第十七章财务报表概述资产负债表

1、第十七章 财务报表概述、资产负债表、利润表第十七章 财务报告本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。2017年将会计差错的更正内容移到本章，而差错更正，是每年必考的内容，分数在10分左右，属于重要章节。本章近三年主要考点：（1）财务报表项目金额间的相互抵销；（2）流动性项目的判断；（3）营业利润的计算；（4）现金流量净额；（5）经营活动现金流量净额的计算；（6）现金流量的分类；（7）关联方的判断；（8）报告分部的确定；（9）中期财务报告的表述；（10）中期财务报告附注应当披露的内容；（11）差错更正的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）资产负债表的编制；（2）利润表的编制；（3）现

2、金流量的分类及计算；（4）分部报告相关概念；（5）关联方关系的判断；（6）中期财务报告及其附注编制要求；（7）差错更正的会计处理等。2017年教材主要变化（1）增加“资产负债表中调整或增设相关项目”的说明；（2）删除“资产负债表编制示例”；（3）删除“利润表编制示例”；（4）删除“现金流量表编制示例”但保留现金流量表格式；（5）删除“有者权益变动表的编制示例”；（6）增加“前期差错及其更正”内容。主要内容第一节 财务报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注披露第七节 中期财务报告第八节 前期差错及其更正第一节 财务报表概述主要内容：

3、一、财务报表的定义和构成二、财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义和构成财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵消，可以以净额

4、列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外； （汇兑损益净额列示，交易目的持有金融工具）（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务 （非流动资产处置形成的利得和损失净额列示）第二节 资产负债表主要内容：一、资产负债表的内容及结构二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求三、资产和负债按流动性列报四、资产负债表的填列方法 一、资产负债表的内容及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表的

5、结构（具体格式结构见教材P386）1.在我国，资产负债表采用账户式结构。【特殊项目】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（新改项目）划分为持有待售的资产；划分为持有待售的负债。（新增项目）递延收益。（新增项目：非流动负债）其他综合收益。（新增项目）2.如有下列情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：（1）高危行业企业如有按国家规定提取的安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。（2）企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产

6、项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目；在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产或负债的期末余额。 （3）发行优先股等其他权益工具的企业：如果发行的其他权益工具分类为权益工具的，应当在资产负债表“实收资本”项目和“资本公积”项目之间增设“其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并在“其他权益工具”项目下增设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续

7、债的账面价值。如果发行的其他权益工具分类为债务工具，在“应付债券”项目下增设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为金融负债的优先股和永续债的账面价值。如果发行的优先股等如属流动负债，则应当比照上述原则在流动负债类相关项目列报。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已

8、转移的金融资产和相关负债进行抵销。（例如：附追索权的票据贴现）企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终止确认。（1）抵销金融资产和金融负债并在资产负债表中以净额列示，不应当产生利得或损失；（2）终止确认是从资产负债表列示的项目中移除相关金融资产或金融负债，有可能产生利得或损失。三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。（一）资产的流动性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内

9、（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）负债的流动性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。【提示2】关于可转换债券负债成分

10、的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要特别加以考虑。（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。 （2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导

11、致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。四、资产负债表的填列方法（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。（二）“期末余额”栏的填列方法

12、1.根据总账科目余额填列2.根据明细科目余额计算填列3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5.综合运用上述填列方法分析填列 1.根据总账科目余额填列（1）根据总账科目的余额直接填列“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根

13、据有关总账科目的余额填列。 （2）根据几个总账科目的期末余额计算填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 （4类）（1）应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额（2）预付款项=应付账款明细科目借方余额+预付账款明细科目借方余额（3）应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额（4）预收款项=应收账款明细科目贷方余额+预收账款明细科目贷方余额 （5）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（6）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细

14、科目期末余额分析填列；（7）“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”；（8）“应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。（2）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列

15、。（3）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（4）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目

16、余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”科目期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目余额后的净额填列；（成本模式计量下）5.综合运用上述填列方法分析填列【例题单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为400万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目

17、余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元。则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。A.1 960B.2 060 C.2 460D.2 485 网校答案：B网校解析：“存货”项目的金额 =250+335+400-25-100+1 200+（600-600） =2 060（万元）。第三节 利润表一、利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。二、利润表的结构（见教材P393）三、利润表的填列方法其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列

18、报：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额；按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额的税后净额。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额的税后净额；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失的税后净额；（可供出售外币权益工具的汇兑差额）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失的税后净额；现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分的税后净额；外币财务报表折算差额的税后净额；非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值的差额的税后净额等。 3.在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后