成本会计第三章(1)

1、成本会计第三章(1)n生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配第一节直接材料成本的核算第一节直接材料成本的核算n一、进料成本的确定进料成本的确定n（一）进料成本的构成（一）进料成本的构成p59n（二）进料成本的确定（二）进料成本的确定:n1.采购成本采购成本2346能分清归属能分清归属n2.采购成本不能分清归属采购成本不能分清归属n（1）若企业采用计划成本对材料进行日常）若企业采用计划成本对材料进行日常核算核算n核算帐户：材料采购、原材料、材料成本核算帐户：材料采购、原材料、材料成本差异差异nA.共同承担采购成本的各种材料，同属于共同承担采购成本的各种材料，同属于一个一个“材料成本差异材料成本

2、差异”明细帐，则不需对明细帐，则不需对采购成本进行分配采购成本进行分配材料采购原材料（库存材料）材料成本差异例如：企业采购材料实际成本101元，计划成本100元，材料已验收入库。应编制的会计分录如下： （1）借：材料采购 101 贷：有关帐户 101 （2）借：原材料 100 贷：材料采购 100 （3）借：材料成本差异 1 贷：材料采购 1采购材料实际成本入库材料计划成本计划成本计划成本入库材料超支差异入库材料节约差异在途材料实际成本n例如某企业于例如某企业于9月月26日向甲工厂购入两种材日向甲工厂购入两种材料：料：nA材料材料400公斤，发票价公斤，发票价100元元/公斤，计划公斤，计划单

3、价单价98元元/公斤公斤nB材料材料600公斤，发票价公斤，发票价200元元/公斤，计划公斤，计划单价单价210元元/公斤。公斤。n发生采购成本发生采购成本18000元元材料采购ab原材料a原材料b材料成本差异ab4001006002001800040098600210400986002101280012800余额：0B.共同承担采购成本的各种材料不属于同一个共同承担采购成本的各种材料不属于同一个“材材料成本差异料成本差异”明细帐，则应先分摊共同承担的采明细帐，则应先分摊共同承担的采购成本，然后才进行材料成本差异的计算。购成本，然后才进行材料成本差异的计算。分配方法：按材料的重量比例、金额比例

4、、体积比分配方法：按材料的重量比例、金额比例、体积比例等例等计算过程：首先计算分配率计算过程：首先计算分配率 分配率待分配费用分配率待分配费用/分配标准分配标准 然后计算各种材料应分摊的费用然后计算各种材料应分摊的费用某材料应承担的采购成本某材料应承担的采购成本 该材料的分配标准该材料的分配标准分配率分配率p60如按重量比例分配采购成本分配率18000/（400+600）18材料a应承担的采购成本184007200材料b应承担的采购成本1860010800材料采购a原材料a材料成本差异a材料采购b原材料b材料成本差异b40010072006002001080040098800040098800

5、060021048006002104800（2）若企业采用实际成本进行日常核算）若企业采用实际成本进行日常核算n共同承担的采购成本必须在各种材料之间共同承担的采购成本必须在各种材料之间进行分配进行分配。二、用料成本的确定n（一）、按实际成本计价（一）、按实际成本计价:先进先出法等先进先出法等p63n（二）、按计划成本计价（二）、按计划成本计价n用料成本计划成本材料成本差异用料成本计划成本材料成本差异n材料成本差异材料成本差异分配率材料成本差异材料成本差异分配率发出材料发出材料计划成本计划成本n材料成本差异分配率材料成本差异分配率n借：生产成本借：生产成本-某产品某产品n 贷：原材料贷：原材料-

6、某材料某材料n 材料成本差异材料成本差异-某材料某材料本本月收入材料计划成月初结存材料计划成本异本月收入材料成本差月初结存材料成本差异三、期末存料成本的确定存料成本的确定采用成本与可变现净值孰低存料成本的确定采用成本与可变现净值孰低法。（资产负债表及利润表的列示见注会法。（资产负债表及利润表的列示见注会辅导教材辅导教材p286,292)n例如：某材料成本例如：某材料成本20元，产品售价元，产品售价50元，元，加工成本加工成本18元，销售费用元，销售费用5元。元。n可变现净值可变现净值50-18-527n存料历史成本为存料历史成本为20元元n如售价为如售价为40元，其他条件不变。元，其他条件不变

7、。n则可变现净值则可变现净值40-18-517n期末存料的计量金额为期末存料的计量金额为17元。元。n企业编如下会计分录：企业编如下会计分录：n借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 3n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 n下期该存货被领用，企业编如下会计分下期该存货被领用，企业编如下会计分录：录：n借：生产成本借：生产成本 20 n 贷：原材料贷：原材料 20 四 退料与假退料n（一）、退料：将生产车间已领未用的材（一）、退料：将生产车间已领未用的材料退回仓库的行为。料退回仓库的行为。n（二）假退料：月末，为了正确核算每个（二）假退料：月末，为了正确核算每个月的成本，

8、将生产车间已领未用的材料，月的成本，将生产车间已领未用的材料，在凭证的传递上办理退料手续，并在下月在凭证的传递上办理退料手续，并在下月初在凭证的传递上办理领料手续。已领未初在凭证的传递上办理领料手续。已领未用的材料实物留在车间，在下个月继续加用的材料实物留在车间，在下个月继续加工。工。五、材料费用的分配n1、分配对象的确定：耗用材料各个部门、分配对象的确定：耗用材料各个部门、各个成本计算对象。各个成本计算对象。n2、分配方法：谁受益谁承担。定额耗用、分配方法：谁受益谁承担。定额耗用量比例法、产量比例法。量比例法、产量比例法。可直接确定受益对象不能直接确定受益对象单位产品的定额耗用量各种产品的投

9、产量共同耗用的材料成本分配率*六、材料费用分配明细表 贷方贷方借方借方材料材料a材料材料b直接直接计入计入分配分配计入计入直接直接计入计入分配分配计入计入生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供水供水制造费用制造费用管理费用管理费用七、材料费用分配应编制的分录n借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品n 乙产品乙产品n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：原材料贷：原材料A材料材料第二节 人工成本的核算n一、人工成本的构成：支付给职工的工一、人工成本的构成：支付给职工的工资及为职工支付的各种保险，公积金等资及为职工支

10、付的各种保险，公积金等n1.工资的定义：企业在一定时期内支付工资的定义：企业在一定时期内支付给职工的劳动报酬。给职工的劳动报酬。n2.工资总额的组成：计时工资、计件工工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下工资。特殊情况下工资。n3.原始记录：考勤记录；产量和工时记原始记录：考勤记录；产量和工时记录。录。二、工资总额的计算n（一）计时工资（一）计时工资n1.月薪制：月薪制：n 应付计时工资全勤月工资缺勤工资应付计时工资全勤月工资缺勤工资n 缺勤工资缺勤天数缺勤工资缺勤天数日工资日工资n日工资月标准工资日工资月标准工资/天

11、数天数n（1）日工资月标准工资）日工资月标准工资/20.83（缺勤期间的节（缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资）假日不算缺勤，不扣工资）n（2）日工资月标准工资）日工资月标准工资/30（缺勤期间的节假日（缺勤期间的节假日算缺勤，要扣工资）算缺勤，要扣工资）n20.83=（365-52*2-11）/12sunmontuewedthufrisat123456789101112131415161718192021222324252627282930（二）计件工资n1、计件工资：根据每人（每班组）完成、计件工资：根据每人（每班组）完成的产量及每单位产量工价计算的工资。的产量及每单位产量工价计算的工资。

12、n2、计算、计算 应付计件工资（合格品数量应付计件工资（合格品数量料废数量）料废数量）计件工价计件工价个人计件：应付计件工资 （合格品数量+料废数量）计件工价集体计件： 先计算出整个集体应得工资总额 然后将计件工资总额在各成员之间 分配。计件工价的确定n合格品工价完成每件合格品所需工时（通合格品工价完成每件合格品所需工时（通常为定额工时）常为定额工时）小时工资率小时工资率n小时工资率日工资小时工资率日工资/8小时小时n每道工序工价完成每道工序所需工时每道工序工价完成每道工序所需工时小小时工资率时工资率集体计件举例n某企业生产加工服装，流水作业加工某企业生产加工服装，流水作业加工10000套，每

13、套工价套，每套工价3元，由十四位职工完成该流元，由十四位职工完成该流水线作业。水线作业。职工职工a b c d e f g h i j k l mn实际工时（百小时）实际工时（百小时）6 5 4 3 5 6 8 9 4 5 8 7 9 6小时工资小时工资2 3 1 2 3 4 3 2 6 1 5 1 3 1完工件数（百件）完工件数（百件）1525151025303530352555354025该产品需要经过四道工序工序工序一一二二三三四四工时定额工时定额(分钟分钟)20151510工序工价工序工价10.750.750.5完成各工完成各工序的职工序的职工fakhigembd ncjln方法一：按

14、工时比例分方法一：按工时比例分n分配率待分配费用分配率待分配费用/分配标准分配标准n 100003/8500nA应付计件工资应付计件工资600 （100003/8500）n此法：干快干慢一样，简单复杂一样此法：干快干慢一样，简单复杂一样n方法二：结合不同的工资率比例分配方法二：结合不同的工资率比例分配n分配率待分配费用分配率待分配费用/分配标准分配标准n 100003/22700nA应付计时工资应付计时工资6002分配率分配率nB应付计时工资应付计时工资5003分配率分配率n此法：考虑了职工的技能，但单位时间此法：考虑了职工的技能，但单位时间内干快与干慢一个样，极易产生磨洋工。内干快与干慢一个

15、样，极易产生磨洋工。方法三：根据每个职工完成每道工序的实际方法三：根据每个职工完成每道工序的实际数量分数量分n职工职工a应付计件工资应付计件工资1500第一工序工价第一工序工价n第一工序工价（该工序定额工时第一工序工价（该工序定额工时/合格品定合格品定额工时）额工时）合格品工价合格品工价n （20/60）31n职工职工a应付计件工资应付计件工资150011500n此法：在确定工序工价时，可以考虑工序所要此法：在确定工序工价时，可以考虑工序所要求的技能，依据每个职工完成的各该工序的件求的技能，依据每个职工完成的各该工序的件数计算工资，可激发职工的劳动积极性。数计算工资，可激发职工的劳动积极性。（

16、三）加班加点工资（三）加班加点工资n在法定工作时间以外加班加点，而支付给职在法定工作时间以外加班加点，而支付给职工的工资。工的工资。n国庆加班加点工资：节日国庆加班加点工资：节日3天，每天天，每天300n 假日假日4天，每天天，每天200n（四）、奖金（四）、奖金n支付给职工的超额劳动的报酬和由于增收节支付给职工的超额劳动的报酬和由于增收节支而给予职工的奖励。支而给予职工的奖励。（五）、津贴补贴（五）、津贴补贴n为补偿职工特殊劳动的消耗及其他特殊原为补偿职工特殊劳动的消耗及其他特殊原因支付给职工的为津贴因支付给职工的为津贴n为保证职工工资水平不受物价影响而支付为保证职工工资水平不受物价影响而支

17、付给职工的为补贴给职工的为补贴n（六）、非工作时间工资（六）、非工作时间工资n根据国家规定支付给职工的非工作时间工根据国家规定支付给职工的非工作时间工资。包括病、产、工伤假、脱产学习工资；资。包括病、产、工伤假、脱产学习工资；保留工资。保留工资。n例：某职工工资（包括补贴、津贴等）例：某职工工资（包括补贴、津贴等）5000元。元。n单位缴纳部分：养老金单位缴纳部分：养老金 22%, 医疗保险金医疗保险金 12%, 失业保险金失业保险金 2%, 生育生育0.5%,工伤工伤0.5%,(合计合计37%) ； 公积金公积金 7%个人缴纳部分：养老金个人缴纳部分：养老金 8%, 医疗保险金医疗保险金 2

18、%, 失业保险金失业保险金 1%；公积金；公积金 7% n5000-5000*18%-（5000-900-2000）*15%-125=5000-900-190=3910(实发工资）实发工资）n企业承担企业承担5000+5000*44%=5000+2200=7200社保等个人承担部分社保等个人承担部分工资、薪金所得项目税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元

19、的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375三、工资费用的分配三、工资费用的分配n（一）工资的发放（一）工资的发放n借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 5000n 贷：银行存款（实发部分）贷：银行存款（实发部分） 3910n 其他应付款社保等其他应付款社保等 900n 应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税 190n借：其他应付款社保等借：其他应付款社保等 900n 应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税 190n 贷：银行存款贷：银行存款 1090n（二）工

20、资费用的分配（根据谁受益谁承担原则）（二）工资费用的分配（根据谁受益谁承担原则）n1、工资费用的归集与分配、工资费用的归集与分配n归集：按用途及发生地点归集归集：按用途及发生地点归集n分配：能直接计入成本计算对象的工资费用直接计入。分配：能直接计入成本计算对象的工资费用直接计入。n 不能直接计入成本计算对象的工资费用分配计入。不能直接计入成本计算对象的工资费用分配计入。n2、工资费用的分配方法、工资费用的分配方法n 实际工时比例实际工时比例n 定额工时比例定额工时比例n分配率待分配费用分配率待分配费用/分配标准分配标准n3、分配的分录、分配的分录n借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 5000

21、n 乙产品乙产品n 管理费用管理费用n 制造费用制造费用n 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 5000四、职工福利、社会保险费、住房公积金、四、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿的核算系补偿的核算n上交或支付时：上交或支付时：n借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利n 社会保险社会保险 5000*37%n 住房公积金住房公积金 5000*7%n 工会经费工会经费n 职工教育经费职工教育经费n 解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿n 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）2200n费用分

22、配时：费用分配时：n借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 2200n 乙产品乙产品n 制造费用制造费用n 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利n 社会保险社会保险 1850n 住房公积金住房公积金 350n 工会经费工会经费n 职工教育经费职工教育经费n借：管理费用借：管理费用n 贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿n工资结算单工资结算单n直接人工费用分配表直接人工费用分配表 应贷科目应贷科目应借科目应借科目分配标准分配标准 分配率分配率 分配金额分配金额生产成本甲生产成本甲生产成本乙生产成本乙合计合计五、其他要素费用的核算其他要素费用的核算n1

23、.固定资产折旧的归集：按所属部门归固定资产折旧的归集：按所属部门归集。集。n折旧费一般不计入折旧费一般不计入“生产成本生产成本”、一般、一般应计入应计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等帐户，但对于某些专用设备，其折旧费帐户，但对于某些专用设备，其折旧费可直接计入可直接计入“生产成本生产成本”。n2.外购动力费的归集外购动力费的归集n可根据电表数字自行计入成本。可根据电表数字自行计入成本。n注意：时间的确定。电费帐单所包涵的用注意：时间的确定。电费帐单所包涵的用电时间与会计报告期不一致。因而根据会电时间与会计报告期不一致。因而根据会计报告期的用电度数作如下会计分录：计报告期的用电度

24、数作如下会计分录：n 借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品n 乙产品乙产品n 制造费用制造费用n 贷：其他应付款贷：其他应付款n根据电费帐单付费时根据电费帐单付费时n借：其他应付款借：其他应付款n 贷：银行存款贷：银行存款第三节 制造费用的核算制造费用的核算n一、制造费用一、制造费用n1.解释解释n2.内容：机物料消耗、管理人员薪资、内容：机物料消耗、管理人员薪资、折旧费、办公费、修理费、水电费、季折旧费、办公费、修理费、水电费、季节性和修理期间的停工损失。节性和修理期间的停工损失。n3.制造费用科目的介绍制造费用科目的介绍:成本计算账户成本计算账户n4.归集与分配程序图归集与分配程序图二、制

25、造费用的归集制造费用的归集n1.制造费用根据发生地点归集制造费用根据发生地点归集n2.依据：支出凭证、费用分配表依据：支出凭证、费用分配表n3.帐务处理帐务处理n4.明细帐的设置：车间明细帐的设置：车间三、制造费用的分配制造费用的分配n1.实际分配率法实际分配率法n生产工人工资比例法、生产工人工时比生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工时比例法、耗用原材料的例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本比例法、数量或成本比例法、直接成本比例法、产品产量比例法。产品产量比例法。n2.预计分配率法预计分配率法n3.实际分配率法的计算步骤实际分配率法的计算步骤n（1）分配率制造

26、费用）分配率制造费用/分配标准总量分配标准总量n（2）某成本计算对象应承担的费用该成）某成本计算对象应承担的费用该成本计算对象的分配标准本计算对象的分配标准实际分配率实际分配率n（3）会计分录）会计分录n借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品n 乙产品乙产品n 贷：制造费用某车间贷：制造费用某车间np91n4.预计分配率法的计算步骤预计分配率法的计算步骤n（1）预计分配率全年制造费用预算总数）预计分配率全年制造费用预算总数/预计的分配标准总额预计的分配标准总额n（2）某产品应承担的制造费用预计分配）某产品应承担的制造费用预计分配率率按该产品实际产量计算的分配标准按该产品实际产量计算的分配标准n（

27、3）差异的结转：差额转入）差异的结转：差额转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”n借：生产成本基本生产成本甲产品借：生产成本基本生产成本甲产品n 乙产品乙产品n 贷：制造费用某车间贷：制造费用某车间制造费用每个月实际发生的车间管理人员工资、折旧费、水电费等。生产季节，依据预计分配率与实际生产产品产量计算的分配转出的金额。生产成本基某产品实际发生大于计划转出的差额，年末以蓝字转出。蓝字登记实际大于计划的差额（生产季节分配的少了，年末应继续分配）实际发生小于计划实际发生小于计划转出的差额，年末转出的差额，年末以红字转出以红字转出红字登记实际小于红字登记实际小于计划转出的差额。计划转出的差

28、额。n例：某企业为季节性生产企业，某车间预例：某企业为季节性生产企业，某车间预计全年发生制造费用计全年发生制造费用155000元，实际发元，实际发生制造费用生制造费用149000元。预计生产甲产品元。预计生产甲产品5000公斤，单位产品工时定额公斤，单位产品工时定额1.5小时，小时，生产乙产品生产乙产品4000公斤，单位产品工时定公斤，单位产品工时定额额2小时。实际生产情况如下：小时。实际生产情况如下：月份月份甲产品甲产品乙产品乙产品9600300101500110011160013001216001300n预计分配率预计分配率155000/（50001.540002）10月份月份甲产品甲产品

29、乙产品乙产品96001.5103002101015001.51011002101116001.51013002101216001.5101300210合计合计7950080000n9月份编制如下会计分录月份编制如下会计分录n借：生产成本甲借：生产成本甲 9000n 乙乙 6000n 贷：制造费用某车间贷：制造费用某车间 15000n12月份应编会计分录月份应编会计分录n借：生产成本甲借：生产成本甲 （ 0.065879500 ）n 乙乙 （ 0.065880000 ）n 贷：制造费用某车间贷：制造费用某车间 （10500）n分配率（分配率（159500149000）/1595000.0658第

30、四节 生产损失的核算n一、生产损失：发生费用却没有产出产品一、生产损失：发生费用却没有产出产品n二、废品二、废品n1.解释：在生产过程中解释：在生产过程中发生发生的，在生产过程及的，在生产过程及以后以后发现发现的不合格品。的不合格品。n注意：生产过程以后发生的不算废品。注意：生产过程以后发生的不算废品。n2.分类分类可修复废品：技术上可修复，经济上合算。不可修复废品：或者技术上不可修复，或者技术上虽可修复，但应支付的修复费用在经济上不合算。三、废品损失的核算三、废品损失的核算n1.废品损失：生产过程中产生废品而给废品损失：生产过程中产生废品而给企业带来的损失。企业带来的损失。n2.废品损失的计

31、算废品损失的计算n不可修复废品：生产废品已发生的实际不可修复废品：生产废品已发生的实际成本（废品残值应收赔偿款）成本（废品残值应收赔偿款）n可修复废品：修复费用可修复废品：修复费用n3.废品损失归集与分配程序图废品损失归集与分配程序图废品损失废品损失不可修复废品已耗的实际不可修复废品已耗的实际成本成本可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用退回废品而支付的运杂费退回废品而支付的运杂费废品残值废品残值责任人的赔偿款责任人的赔偿款废品净损失转入生产成本废品净损失转入生产成本生产过程发现废品生产过程发现废品n1.发现不可修复废品时将生产废品已发发现不可修复废品时将生产废品已发生的成本从生的成本从“生

32、产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”帐户转入帐户转入“废品损失废品损失”帐户。帐户。n2.不可修复废品残值计入不可修复废品残值计入“废品损失废品损失”帐户贷方。差额即为净损失。其废品损帐户贷方。差额即为净损失。其废品损失核算的程序如下：失核算的程序如下：生产成本基本生产成本为生产产品（合格品及废品）耗用料、工、费不可修复废品已耗的成本废品损失不可修复废品已耗的成本不可修复废品的残值原材料不可修复废品残值净损失不可修复废品净损失成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品损失废品损失本月投入本月投入费用费用完工合格完工合格品成本品成本不可修复废品不可修复废品净损失净损

33、失月末在产月末在产品成本品成本产品成本计算单年 月 n借：废品损失-某产品n 贷：生产成本-某产品n借：原材料-某材料n 贷：废品损失某产品n借：生产成本某产品-废品损失n 贷：废品损失某产品n3.发现可修复废品时将修复费用计发现可修复废品时将修复费用计入入“废品损失废品损失”帐户借方，月末将帐户借方，月末将修复费用从修复费用从“废品损失废品损失”帐户转入帐户转入“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”帐户。帐户。其核算程序如下其核算程序如下生产成本基本生产成本废品损失修复费用月末转出修复费用可修复废品的修复费用料工费成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品损失

34、废品损失本月投入费用本月投入费用完工产品成本完工产品成本可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用月末在产品成本月末在产品成本产品成本计算单年 月n借：废品损失-某产品n 贷：原材料-某材料n 材料成本差异-某材料n 应付职工薪酬（各有关明细科目）n 制造费用-某车间n借：生产成本-某产品-废品损失n 贷：废品损失某产品入库后发现废品入库后发现废品n1.发现不可修复废品时将生产废品已发发现不可修复废品时将生产废品已发生的成本从生的成本从“库存商品库存商品”帐户转入帐户转入“废废品损失品损失”帐户。帐户。n2.不可修复废品残值计入不可修复废品残值计入“废品损失废品损失”帐户贷方。差额即为净损失。其

35、废品损帐户贷方。差额即为净损失。其废品损失核算的程序如下：失核算的程序如下：库存商品不可修复废品的成本废品损失不可修复废品的成本不可修复废品的残值原材料不可修复废品残值净损失不可修复废品净损失生产成本成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品损失废品损失本月投入本月投入费用费用完工合格完工合格品成本品成本不可修复废品不可修复废品净损失净损失月末在产月末在产品成本品成本产品成本计算单产品成本计算单年 月 n借：废品损失-某产品n 贷：库存商品-某产品n借：原材料n 贷：废品损失某产品n借：生产成本-某产品-废品损失n 贷：废品损失n3.发现可修复废品时将发现可修复废品时

36、将n可修复废品的成本从可修复废品的成本从“库存商品库存商品”账户账户转入转入“生产成本某产品生产成本某产品”账户账户n修复费用计入修复费用计入“废品损失废品损失”帐户借方，帐户借方，月末将修复费用从月末将修复费用从“废品损失废品损失”帐户转帐户转入入“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”帐户。帐户。其核算程序如下其核算程序如下库存商品废品损失修复费用月末转出修复费用料工费可修复废品成本生产成本某产品成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品损失废品损失本月投入费用本月投入费用完工产品成本完工产品成本可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用月末在产品成本月末在产品

37、成本产品成本计算单产品成本计算单年 月n借：生产成本-某产品n 贷：库存商品-某产品n借：废品损失-某产品n 贷：原材料n 材料成本差异-某材料n 应付职工薪酬（各有关明细科目）n 制造费用-某车间n借：生产成本-某产品-废品损失n 贷：废品损失某产品例如：例如：1、因保管不善使得甲产品成为废品、因保管不善使得甲产品成为废品3件，件，其中不可修复废品其中不可修复废品1件，可修复废品件，可修复废品2件。不可修复废品每件残值件。不可修复废品每件残值25元。元。2、生产原因使得甲产品成为废品、生产原因使得甲产品成为废品10件，件，其中不可修复废品其中不可修复废品2件，可修复废品件，可修复废品8件。件。3、返修成本每件、返修成本每件69元。（材料元。（材料35元、元、人工人工18元、制造费用元、制造费用16元）元）4、甲产品成本、甲产品成本167元。（材料元。（材料135元、元、人工人工16元、制造费用元、制造费用14元、废品损失元、废品损失2元）元）n保管不善保管不善 不可修复废品不可修复废品1件件n借：管理费用借：管理费用 167n 贷：库存商品贷：库存商品 167n借：原材料借：原材料 25n 贷：管理费用贷：管理费用 25n借：本年利润借：本年利润 142n 贷：管理费用贷：管理费用 142