论内部审计的独立性

1、论内部审计的独立性 摘要内部审计的独立性是要求不存在干扰内部 审计活动的事项 ,使内部审计人员能够自由地开 展工作并作出公正无偏的审计判断。 本文通过介 绍美国在保证内部审计独立性方面所制定和采 取的措施 ,指出我国在内部审计独立性上存在的 问题,然后借鉴国外内部审计独立性的经验和做 法,采取加强内部审计的独立性的措施。关键词内部审计独立性审计机构内审人员就内部审计而言 ,早在 1947 年,国际内部审 计师协会就将内部审计界定为一种 “独立评价活 动” ,不管此后内部审计如何发展 ,独立性一直都 是影响内部审计能否顺利开展的关键因素。1 内部审计独立性的内涵关于内部审计独立性的内涵 ,学术界

2、至今都 没有给出准确的定义。 目前主要从两个角度入手 : 一个是着眼于内部审计人员的精神状态 ;另一个 是着眼于内部审计的外在环境。有人认为 ,审计独立性包括实务人员的独立 性和职业独立性两方面。 实务人员的独立性实指 审计人员在制定审计计划、 实施检查业务和编制 审计报告过程中保持适当态度的能力 ,它要求审 计人员在形成和表达意见时能够保持诚实和公 正无私 ;而职业独立性是人们对集体审计人员的 印象,即审计职业作为一个整体在外观上是否独 立。也有人认为 ,独立性与确认或咨询服务所处 的环境状态有关。 他们将独立性定义为 “不存在 威胁客观性的重大利益冲突” ,独立性是对个人 或团队在提供确认

3、服务时所处环境的期望特征 它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客 观性的利益冲突 ,这种利益冲突既可能来源于个 人或团队的个别环境 ,也可能来源于确认服务所 处的一般环境。上述两种定义 ,前者强调主观精神状态 ,后者 强调客观环境因素 ,虽有所差异 ,但本质还是一致 的。进一步说 ,审计人员主观态度上的公正无偏 是内部审计独立性的根本要求 ,而客观环境则可 以为主观上的独立提供保障。在此 ,所谓内部审 计的独立性 ,是指内部审计活动所处的环境中不 存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项 ,内部审计人员因而能够基于自身的 知识、经验和技能自由地开展审计工作 ,依照相 关的执业准则搜

4、集充分、适当的审计证据 ,并依 照自己的专业判断作出客观公正、 不偏不倚的结 论。2 国外内部审计的独立性情况国外内部审计制度是在 19 世纪末、 20 世纪 初资本主义发展进入垄断阶段构建起来的 ,而内 部审计从诞生之日起就印有“独立性”的胎记。 在内部审计发展的漫长历程中 ,独立性的内涵也 在不断的丰富和发展。在国外 ,内部审计的独立 性包括组织上的独立和人员上的独立两个方面。 具体表现在 :2.1内部审计组织的设立在国外一些国家中 ,由于企业本身的规模和 在国民经济中的地位不同 ,对于内部审计机构的 设置也就存在着差异。一般来说 ,大公司都设有 内部审计部门。按照美国权威性机构证券交易委

5、 员会的规定 :上市公司必须设立内部审计委员会由不参加经营的外部董事组成 ,它的职能主要负 责聘请外部审计人员对企业的财务报表进行审 计 ,从而提高审计的独立性 ;对内部审计进行监督 , 通过对内部审计的组织章程、 预算与人事、 工作 计划、审计结果进行复核 ,使其工作范围不受管 理当局的限制 ,以此提高内部审计部门的独立性 , 并确保其审计结果受到足够的重视 ,进而提高内 部审计的效率。 小公司、 小企业一般不设内部审 计机构 ,但他们的财务报告必须要经注册会计师 鉴证,税务部门的认可才行。2.2内部审计人员的构成和素质 在国外 ,内部审计已发展成为一个社会公认 的专门职业。而且企业建立了一

6、套严格的审计人 员选拔、任用、培训和业绩评价的制度 ,以保证 和提高审计人员的素质。 审计人员必须经过严格 的资格考试才能持证上岗 ,并且必须掌握多种学 科的知识 ,包括会计与财务、行为科学、经济学、 经济法规等。另外 ,许多内部审计人员是从外部 审计转过来的 ,丰富的工作经历使他们积累了许 多宝贵的经验 ,他们懂得内部控制、管理方法、 调查技术 ,并能运用特长来承担组织中任何一方 面的实质性审计。为了维护内部审计的独立性 除了内部审计人员具有高标准的业务素质以外 美国内部审计实务准则要求企业董事会、总 经理支持内部审计的工作 ,并规定内部审计主体 的领导应向本企业的权威领导者负责 ,与董事会

7、 保持经常的联系与沟通 ,并每年向董事会和总经 理提出全年工作报告和全年审计任务报告。2.3实施适度的内部审计外部化 内部审计外部化指企业管理层将本企业的 内部审计职能全部或部分的委托给会计师事务 所或其他专业人员实施。 从 20 世纪 90年代开始 内部审计外包引起国外审计界越来越多的关注。 内部审计外部化不仅提高了审计人员的独立性 而且还可以大大节约企业的费用和促进社会资 源的有效配置 ,但是否实行内部审计外包及实现 的方式 ,关键还要进行成本效益分析 ,对优势与弊 端两方面进行衡量 ,以实现内部审计作用的最大 化。此外 ,在西方一些国家和地区 ,企业内部审计 在职能上向审计委员会报告、在

8、行政上向 CEO/CFO 报告已经成为一种主流 ,这种“双报告”模型对于提高内部审计的独立性无疑是具有 重要意义的。3我国内部审计独立性的现状目前，我国现代内部审计起步于20世纪80年代初期，是在国家审计的强力推动下，作为国家 对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产 生的。经过20年的努力，我国内部审计得到了蓬 勃发展。中国内部审计协会会长王迎成指出，我 国内部审计取得的一些成绩首先取决内部审计 的独立性，但目前我国仍存在着许多有关内部审 计独立性问题：3.1内部审计机构设置不当我国内部审计是在国家审计的推动下建立 和发展起来的，建立制度带有明显的外部压力，并 且长期以来，服务于国家审计。所

9、以造成我国内 部审计机构作为监督者一般无处理权，很难像国 家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其 对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规 监督更显得软弱无力。目前，我国大部分企业采取的内部审计模式是在总经理直接的领导下职能管理部门之上设置内部审计部门，帮助总经 理执行日常监督工作，有一定的独立性。但与国 外的内部审计模式相比，企业内所有的职能部门 和经营单位都在企业的主要领导的领导下行驶 职权，独立性和权威性均较低O3.2内部审计缺乏合格的审计师由于内部审计的初始阶段的审计工作主要侧重于差错防弊为目的的财务审计，而我国目前 的审计人员大都来自财务队伍,专业比较单一，知 识结构不合理;审

10、查方式单一，审计时效性不强; 审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计 涉足甚少;对国际内审准则、内审发展状况、经 验技术等知识了解不够;另一方面，由于审计工作 容易得罪人，导致业务素质高、工作能力强的人 不愿意从事内审工作;或者审计工作往往局限于 查账，不能很好地发挥和显示审计职能。3.3内部审计人员管理体制落后由于内部审计人员直接受所在单位控制，内 审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时 ,被审部门是内审人员所 在单位的组成部分 ,客观上让内部审计对本单位 产生依附 ,单位领导直接影响内审人员的执法程 度,内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处 理、审计建议能否落

11、实 ,都直接受单位领导的制 约。3.4坚持内部审计独立性应注意的问题3.4.1正确认识审计工作的独立性 明确审计工作独立性并不排斥审计部门和 经济监督部门相互配合。 审计人员在审计过程中 , 要处理好同财政、 税务、统计等经济监管部门的 关系 ,充分发挥经济监督体系的优势。审计工作 独立性也不排斥与被审计单位的关系 ,在审计过 程中 ,争取被审计单位的配合与支持 ,消除他们的 抵触情绪 ,减少工作中的障碍。在做审计结论前 , 要反复征求被审计单位的意见 ,这并不影响审计 意见的独立 ,且反映了审计人员稳妥慎重的工作 作风,有利于审计结论的贯彻实施。3.4.2 注意审计工作的合法性 审计人员在执

12、行审计业务过程中 ,要遵纪守 法,依照有关法律规定的职责、权限、程序进行 审计监督 ,切忌超职责范围实施审计监督 ,避免发 生违规作业现象。独立性是审计的本质属性。 只有坚持审计工 作的独立性 ,才能真正发挥审计工作的监督、鉴 证、评价职能 ,维护国家财政经济秩序 ,促进廉政 建设 ,提高企业经济效益 ,为社会主义经济建设服 务。4 提升我国内部审计独立性之建议20 世纪末以来 ,内部审计的作用已经不再局 限于传统的财务会计检查 ,或是帮助管理层检查 和监督经营管理和内部控制 ,而已经拓展到评价 机构的公司治理、 内部控制和风险管理并提出建 议,从而为完善公司运营、增进公司价值服务。 就我国而

13、言 ,尽管我国内部审计的发展与国外相 比有一定的差距 ,但随着我国经济的快速增长 ,企 业规模化、集团化、多元化、国际化的程度越来 越高 ,企业内部层级越来越复杂 ,所面临的内部治 理问题、管理问题以及各方面的风险也越来越多 在此情况下 ,建立有效的内部审计 ,以改进企业治 理、内部控制及风险管理 ,从而增加企业价值 ,显 得日益重要。具体而言 ,我国应从如下方面加强 内部审计的独立性。4.1进一步完善审计委员会制度2005年 11月,国务院批转的证监会 关于提 高上市公司质量意见明确规定 ,上市公司董事 会要设立以独立董事为主的审计委员会、 薪酬与 考核委员会并充分发挥其作用 ,从而一定程度

14、上 使审计委员会制度成为上市公司须强制设立机 构。然而 ,目前我国审计委员会制度仍存在许多 不足,具体表现自在 :(1)强制性不足 ,据统计 ,至今 也有很多上市公司没有设立审计委员会 ;(2)独立 性不够 ,国外公司规定审计委员会必须全部由独 立董事组成 ,而我国只要求在审计委员会中独立 董事占多数 ;(3)专业性不够 ,SOA 要求审计委员 会中至少有一名财务专家 ,并对其做了明确而严 格的限定 ,而我国只要求审计委员会中至少有一 名独立董事为会计专业人员 ,但对“会计专业人 员”的说法又很模糊。 (4)职权不足 ,往往只有监 督、咨询的权利 ,没有决定权。上面的问题严重 制约了我国审计委

15、员会在内部审计发面作用的 发挥 ,我国应在总结国外先进经验的基础上 ,结合 自身情况逐步加以解决。4.2建立内部审计人员的评价体系 ,培养高 素质的内部审计队伍内部审计质量的高低在很大程度上取决于 内部审计人员的自身素质的高低 ,取决于内部审 计人员能否执行高质量、 高效率的审计工作。 香 港著名企业家李嘉诚先生坦言 ,他是靠一支精明 强干的内审队伍有效的管理公司的。可见 ,内审 要真正发挥作用 ,为企业服务 ,必须依靠高素质的 员工。为此 ,结合国际先进企业内部审计实物 标准对内部审计的要求提出适合我国的评价体 系:在招聘阶段要求无经验的人员应具有高学 历、理论功底扎实 ,不仅有较高的审计、

16、会计专 业水平 ,而且还要有一定的生产经营管理知识和 宏观管理知识 ;对于从其他单位或会计师事务所 招聘的具有丰富业务经验的审计人员 ,则要考察 其职业道德水平和专业技术能力 ;在招聘结束后 , 应对内审队伍进行培训 ,加强内审人员的团队意识,将不同层次的内审人员的思想和态度统一起 来 ,以提高审计工作效率 ;应建立考核和激励机制 , 通过考察其实施监控的价值 ,对整个企业业绩的 贡献度 ,对内审人员的工作业绩进行评价 ,从而形 成“多劳多得 ,少劳少得”的工作观念。4.3完善内部审计的管理体制 内部审计机构负责人的任命也是保证内审 工作独立性的一个重要环节。 内部审计部门的负 责人应该由董事

17、会直接任免 ,因为董事会作为最 高决策机构 ,它不参与日常经营管理 ,而是代表股 东监督管理人员的工作和单位整体经营目标的 实现情况。而且它也需要有一个独立的部门和一 批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客 观公正的检查和评价 ,并将评价结果直接向它报 告。其次 ,应在有条件的单位实行内审人员的定 期轮换。为了避免内审部门负责人分配审计工作 时,委派的内审人员与被审计的部门有存在利益 冲突和偏见 ,有必要规定内审人员定期向内审部 门负责人报告与内审人员自身有关的实际存在 或潜在的利益冲突和偏见的任何情况 ,然后内审 部门负责人应视具体情况决定是否需调换这些内审人员的工作4.4完善公司治理结构

18、为内部审计部门的 合理定位提供保障随着现代企业的内部结构和环境进一步复 杂化 ,尤其是集团企业跨国公司的迅速崛起 ,管理 层次上的分解比以往任何时候都更加迅速。 企业 竞争加剧 ,对内部控制和管理提出了更高要求 ,应 运而生的内部审计顺应了这一历史潮流得以极 大发展 ,受到各国企业组织的普遍关注 ,同时他们 也对内部审计寄予了更高的期望 ,更加强调其结 果的可信性与对组织管理和发展的建设性作用。 但是 ,企业内部审计机构如何定位与企业的治理 结构息息相关。我国股份公司采取的是相互制衡 的“三会”组织结构 ,但现实中董事会的责任不 太明确 ,职能尚不完备。因此 ,为了明确董事会的 受托经济责任 ,建议董事会实行分工负责制 ,董事 会内部下设若干专业委员会 ,如公司战略管理委 员会 ,薪酬委员会和审计委员会等。这样既可以 提高董事会的工作效率也可以增强董事会的客 观性和独立性。 同时审计委员会的设立为内部审 计部部门的合理定位及内部审计人员的选聘报酬等也提供了制度上的保障4.5赋予内部审计组织更高的地位 ,保证内 部审计的独立性内部审计部门在组织关系上的独立性是内 部审计人员瓮中捉鳖客观公正的职业态度的前 提。独立的组织地位要求内部审计部门必须独立 或不隶属于组织机构中其他的职能部门 ,以保证 内部审计人员在部门关系上与被审计的、 单位及 其相关业务活