上签名或盖章，并应在移1 （ 交清册上注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、移交清册页数以及需要 说明的问题和意见等。）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔（2 接，容完整。 ，交接双方各执一份，存档一份。）移交清册一般应填制（3一式三份 （四）移交后的责任 真实性方面的问题而在即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、 事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不得以会计资料已移交而推脱应负的责任。 十、总会计师的设置及职责权限国有的和国有资产占控股地位或者主

24、导地位的大、第三十六条第二款规定：“ 会计法 。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”中型企业必须设置总会计师 （一）总会计师的设置围 1.国有大、中型企业必须设置总会计师。 会计法不限制其他单位根据需要设置总会计师。 2. （二）总会计师的地位 文案大全 实用标准文档 总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。 （三）总会计师的任职条件 一是坚持社会主义方向；二是坚持原则、廉洁奉公；三是取得会计师专业技术资格后， 年；四是要有较高3主管一个单位或者单位部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 的理论政策水平；五是具备本行业的基本业务知识；六是身体健康。

25、 （四）总会计师的职责 总会计师的职责主要包括两个方面：一是由总会计师负 根据总会计师条例的规定， 责组织的工作。二是由总会计师协助、参与的工作。 （五）总会计师的权限 总会计师有以下权限：一是对违法违纪问题的制止和纠 根据总会计师条例的规定， 正权。二是建立、健全单位经济核算的组织指挥权。三是对单位财务收支具有审批签署权。四是有对本单位会计人员的管理权，包括本单位会计机构设置、会计人员配备、继续教育、 考核、奖惩等。 法律责任第五节 一、法律责任的概述 （一）法律责任的概念 法律责任是法律制度的一个重要组成部分，是保障法律得以遵守与执行的关键所在。 刑事责任。行政责任 3.民事责任 法律责任

26、包括：1. 2. 我国会计法中规定的法律责任是行政责任和刑事责任。 （二）行政责任的种类 行政处罚 1. 文案大全 实用标准文档、没收非法财物、责令停产停业、暂没收违法所得行政处罚的形式主要有警告、 罚款、 扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。 行政处分 2.行政处分的形式主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八 种。 行政处分与行政处罚主要区别： 四是制裁三是制裁权的来源和根据不同。一是制裁的原因不同；二是制裁的对象不同； 的围和形式不同；五是行为的属性及效力不同。 （三）刑事责任 概念：指行为人的行为严重违反法律规定，已构成犯罪而承担的法律责任。 刑事责任包

27、括： 只能独立使用不可附加适用） 1.主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（ 。对于犯罪的外国人，也可以独立或者附加没收财产附加刑：罚金、剥夺政治权利和 2. ）适用驱除出境（可以独立适用又可附加适用 二、违反会计法规定应当承担的法律责任 （一）违反会计制度规定应当承担的法律责任 ）责令限期改正1 （停违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门的责令限期改正决定的要求， 止违法行为，纠正错误。 ）罚款2 （万元以下的罚款，对其直53 000 县级以上人民政府财政部门可以对单位并处元以上 文案大全 实用标准文档 2万元以下的罚款接负责的主管人员和其他直接责任人可处以2 000元以上

28、 3）给予行政处分 （适用于单位、其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、撤职、留 用察看和开除等行政处分； 4）吊销会计从业书。 （ 县级以上人民政府财政部门对其吊销会计从业书 ）依法追究刑事责任。 （5 ）是县级以上人民政府财政部门给予的处罚2）、（4 注：（1）、（应当根据特别法优于普有关法律对违反会计核算法律规定行为的处罚另有规定的处理， 通法的原则 （二）伪造、变造会计凭证、会计账薄编制虚假财务会计报告的法律责任 1. 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为 2.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财力会计报告的行政责任 1）通报 （ ）罚款（ 2

29、对其直接负责的主管人员和其他直万元以下的罚款，5 000元以上10 可以对单位并处 万元以下的罚款元以上5接责任人可处以3 000 3）行政处分 （ ）4）吊销会计从业书（由县级以上人民政府财政部门吊销 （ 3.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的刑事责任 ）根据刑法第二百零一条的规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在1 （偷税数额占应纳税额不缴或者少缴应纳税款，账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段， 文案大全 实用标准文档万元的，或者因偷税被税务相关万元以上不满1030%并且偷税数额在1的10%以上不满倍倍以上53年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1给予二次行政处罚

30、又偷税的，处7年以上万元以上的，处3以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴5年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上万元以上的，依照前110%以上并且数额在或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的 述规定处罚。对多次犯有上述行为，未经处理的，按照累计数额计算。）根据刑法第一百六十一条的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐2 （ 对其直接负责的主管人员和严重损害股东或者其他人利益的，瞒重要事实的财务会计报告，万元以下万元以上203年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2其他直接责任人员，处 的罚金。）根据刑法第二百二十九条的规定，承担资

31、产评估、验资、验证、会计、审计、（3 年以下有期5法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处徒刑或者拘役，并处罚金。上述人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯本罪的，处 年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。5年以上10会计账薄、财务会计报告的法律责隐藏或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、 （三） 任元予以通报，可以对单位并处5 000 尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门元3 00010以上万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处万元以下的罚款；撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人5以上 民政府财政部门吊销其会计从业书。万元以下罚万元以上202年以下有期徒刑或者拘役，处 情节严重的，5并处或者单处 金。 文案大全 实用标准文档年最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定，隐匿或2001 根据涉嫌下列情形之一的，应财务会计报告，者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、 予追诉： 万以上的；隐藏、销毁的会计资料涉及金额50 1. 2. 为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。 会计账薄，会计人员及其他人员伪造、变造会计凭、（四）授意