审计流程与审计目标课件

1、LOGO第四章审计流程第四章审计流程 与审计目标与审计目标Auditing接受业务委托计划审计工作实施风险应对完成审计工作和编制审计报告制定总体审计策略制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性程序进行控制测试第一节第一节 审计的流程审计的流程实施风险评估进行风险评估程序审计程序按审计程序按执行的目的执行的目的分类分类v1 1、风险评估程序、风险评估程序 是指是指CPACPA为为了了了解被审单位及其环境，以了解被审单位及其环境，以识识别和评估别和评估财务报表层次和认定层财务报表层次和认定层次次重大错报风险重大错报风险而实施的审计程而实施的审计程序。序。 （必须执行）必须执

2、行）第一节第一节 审计的流程审计的流程审计程序按审计程序按执行的目的执行的目的分类分类w2 2、控制测试程序、控制测试程序 是指是指用于用于评价内评价内部控制在防止或发现并纠正认定层部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审次重大错报方面的运行有效性的审计程序。计程序。 （选择执行）（选择执行）第一节第一节 审计的流程审计的流程审计程序按审计程序按执行的目的执行的目的分类分类v3 3、实质性程序、实质性程序 是指是指用于用于发现认定发现认定层次重大错报的审计程序。层次重大错报的审计程序。 v（必须执行）必须执行）v执行前两种程序是为了提高审计的效率（缩小执行前两种程序是为了提

3、高审计的效率（缩小实质性程序的抽样范围）和效果，是现代审计实质性程序的抽样范围）和效果，是现代审计的特征。的特征。第一节第一节 审计的流程审计的流程财务报表审计的目标的重要意义财务报表审计的目标的重要意义: : 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点出发点和和落脚点落脚点，它界定了注册会计师的责任

4、范围，直接影响注册会计师它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。会计师如何发表审计意见。第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标体系财务报表审计的目标体系与所审计期间与所审计期间各类交易和事各类交易和事项相关的审计项相关的审计目标目标 与期末与期末账户余账户余额相关额相关的审计的审计目标目标 与列报和与列报和披露相关披露相关的审计目的审计目标标具体审计目标具体审计目标第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标一、总体目标（一、总体目

5、标（5050页）页） 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；制基础编制发表审计意见； 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 概括为：对财务报表的合法性和公允性进行判断，概括为：对财务报表的合法性和公允性进行判断，并出具审计报告

6、。并出具审计报告。第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标（一）评价财务报表的（一）评价财务报表的合法性合法性，注册会计师应当考虑：，注册会计师应当考虑：v1、选择和运用的、选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财务报是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；v2、管理层作出的、管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；v3、财务报表、财务报表列报的信息列报的信息是否具有是否具有相关性、可靠性相关性、可靠性、可比性和可理解性、可比性和可理解性；v4、财务报表是否作出、财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报表预期，

7、使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；的信息的影响；第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标（二）评价财务报表的（二）评价财务报表的公允性公允性，注册会计师应当考虑：，注册会计师应当考虑：v1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；师对被审计单位及其环境的了解一致；v2、财务报表的列报、结构和内容是否合理；、财务报表的列报、结构和内容是否合理；v3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

8、济实质。第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 历史成本历史成本 VS. 公允价值公允价值“居酒屋居酒屋”的招牌的招牌50年前的四姐妹年前的四姐妹“居酒屋居酒屋”的现在的现在50年后的四姐妹年后的四姐妹第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 历史成本历史成本 VS. 公允价值公允价值v美人美人节目中，播出了节目中，播出了v该节目首次制作的该节目首次制作的Let美人中国篇美人中国篇。节目在。节目在众多报名者中选中了一名众多报名者中选中了一名“兜齿少女兜齿少女”郭芳媛郭芳媛 第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标二、被审单位管理层认定与具体审计目标二、被审单位管

9、理层认定与具体审计目标（一）管理层认定的含义（一）管理层认定的含义 是指是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。同类型的潜在错报。（51页）页）第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 审计程序审计思路审计思路v 审计目标管理层认定 审计证据获取执行实现第二节第二节 财务报审计的目标财务报审计的目标w 管理层认定与审计的关系管理层认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理层审计人员认定认定 （再认定）（再认定）报表使用者第二节第二节 财务

10、报表审计的目标财务报表审计的目标（二）管理层认定的分类与具体审计目标（二）管理层认定的分类与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标1 23第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标1 1、与所审计期间各类交易与事项相关的的认定与具体审计目标、与所审计期间各类交易与事项相关的的认定与具体审计目标第二节第二节

11、 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 （1 1）与所审计期间各类交易与事项相关的认定）与所审计期间各类交易与事项相关的认定1发生发生2完整性完整性 4截止截止5分类分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录与交易和事项有关金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关金额及其他数据已恰当记录交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户3准确性准确性 1 1、与所审计期间各类交易与事项相关的的认定与具体审计目标、与所

12、审计期间各类交易与事项相关的的认定与具体审计目标第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标（2 2）与所审计期间各类交易与事项相关的具体审计目标）与所审计期间各类交易与事项相关的具体审计目标1发生发生2完整性完整性 4截止截止5分类分类 确认确认记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 确认确认所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录确认确认与交易和事项有关金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关金额及其他数据已恰当记录确认确认交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间确认确认交易和事项已记录于恰当的

13、账户交易和事项已记录于恰当的账户3准确性准确性 管理层管理层的认定的认定具体审计目标具体审计目标（一般目标）（一般目标）具体审计目标（项目目标）具体审计目标（项目目标）例如：例如：营业收入营业收入具体审计目标具体审计目标发生发生发生发生营业收入的发生营业收入的发生（确认记录的（确认记录的营业收入营业收入已发生，且与被审计单位有关）已发生，且与被审计单位有关）完整性完整性完整性完整性营业收入的完整性营业收入的完整性（确认所有应当记录（确认所有应当记录的的营业收入营业收入均已记录）均已记录）准确性准确性准确性准确性略略截止截止截止截止略略分类分类分类分类略略第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表

14、审计的目标2 2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标1 1存在存在 2 2权利权利和义务和义务 3 3完整性完整性 4 4计价和计价和 分摊分摊 记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务是被审计单位应当履行的偿还义务所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务资

15、产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（1 1）与期末账户余额相关的认定）与期末账户余额相关的认定 2 2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标1 1存在存在 2 2权利权利和义务和义务 3 3完整性完整性 4 4计价和计价和 分摊分摊 确认确认记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认确认记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审

16、计单位应当履行的偿还义务负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认确认所有应当记录资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录资产、负债和所有者权益均已记录 确认确认资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（2 2）与期末账户余额相关的具体审计目标）与期末账户余额相关的具体审计目标 管理层管理层的认定的认定具体审计目标具体审计目标（一般目标）（一般目标）具体审计目标（项目目标具体审计目标（项目目标）例如：例如：存货存货具体审计目标具体审计目标存在存在存在存在存货的存在存货的

17、存在（确认记录的（确认记录的存货存货是存是存在的）在的）权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务存货的权利和义务（存货的权利和义务（确认确认记录的记录的存存货货由被审计单位拥有或控制）由被审计单位拥有或控制）完整性完整性完整性完整性略略计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊略略第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标3 3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标、与列报和披露相关的认定与具体审计目标 第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标1 1发生以及权发生以及权利和义务利和义务 2 2完整性完整性4 4准确性准确性和计价和计价 披露的交易、事项和其他情况已发生，披露的交

18、易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述，财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚且披露内容表述清楚财务信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当且金额恰当（1 1）与列报和披露相关的认定）与列报和披露相关的认定 3 3分类和分类和可理解性可理解性 3 3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标、与列报和披露相关的认定与具体审计目标 第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标1 1发生以及权发生以及权利和义务利和义务 2 2完整

19、性完整性4 4准确性准确性和计价和计价 确认确认披露的交易、事项和其他情况已发生，披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关 确认确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 确认确认财务信息已被恰当地列报和描述，财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚且披露内容表述清楚确认确认财务信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当且金额恰当（1 1）与列报和披露相关的具体审计目标）与列报和披露相关的具体审计目标 3 3分类和分类和可理解性可理解性 管理层的管理层的认定认定具体审计目标具体审计目标（一般目标

20、）（一般目标）具体审计目标（项目目标）具体审计目标（项目目标）例如：例如：存货存货具体审计目标（与列报和具体审计目标（与列报和披露相关的审计目标）披露相关的审计目标）发生以及发生以及权利和义务权利和义务发生以及发生以及权利和义务权利和义务存货的发生以及权利和义务存货的发生以及权利和义务（确认披（确认披露的露的存货存货交易、事项和其他情况已发交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关）生，且与被审计单位有关）完整性完整性完整性完整性存货的完整性存货的完整性（确认所有应当包括在（确认所有应当包括在财务报表中的财务报表中的存货存货披露均已包括）披露均已包括）分类和分类和可理解性可理解性分类和分类

21、和可理解性可理解性略略准确性准确性和计价和计价准确性准确性和计价和计价略略第二节第二节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标vP53页页v表表4.1 CPA可以按照上述分类运用认定，也可以按照其可以按照上述分类运用认定，也可以按照其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。例如他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。例如：CPA可以选择将有关交易和事项的认定与有关可以选择将有关交易和事项的认定与有关账户余额的认定综合运用。又如：当发生和完整账户余额的认定综合运用。又如：当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项

22、截止相恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项截止相关的单独认定。关的单独认定。v发生目标所要解决的问题是管理层是否把不曾发发生目标所要解决的问题是管理层是否把不曾发生的交易和事项列入财务报表中，它主要与财务生的交易和事项列入财务报表中，它主要与财务报表组成要素的（）有关。报表组成要素的（）有关。A.低估低估 B.高估高估C.缩小错误缩小错误D.夸大错误夸大错误 v(BD)练习练习v甲公司将甲公司将2008年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存年度财务报表存在错误的认定是（）。在错误的认定是（）。A.存在存在 B.发生

23、发生C.完整性完整性D.准确性准确性 v(C)练习练习v在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的所属项目的“计价和分摊计价和分摊”认定的是（）。认定的是（）。 A.将应收账款将应收账款420万元记为万元记为360万元万元B.将应付天成公司的款项将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名万元计入甲公司名下下C.未将向外单位拆借的未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项万元款项列入所属项目中目中D.将经营租赁的固定资产原值将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定万元计入固定资产账户中资产账户中 vA练习练习v如果被审计单位将其固定资产用作某笔

24、长期借款如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）。则其违反的认定是（）。A.计价和分摊计价和分摊B.完整性完整性C.发生发生D.准确性和计价准确性和计价 vB练习练习v审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。理层对其财务报表的（）认定。A.存在存在B.完整性完整性C.分类分类 D.计价和分摊计价和分摊 vD练习练习v注册会计师在审查销售

25、部门的销货合同时，发现注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与与A公司有一笔公司有一笔100万元销售未入账，通过函证万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已公司实际已购货且欠款购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生发生B.完整性完整性C.准确性准确性D.计价和分摊计价和分摊 vB练习练习v甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。漏记

26、了该设备的运费。则违反的认定是（）。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.计价和分摊计价和分摊 D.截止截止 vC练习练习v在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示有价证券的金额是否予以适当列示vA 练习练习vA注册会计师在对注册会计师在对XYZ股份有限公司股份有限公司2009年财年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类与可理解性分类与可理解性 vD练习练习v在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时