深化增值税改革：关于出口退税率和离境退税物品退税率调整

1、深化增值税改革视频培训讲义之三 关于出口退税率和离境退税物品退税率调整一、关于出口退税率的调整（一）出口退税率调整的内容目前，我国针对出口货物劳务、发生跨境应税行为（以下称出口货物服务）设定的退税率有两种：一种是退税率与适用税率一致的；另一种是退税率小于适用税率的。此次深化增值税改革中同步调整出口退税率，仅涉及征退税率一致的出口货物服务。对于原退税率小于适用税率的，此次不作调整出口退税率。根据今年的深化增值税改革方案，自4月1日起，增值税税率16%的下调为13%、10%的下调为9%。配合增值税税率调整，自今年4月1日起，原征税率和退税率均为16%的出口货物服务，退税率调整为13%；原征税率和退

2、税率均为10%的出口货物服务，退税率调整为9%。这里所说的“4月1日”指的是货物服务的出口时间，并非出口企业在国内采购货物取得的增值税专用发票的开具时间。（二）过渡政策在此次出口退税率下调中，为保障企业的合法权益，针对退税率调整前，出口企业已经按原16%（10%）税率购进的货物服务，我们设置了3个月的过渡政策。下面具体讲一下过渡政策。首先强调一下，过渡政策是针对此次调整出口退税率的出口货物服务，对于此次不调整出口退税率的货物服务，不涉及过渡政策问题。过渡政策区分不同的退税方式而不同：2019年6月30日前（含4月1日前）出口适用增值税免退税办法的货物服务（原征退税率均为16%或10%的），购进

3、时已按调整前的16%（10%）税率征收增值税的，继续按照16%（10%）的退税率退税；购进时按调整后的13%（9%）税率征收增值税的，执行13%（9%）的退税率。自2019年7月1日起，出口上述货物服务，购进时已按16%、13%税率征收增值税的，执行13%的退税率；购进时已按10%、9%税率征收增值税的，执行9%的退税率。 2019年6月30日前（含4月1日前）出口适用增值税免抵退税办法的货物服务（原征退税率均为16%或10%的），继续执行16%（10%）的退税率。这里要说明一下，按照这个过渡政策，在过渡期内，生产企业可能出现购入13%（9%）税率的货物，出口时适用16%（10%）的退税率，按

4、照有关计算公式计算免抵退税额时，适用税率减去退税率的差为负数的，要视为零来参与计算免抵退税额。自2019年7月1日起，出口上述货物服务，执行调整后的13%（9%）的退税率。这里要单独说明一下的是，39号公告第三条第二款在表述过渡期政策时，在“2019年6月30日前”之后有个“（含4月1日前）”。按照这一规定，如果一家外贸企业4月1日前报关出口了一批适用税率16%（10%）的货物，4月1日之后取得13%（9%）的增值税专用发票，应按照13%（9%）的退税率办理退税,取得16%（10%）的增值税专用发票，应执行16%（10%）的退税率。如果一家生产企业4月1日前报关出口了一批适用税率16%（10%

5、）的货物，应执行16%（10%）的退税率。（三）退税率执行时间和出口时间的确定出口退税率的执行时间应按照下列原则确认：一是报关出口（不含保税区出口）的，以海关出口报关单上注明的出口日期为准；二是保税区及经保税区出口的，以离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准；三是非报关出口的，以出口发票或普通发票的开具时间为准。货物服务的出口时间，也按照上述原则确定。（四）案例【案例1】外贸企业A于2019年3月15日购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月15日，又购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；4月30日，A将上述两批货

6、物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定两批出口货物退税率？ 【答1】3月15日购进的出口货物，已按调整前16%的税率征收增值税，应执行调整前16%的退税率。 4月15日购进的出口货物，按照调整后13%的税率征收增值税，应执行调整后13%的退税率。【案例2】生产企业A于2019年3月15日购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月15日，又购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；上述两批原材料均用于生产某种出口货物。4月30日，A将该货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这

7、种情况，应如何确定出口货物退税率？【答2】应统一按照调整前16%的退税率计算退税额。二、关于离境退税物品退税率调整（一）离境退税物品退税率调整的内容2015年，为促进旅游业发展，国务院决定在全国符合条件的地区实施境外旅客购物离境退税政策。截至目前，实施离境退税政策的省（市）已经有26个。为贯彻落实国务院决定，财政部和国家税务总局分别发布了相关政策文件和管理办法，其中规定，适用税率为17%和13%的退税物品，离境退税的退税率统一为11%。2017年和2018年，增值税税率进行了两次调整，退税物品的适用税率从17%和13%分别调整到16%和10%，但是，离境退税物品的退税率未做调整，仍然统一为11

8、%。根据今年的深化增值税改革方案，增值税税率由16%和10%分别调整为13%和9%。为配合税率调整，我们相应调整了离境退税物品的退税率，针对适用税率为9%的物品，增加了8%的退税率，其他物品，仍维持11%的退税率。也就是说，自2019年4月1日起，将退税物品的退税率由原11%一档调整为11%和8%两档，适用税率为13%的退税物品，退税率为11%；适用税率为9%的退税物品，退税率为8%。（二）过渡政策为了最大限度保证境外旅客权益，退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内，境外旅客购买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的，仍然按照调整前11%的退税率计算退税。具体来说，境外旅客购买退税物

9、品，如果取得的增值税普通发票是2019年6月30日前（含）开具的，发票上注明税率为16%、13%和10%的，退税率均为11%；发票上注明的税率为9%的，退税率为8%。如果取得的增值税普通发票是2019年7月1日以后（含）开具的，发票上注明税率为16%、13%的，执行11%的退税率；发票上注明的税率为10%、9%的，执行8%的退税率。 需要说明的是，根据国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（总局公告2019年第14号）的规定，如果退税商店在增值税税率调整前发生的销售，未开具增值税发票，在4月1日后需要补开的，应按照原适用税率16%或者10%补开。因此，4月1日后还可能会有退税商店开具16%或者10%的增值税普通发票。 （三）退税率的执行时间离境退税物品退税率的执行时间，以境外旅客购买退税物品取得的增值税普通发票开具日期为准。 （四）案例【案例】某境外旅客3月20日到我国游玩，3月21日在北京某退税商店购买了一只皮箱和一批中药饮片，取得了退税商店当天为其开具的增值税普通发票及相应退税申请单，发票上注明皮箱税率16%、中药饮片税率10%。4月21日又购买了一批中药饮