银行会计实务

1、【课题】贷款准备金的核算【教材版本】杨纠苓.中等职业教冇国家规划教材一一银行会计实务.第一版.北京：高等教育岀版社，2002华增风中等职业教冇国家规划教材一一银行会计实务第一版北京：高等教疗出版社，2002杨纠苓.中等职业教冇国家规划教材一一银行会il实务习题集.第一版.北京：高等教疗岀版社，2003【教学目标】知识目标：1.掌握呆账准备金的计提原则和计提方法。2.掌握提取呆账准备金和核销呆账贷款的账务处理。能力目标：1.能够根据贷款风险的不同按比例提取呆账准备金。2.能够根据提取呆账准备金和核销呆账贷款的经济业务进行账务处理。【教学重点、难点】教学重点：掌握提取呆账准备金和核销呆账贷款的账务

2、处理。教学难点：根据提取呆账准备金和核销呆账贷款的经济业务进行账务处理。教学途径：1. 多用具体实例解释抽象槪念，以便于学生接受和理解。2. 采用举例分析的方法。【教学媒体及教学方法】制作PPT。演示法、讲授法、分组讨论法。【课时安排】2课时（90分钟）。【教学过程】第一环节导入（5分钟）贷款呆账准备金是银行根据国家有关规左，按照贷款余额的一泄比例提取，用于补偿呆账贷款损失的准 备金。贷款呆账准备金的提取，在一泄程度上起到了降低贷款风险的作用，体现了稳健性原则。现在我们来学习贷款呆账准备金的讣提原则、方法和账务处理。第二环节新授课（75分钟）第五章贷款与贴现业务第五节贷款准备金的核算讲解（15

3、分钟）一、贷款分类方法贷款分类是计提呆账准备金的基础。通过贷款分类，可以更准确地反映银行资产质量的实际状况，加深 对银行风险识别和风险管理情况的了解。根据我国贷款风险分类指导原则规左，贷款按风险程度不同，可划分为五类。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类：借款人的还款能力岀现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯泄要造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少

4、部分。在上述五级分类中，后三类合称为不良贷款，应加强监管和催收，作岀恰当的处理。二、呆账准备金的计提原则按照会计谨慎原则的要求，银行计提贷款呆账准备金一要做到及时，二要做到充足。及时性原则：是指银行计提准备金应当在估计到贷款可能存在内在损失、贷款的实际价值可能减少时进行, 而不应当在损失实际实现或需要冲销贷款时进行。充足性原则：是指银行应当随时保持足够弥补贷款内在损失的准备金。计提贷款呆账准备是否及时、充足，对银行经营产生着不同的影响。演示教师用幻灯片演示，来说明贷款分类方法和呆账准备金的计提原则。分析贷款分类方法和呆账准备金的计提原则。讲解三、呆账准备金的计提方法（10分钟）（一）计提范围计

5、提呆账准备的资产，是指银行承担风险和损失的下列资产。具体包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进岀 口押汇、拆出资金等。银行对转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也要计提呆账准备。银行对不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提呆账准备。（二）计提比例银行应当根据提取呆账准备资产的风险大小确左呆账准备的计提比例。呆账准备期末余额最高为提取呆账 准备资产期末余额的100 %,最低为提取呆账准备资产期末余额的1 %,具体比例由银行根据情况自 行确定。银行必须根据资产的风险程度足额提取呆账准备。呆账准备提取不足的，不得进行税后利润分配。演示教师

6、用幻灯片演示，来说明呆账准备金的计提范围和比例。分析呆账准备金的计提范围和比例。重点讲解四、呆账准备金的账务处理（20分钟）呆账准备金的提取和使用，均通过“贷款呆账准备”科目核算，该科目贷方反映贷款呆账准备金的提取 数，借方反映呆账贷款的核销数，余额在贷方，为已提取的贷款呆账准备金。（-）提取呆账准备金银行计提的呆账准备金，应计入当期损益。英会计分录为：借：其他营业支岀计提呆账准备贷：贷款呆账准备金如果已计提呆账准备的资产价值回升或资产风险减少，应冲减呆账准备金。英会计分录为：借：贷款呆账准备金贷：其他营业支岀计提呆账准备演示教师用幻灯片演示，来说明讣提贷款呆账准备金的账务处理。分析计提贷款呆

7、账准备金的账务处理。分组讨论学生根据前面演示的具体事例，分组讨论il提贷款呆账准备金的账务处理。重点讲解（30分钟）（二）核销呆账贷款下列情况造成银行不能按期收回的贷款可以列为呆账：（1）借款人和担保人依法宣告破产，经法泄淸 偿后，仍然未能还淸的贷款：（2）借款人死亡，或者依照民法通则的规定，宣告失踪或者死亡，以英财 产或遗产淸偿后未能还淸的贷款：（3 ）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，而且又不能获得 保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险赔偿后未能还淸的贷款；（4）经国务院专案批准 核销的贷款。英会计分录为：借：贷款呆账准备金贷：呆账贷款借款人贷款户（三）已核销又收回

8、的呆账贷款已经经过确认并已核销的呆账贷款，在以后的年度又收回来的，应按收回金额，先冲回呆账准备金。英会计分录为：借：呆账贷款借款人贷款户贷：贷款呆账准备金然后再扣收借款人的贷款本金。苴会计分录为：借：X X活期存款借款人存款户贷：呆账贷款借款人贷款户演示教师用幻灯片演示，来说明核销和已核销又收回的呆账贷款。分析核销和已核销又收回的呆账贷款。分组讨论学生根据前而演示的具体事例，分组讨论核销和已核销又收回的呆账贷款。第四环节小结（8分钟）第五章贷款与贴现业务第五节贷款准备金的核算一、贷款分类方法可划分为五类。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还本

9、息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类：借款人的还款能力岀现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯泄要造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。在上述五级分类中，后三类合称为不良贷款，应加强监管和催收，作岀恰当的处理。二、呆账准备金的计提原则按照会汁谨慎原则的要求，银行计提贷款呆账准备金一要做到及时，二要做到充足。计提贷款呆账准备是否及时、充足，对银行经营产生着不同的影响。三、呆账准备金的计提方法（一）计提范围计提呆账准备的资产，是指银行承担

10、风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含抵押、质押、担保等贷 款）、银行卡透支、贴现、银行承兌汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行对转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也要计提呆账准备。银行对不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提呆账准备。（二）计提比例银行应当根据提取呆账准备资产的风险大小确定呆账准备的计提比例。呆账准备期末余额最高为提取呆账 准备资产期末余额的100 %,最低为提取呆账准备资产期末余额的1 %,具体比例由银行根据情况自 行确定。四、呆账准备金的账务处理（-）提取呆账准备金其会计分录为：借：其他营业支出计提呆账准备贷：贷款呆账准备金如果已汁提呆账准备的

11、资产价值回升或资产风险减少，应冲减呆账准备金。英会计分录为：借：贷款呆账准备金贷：其他营业支岀计提呆账准备（二）核销呆账贷款英会计分录为：借：贷款呆账准备金贷：呆账贷款借款人贷款户（三）已核销又收回的呆账贷款其会计分录为：借：呆账贷款借款人贷款户贷：贷款呆账准备金然后再扣收借款人的贷款本金。其会计分录为：借：X X活期存款借款人存款户贷：呆账贷款借款人贷款户五环节布置作业（2分钟）（1） P124页 思考题第7、8题：进行课后复习。（2）习题集P3340页练习，对所学知识要点进行复习与掌握。【板书设计】第五章贷款与贴现业务第五节贷款准备金的核算一、贷款分类方法贷款按风险程度不同，可划分为五类：

12、正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类：借款人的还款能力岀现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯立要造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少 部分。在上述五级分类中，后三类合称为不良贷款，应加强监管和催收，作出恰当的处理。二、呆账准备金的计提原则按照会汁谨慎原则的要求，银行计提贷款呆账准备金一要做到及时，二要做到充足。提贷款呆账准 备是否及时、充足，对银行

13、经营产生着不同的影响。三、呆账准备金的计提方法（一）计提范围il提呆账准备的资产，是指银行承担风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含抵押、质押、担保 等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行对转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、 日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也要计提呆账准备。银行对不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提呆账准备。（二）计提比例银行应当根据提取呆账准备资产的风险大小确定呆账准备的讣提比例。呆账准备期末余额最髙为提取 呆账准备资产期末余额的10 0%,最低为提取呆账准备资产期末余额的1 % ,具体比例由银行根 据情况自行确定。四、呆账准备金的账务处理（