2016年会计制度设计第五次形考作业

1、会计制度设计第五次形考作业包含第九章（知识点3、任务1 ;知识点4、任务1）第十章（知识点1、任务1）选择3次任务并上传 第九章责任会计制度设计知识点3:内部结算制度的设计任务1：青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本（包括税金）加 上小额利润制定，由财务部门和销售部门共同计算。 试分析这属于哪 一种内部结算价格，并分析其优缺点。答：是以选定的成本作为定价基础，加上一定比例的内部利润作为内部转移 价格，属于成本加成定价法。成本具有多种定义，如完全成本、标准成本、变动 成本、实际成本等，故以不同成本概念为基础制定的内部转移价格对存货估价决 策、业绩评价等将会产生不同的影响。以完全成本为基础制定转

2、移价格的优点在 于：（1）获取完全成本信息的代价极低。因为完全成本信息是根据财务报告的 要求计算的，可直接从会计记录中获取。（2）能够合理地计量到某些间接费用。因为如果转移的产品需要开发、设计工作，则其成本会包含于间接费用中， 在这种情况下，使用完全成本能够合理 地计量到这些费用。以完全成本为基础的转移价格存在的缺陷主要有：1）对卖方缺乏降低成本的激励作用。因为以完全成本作为转移价格，一方 面，会使卖方得不到任何利润；另一方面，卖方的成本全部转移给买方，客观上 使卖方经理缺乏降低成本的动力和压力。2）买方则需要承担不受它控制而有其他部门造成的工作效率上的责任。因 为对于买方而言，制造部门的成本

3、无论高低都将全额转移给它。 所以如果不克服 以上缺陷，采用以完全成本为内部转移价格， 对买卖双方业绩进行评价，就会出 现偏差。通常情况下，该方法主要作为企业内部各成本中心相互提供产品或劳务的计价、结算依据。尽管以传统的成本计算方法得出的完全成本作为转移价格缺 乏经济上的合理性，但在实践中它们还是被广泛运用。用标准成本取代完全成本， 来弥补完全成本的缺陷。因为标准成本可以减少低效率问题， 有利于明确经济责 任，便于正确评价各责任单位的业绩。 但是，它仍然无法真正解决实际完全成本 导致的目标不一致的问题。因为即使是采用标准成本，仍然存在将卖方的固定成 本作为买方的变动成本处理的问题，由此决定了它仍

4、不能很好地解决目标一致性 的问题。另外，如果卖方生产能力有剩余，可以按变动成本转移；若卖方无闲置 生产能力，则应以市价为其转移价格。以变动成本为转移价格存在以下问题：（1 ）以变动成本为转移价格会使买方过分有利。（2）这种方法只能用于成本中心，因为如果责任中心只计算 变动成本， 就不能用投资利润率、剩余收益和经济增加值对该中心进行业绩 评价。（3）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移给另一个 责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。以实际成本为 基础的加成价格，制定转移价格的优点在于：能保证提供商品的 一方能够通过商品的捉供获得一定的利润，可调动其工作积极性。 但实际成本加成价格也存在

5、缺陷，会将提供商品一方的浪费转嫁 给买方，削弱了双方降低成本的责任感，导致责任中心经济利益 的不合理分配。同时，加成的利润率的确定很容易掺杂一定程度 的主观随意性，而加成利润率的偏高与偏低均会影响对双方业绩 的正确评价。知识点4责任会计核算制度的设计任务1:责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与 会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制 需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。 你认同这种说法吗？试分析并说明理由。答：这种说法是不正确的。因为如下：（1）责任会计虽然要编制责任报告，但单轨制责任会计核算模式不需要独 立的责任会计凭证与会计账簿

6、提供数据支持。（2）财务会计信息不是完全不能满足责任报告编制需求的，只是需要在账户 设置尤其是明细账户设置上需要做一些调整，目的是提供责任会计核算体系所需 信息。（3）财务报表数据与责任报告数据间有着必然的内在联系，责任会计数据是对企业核算主体的会计信息分解为特定责任中心的会计信息，并不会改变企业总的财务结果，比如企业全部投资中心的可控利润之和减去企业层面的责任成本就是企业的营业利润第 10 章 会计信息化制度设计知识点 1：企业会计信息化总体设计 任务 1：有软件开发公司为了方便会计人员修改计算机会计核算中的 差错，在会计核算软件中设置了“反复核、反记账、反结账”功能， 即：（ 1）“反复核

7、”是将已经复核的会计凭证取消复核标记，以便 对其进行修改或增删。（ 2）“反记账”是把一批已经登记到会计账 簿的记账凭证的当月发生额从其各自账簿中予以扣除， 使各账簿恢复 到该批会计凭证登记账簿前的各账簿发生额和余额的状态。 （ 3）“反 结账”是将已复核记账并已结转下月的会计账簿恢复到以前月份各会 计账簿发生额和余额状态， 甚至是修改前几个月甚至前几个会计年度 的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。 要求：试分析会计核算软件存在的这些功能的弊端 答：在近几年会计电算化的实践中，不少会计软件开发公司 为了方便财会人员纠正会计电算化核算中的差错，纷纷在会计核 算软件中设置了“反复核、反记账、反结账

8、”功能。这 3 项功能 的使用确实给财会工作带来了诸多方便，但也产生了一些负面效 应。一、“ 反 复核、反 记 账、 反结 账 ”的 作用会 计 电算 化中 的“ 反复核”，又称“取消复核”，就是将已经复核的会计凭证取消复 核标记，以便对其进行修改或增删，根据取消复核的记账凭证数 量的多少又分为“ 单张取消复核”和“ 成批取消复核”两 种。“反 记账”又称“倒记账”，就是把一批已经登记到会计账簿的记账 凭证当月的发生额从其各自账簿中予以扣除，使各账簿恢复到该 批会计凭证登账前各账簿的发生额和余额的状态。“反结账”又 称作“倒结账”或“环境恢复”，就是将已复核记账并已结转下 月的会计账簿恢复到以

9、前月份各会计账簿的发生额和余额的状 态。总的来说，无论是手工记账还是计算机记账，都有可能会产 生原始凭证录入错误，记账凭证编制中科目运用错误，会计账簿设置不合理等错误情况。在会计电算化中的软件中加入“反复核、 反记账、反结账”就是为了更正会计电算化中工作差错，减少会 计账簿中可能存在的冗余会计信息，保证会计电算化核算的准确 性，提高会计基础工作的质量，顺应会计电算化核算与国际接轨 的需要 ， 是会计电 算 化顺 应改 革与时 俱进 的 重要 体现 。具体 地说，会计电算化中的“反复核”功能就是在己审核通过但没有登 记会计账簿之前，发现了会计核算工作差错，通过事先设定好的 “反复核”程序取消复核

10、标记，由原凭证编制者重新编制正确的 会计凭证，这与手工记账在处理方法和程序上没杳任何本质的区 别。“反记账”功能就是当月在登记会计账簿以后发现会计差错 时，使用此项功能纠错，但其前提条件应当是会计软件必须提供 能反映更正会计事项来龙去脉的完整痕迹记录，以便将对更改会 计事项的目的和内容进行审核查验，明确责任，防止弄虚作假行 为的发生。“反结账”功能就是在会计月结特别是年结后，发现 存在会计核算差错，修改前几个月甚至前几个会计年度的会计凭 证、会计账簿和财务会计报告。有些会计软件不仅提供在当年各 月的“反结账”功能，而且还可以跨年度“反结账”，即直接将 会计账簿恢复至指定年份、月份各账簿未复核、

11、未登账前的发生 额和余额的状态，指定年月后的已经登账的会计账簿全部取消， 只保留取消复核的工业凭证。二、“ 反 复核 、反 记账、 反结 账 ”存 在的 弊 端 随着 “反 复 核、 反记账、反结账”功能的广泛使用，其弊端也日益显现，归纳起 来说主要表现在以下 3 个方面:1. 与现 行 会计 法规 相违背 会计 核算软 件基 本功 能 规范第 18 条 、 19 条 明 确 规 定 ， “ 在 已 经 输 入 的 原 始 凭 证 审 核 通 过 或 者 相 应 记账凭证审核通过或者登账后，原始凭证确需修改，会计核算软 件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭 证与相应的记账凭

12、证是否相符进行校验的功能”，“发现已经输 入并已审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲 销法或者补充更正法进行更正，记账凭证输入时可用一号或 者其他标记表示”。使用“反复核、反记账、反结账”功能更正 会计工作差错，不仅违背了上述有关会计差错更正方法的规定， 而且在原始凭证、记账凭证、会计账簿等方面，大多数的会计软 件没有或很少提供必要的痕迹记录。2. 为做 假 账、 提供 虚假会 计信 息 及经 济违 法 犯罪 打开 了 方便 之门 由于“反复核、反记账、反结账”功能的使用，使得会计人员为 同一单位做几套账、编制几套会计报表变得轻而易举。以前手工 账由各人分别编制凭证、记载账簿，如

13、果发生会计造假，通过墨 迹或笔迹可以较容易地识别和鉴定。而目前大多数会计软件对更 改的会计事项没有提供完整的、真正意义上的痕迹记录。有的会 计软件根本不提供这类逆向会计操作的痕迹记录，有的也只是在 操作日志中记录了何人何时使用过这些逆向操作功能，至于更正 和补充了何种会计事项，其目的和来龙去脉如何则无从得知。现 在，会计凭证、报表、账册都可以通过计算机打印出来，如果单 位缺乏严格周密的会计电算化内部牵制手续，别有用心的人就会 在会计业务发生时蓄意留下伏笔，经过一段时间后，神不知鬼不 觉地篡改部分会计凭证、报表和账册，这样就使得会计做假、造 假和经济违法犯罪变得更加隐蔽，给会计、审计监督工作和防

14、范 违法犯罪增加了技术难度。3. 如果 软 件功 能使 用不当 ，可 能会导 致账 务 混乱 在 使用“反 记 账、反结账”功能时，由于财会人员会计电算化业务水平以及对 软件功能理解的偏差，特别是在运用跨年度反结账功能时，不同 年份会计科目的体系可能发生了变化，如果误操作，很可能产生 账务混乱，甚至可能导致整个账务系统的瘫痪，造成不应有的损 失。三、完善措施，通过分析不难发现，会计电算化工作中的“反复 核、反记账、反结账”并非十全十美，也不是一无是处，对其正 确的态度简单地说就是“去偏存真，加栅防护”。1. “去 偏 存真 ”就 是去掉 那些 不 合规 的功 能 ，保 留有 用 且合 规的 功

15、能。这是因为:在日常会计核算工作中，无论是手工操作还是会 计电算化核算，存在差错是在所难免的，其差错必须通过规范的 会计差错更正方法来纠正。会计电算化工作可能产生的差错，归 纳起来主要有以下 5 种类型:一是会计科目运用错误;二是发生额多记或少记; 三是编制记账凭证时借贷方用错; 四是有关经济事项没有完整反映;五是会计摘要或原始凭证附件数量发生录入差错等。 至于在手工会计核算中出现的诸如借贷不平衡、会计账簿登 载笔误、跳行、隔页等差错，由于计算机自动记账、结账，已不 可能再出现。在 手工会计核算常用的会计差错更正方法中，除“ 红 字划线更正法”不再适用会计电算化核算外，其他如“红字冲销 法”、

16、“ 补 充 更正 法”依然 适 用于 会计 电 算化 核算 ，以 上 提及 的 5 种类型的差错基本都可通过这两种方法进行更正，而且在会计 核算软件基本功能规范中已有非常明确的规定。此外，关于冗余会计信息问题，相对于整个会计核算工作而 言，发生会计差错的数量毕竟是有限的，不会出现有的同志担心 的形成大量冗余会计信息的情况，而且通过规范的会计差错更正 方法更正以后，不会影响到会计信息的质量及其使用，会计账簿、 会计报表完全能够做到真实、完整、准确地反映企业的财务状况 和经营成果。2. 加 栅 防 护当前，会计工作中普遍存在着会计信息失真和会计造假的问 题，已经成为阻碍我国经济发展的毒瘤。而利用会计电算化“反复核、反记账、反结账”功能做假、造假正变得越来越普遍，从 一定程度上讲，起到了助纣为虐的作用。国家有关会计法规对会 计差错更正方法的规定，都强调了更正会计差错要有痕迹记录， 其目的就是要做到有案可稽，有据可查，从制度上防止会计做假 造假，不给犯罪分子以可乘之机。因此，从加强会计电算化法规建设、堵塞制度漏洞和提高会 计信息质量的角度