第五章上课主要经济业务

1、一一. .材料的材料的采购成本采购成本材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用： 运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用注意:不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人 不计入成本不计入成本 小规模纳税人计入成本计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700 大企业-一般纳税人 材料的采购成本为10 000 小企业-小规模纳税人 材料的采购成本为11 700A 【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万

2、元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25二、账户的设置二、账户的设置实际成本法：实际成本法：“在途物资在途物资”账户账户计划成本法：计划成本法：“材料采购材料采购”账账户、户、“材料成本差异材料成本差异”账户账户 “材料成本差异材料成本差异”账户账户1.1.用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本与计划成实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额本之间的超支或节约差异额的增减变动及的增减变动及其结余情况。其结余情况。2.2.资产类账户资产类账户 材料成本差异材料成本差异借方（

3、）借方（）贷方（）贷方（）超支超支节约节约 “ “应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额业汇票结余额 贷方（）贷方（）开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 借方（）借方（） 应付票据应付票据到期应付票据的减少到期应付票据的减少B 【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。 A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款

4、 D.应收账款（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方借方贷方贷方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记企业购进货物或接受劳登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额际缴纳的增值税额登记企业销售货物或登记企业销售货物或提供应税劳务而收到提供应税劳务而收到的增值税销项税额的增值税销项税额余额：多交或尚未余额：多交或尚未抵扣的进项税额抵扣的进项税额余额：未交的增值税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账

5、户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设在该账户下应设“应交增值税应交增值税”明明细账户细账户。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”下再设置下再设置“应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）”“应交税费应交应交税费应交增值税增值税（销项税额）（销项税额）”等明细账等明细账三、账务处理三、账务处理 （一）实际成本法下采购材料账务处理（1 1）购买材料，货款已付，同时验收入库

6、）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）购买材料已经验收入库，货款尚未支）购买材料已经验收入库，货款尚未支付付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A A公司购入丙材料公司购入丙材料, ,发票上注明的价款发票上注明的价款18 00018 000元元, ,增值税增值税额额30603060元，元，A A公司代本公司垫付材料的

7、运杂费公司代本公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、元，材料、账单、发票已到，约定付款期账单、发票已到，约定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。 约定付款期已到约定付款期已到, ,以银行存款偿还。以银行存款偿还。 （2 2）购买材料，货款已付，尚未验收入）购买材料，货款已付，尚未验收入库库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款明价款10

8、000，增值税，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（3）如果货款尚未支付，发票账单货款尚未支付，发票账单未到未到，材料已验收入库 借：原材料 贷：应

9、付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料H材料 （4）预付款方式采购 【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。 (1)按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，。 （2）收到乙公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录： 甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，卖方代垫运杂费500元，全部款项已用

10、转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料A材料 250 500 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 293 000（1 1）采购时）采购时 借：材料采购（实际数）借：材料采购（实际数） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）入库时）入库时 借：原材料（计划数）借：原材料（计划数） 借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）贷：材料采购（实际数）注：超支记借方，节约记贷方。注：超支记借方，节约记贷方。超支是指实际成本大于计划成本超支是指实际成本大于计划成本（二）（二）计划成本法计划成

11、本法核算的账务处理核算的账务处理账务处理账务处理原材料按计划成本核算举例原材料按计划成本核算举例1 1、从红星单位购入丙材料发票上注明、从红星单位购入丙材料发票上注明的价款的价款18 00018 000元元, ,增值税额增值税额30603060元，红元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费星单位代本公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、帐单、发票已到，约元，材料、帐单、发票已到，约定付款期定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。2 2、上述丙材料验收入库，其计划成本、上述丙材料验收入库，其计划成本20 00020 000元，结转该批材料的计划成本和元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。材

12、料成本差异。劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费 第五节、生产业务的账务处理第五节、生产业务的账务处理生产成本的构成生产成本的构成1. 1.直接材料直接材料2.2.直接人工直接人工3.3.制造费用：包括制造费用：包括机物料消耗、车间管机物料消耗、车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失电费、季节性停工损失等等例：下列各项中，构成产品成本项目的例：下列各项中，构成产品成本项目的有（）有（）A.A.期间费用期间费用 B.B.制造费用制造费用C.C.直接材料

13、费用直接材料费用 D.D.直接人工费用直接人工费用BCD 生产成本生产成本属于属于成本类成本类账户，核算企业生产或提供账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项劳务所发生的各项直接直接可以归属于可以归属于某种产某种产品品的生产费用的生产费用 账户设置账户设置 制造费用制造费用属于属于成本类成本类账户，核算账户，核算企业车间企业车间范围范围内为生产产品和提供劳务而发内为生产产品和提供劳务而发生的各项生的各项间接间接生产费用生产费用 包括车间管理人员的工资包括车间管理人员的工资水电费，生产线上固定资水电费，生产线上固定资产的折旧等产的折旧等原材料原材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用

14、生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用用途材料使用用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用 借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 销售费用销售费用/ /管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料材料材料材料费用的归集于分配材料费用的归集于分配其他部门领用其他部门领用销售费用销售费用/管理费用管理费用其他部门领用其他部门领用例1：2014年5月，某公司本月耗用材料汇总如下：生产A产品耗用66000元，生产B产品耗用34000元，车间一般耗用4000元，行政管理部门耗用600

15、0元，共计110000元。编制实际成本法核算下原材料发出的会计分录。借：生产成本A产品 66000 B产品 34000 制造费用 4000 管理费用 6000 贷：原材料 110000应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配借：生产成本借：生产成本产品（车间生产工人工资）

16、产品（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 ( (车间管理人员工资）车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例2：2014年5月，某公司本月工资分配情况如下：生产A产品生产人员工资15000元，B产品生产人员工资12000元，车间管理人员工资2000元，共计29000元。借：生产成本A产品 15000 B产品 12000 制造费用 2000 贷：应付职工薪酬 29000间接投入间接投入的费用的费用制造费用的归集分配制造费用的归集分配制造费用的分配制造费用的

17、分配分配的标准：分配的标准：机器工时、人工工时机器工时、人工工时、计划分配率等。、计划分配率等。分配的公式：分配的公式：制造费用的分配制造费用的分配结转分录结转分录 借：生产成本借：生产成本产品产品贷：制造费用贷：制造费用例例3：某公司又发生下列业务：某公司又发生下列业务：（1）以银行存款支付本月电费）以银行存款支付本月电费10000元，其中：生产元，其中：生产A产品负担产品负担4000元，元，B产品负担产品负担3000元，车间照明用电元，车间照明用电1000元，行政管理部门用电元，行政管理部门用电2000元；元；（2）以银行存款支付本月水费）以银行存款支付本月水费1500元，其中生产车间承担

18、元，其中生产车间承担950元，行政元，行政管理部门负担管理部门负担550元；元；（3 3）本月应计提固定资产折旧费）本月应计提固定资产折旧费20002000元，其中生产车间固定资产折元，其中生产车间固定资产折旧旧15001500元，行政管理部门固定资产元，行政管理部门固定资产折旧折旧500500元。元。例：承上例，某公司月末将本月发生的例：承上例，某公司月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本。产品成本。 制造费用合计制造费用合计=4000+2000+1000+950+1500=9450元元按生产工人工资费用分配制造费用按生产工人工资费

19、用分配制造费用:制造费用分配率制造费用分配率=9450/(15000+12000)=0.35A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=0.35*15000=5250元元B产品分配的制造费用=0.35*12000=4200元会计分录为：借：生产成本A产品 5250 B产品 4200 贷：制造费用 9450直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接投入间接投入的费用的费用直接直接完工产品生产成本的计算和结转完工产品生产成本的计算和结转 计算计算完工产品的成本完工产品的成本( (总成本、单位成本）总成本、单位成本） 结转至结转至“库存商品库存商品” 借：库存商品借：库

20、存商品A A产品产品 B B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 B B产品产品完工产品部分完工产品部分例：承上例月末假定本月投产的AB产品全部完工，结转完工产品的实际成本。借：库存商品A产品 90250 B产品 53200 贷：生产成本A产品 90250 B产品 53200 练习制造费用的归集和分配练习制造费用的归集和分配资料：新华工厂资料：新华工厂5 5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务: :1. 1. 用现金购买办公用品用现金购买办公用品450450元，其中车间办元，其中车间办公用品公用品200200元，企业管理部门办公用品元，企业管理部门办公用品250250元。元。2

21、 2以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费1 0001 000元，其中车元，其中车间水电费间水电费700700元，企业管理部门水电费元，企业管理部门水电费300300元。元。3. 3. 领用材料领用材料1860018600元，其中车间一般消耗元，其中车间一般消耗66006600元，其中元，其中A A产品领用产品领用50005000元，元，B B产品领产品领用用70007000元。元。4.4.分配管理人员薪酬分配管理人员薪酬4 0004 000元，其中车间管元，其中车间管理人员薪酬理人员薪酬2 5002 500元，元，A A产品生产工人工资产品生产工人工资20002000，B B产品工人工资产

22、品工人工资30003000，企业管理部门，企业管理部门人员工资人员工资1 5001 500元。元。5. 5. 提取本月固定资产折旧提取本月固定资产折旧12 00012 000元，其中元，其中车间使用固定资产应提折旧车间使用固定资产应提折旧7 0007 000元，企业元，企业管理部门用固定资产应计提折旧管理部门用固定资产应计提折旧5 0005 000元。元。6. 6. 假定上述车间发生的间接费用是为了管假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织理和组织A A、B B两种产品生产而发生的。两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按将本月发生的制造费用按A A、B B两种产品两种产品生生产工时比例

23、产工时比例进行分配，已知进行分配，已知A A、B B两种产品两种产品所耗工时分别是所耗工时分别是100100小时、小时、300300小时。小时。销售过程发生的主要经济业务销售过程发生的主要经济业务1 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到2 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到3 3、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本4 4、支付各项销售费用（包装费、广、支付各项销售费用（包装费、广告费等）告费等）5 5、计算应交纳的已售产品的销售税、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。金及教育费附加。 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营

24、业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 应收账款应收账款 应收票据应收票据 销售过程核算应设置的账户销售过程核算应设置的账户 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：结构：损益类账户损益类账户借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末结转到期末结转到“本年利润本年利润” ” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产

25、品的种类设置明细账户。2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。等的成本。结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。3 3、“销售费用销售费用”账户账户目的：核算在目的：核算在销售过程中销售过程中所发生的各项销售费用。所发生的各项销售费用。如如展

26、览费、包装费、广告费展览费、包装费、广告费等等结构：损益类账户结构：损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 转入转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括担的销售税金及附加。包括消费税、城建税、教育消费税、城建税、教育费附加费附加等。等。 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 营业税金及附加

27、营业税金及附加 贷方贷方 计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润” 的销售税金及附加的销售税金及附加 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额5 5、“应收账款应收账款”账户账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：资产类账户结构：资产类账户借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户

28、。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。6 6、“应收票据应收票据”账户账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。业务而收到的商业汇票。 结构：结构： 资产类账户资产类账户 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 收到的商业汇票收到的商业汇票 到期收回票款到期收回票款 余额：尚未收回的票据余额：尚未收回的票据 7 7、“预收账款预收账款”账户账户 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。 结构：结构：负债类账户负债类账户借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 预收货款的减少

29、预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 余额：购货单位应余额：购货单位应 余额：预收账款的余额：预收账款的 补付的款项补付的款项 结余结余 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。8 8、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。如如销售材料、出租固定资产、出租无形资产销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。等。 结构：损益类结构：损益类 该账户期末无余额该账户期末无余额 借方借方贷方贷方 其他业务收入其他业务收入企业取得的其他企业取得的其他业务收入数业务收入数转入转入“本年利

30、润本年利润”账户的本期其他账户的本期其他业务收入数业务收入数9 9、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 目的：核算企业本期发生的其他业务成本。目的：核算企业本期发生的其他业务成本。 结构：损益类账户结构：损益类账户 该账户期末无余额该账户期末无余额借方借方贷方贷方其他业务成本其他业务成本企业本期发生的其他企业本期发生的其他业务成本业务成本转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的本期其他业务成本数本期其他业务成本数借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）（一）主营业务收入的账务处理（一）主营业务收入的账务处理 例例:南江公

31、司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每件售每件售价价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通过款项已通过银行收讫。银行收讫。14040120002040销货未收款销货未收款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 例例:南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140件件,每件售每件售价价380元元,货款计货款计53200元元,增值税增值税9044元元,产品已发产品已发出，款项尚未收到。出，款项尚未收到。62244532009044三林公司三林公司江南

32、公司收到一张已承兑的全部款项的商业汇票江南公司收到一张已承兑的全部款项的商业汇票应收票据应收票据 三林公司三林公司期末结转已售产品的销售成本时，应记为：期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转销售成本结转销售成本 例例:期末，南江公司汇总并结转已售产期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本品生产成本48343元。元。4834848343我会被公司直我会被公司直接送到你家哦接送到你家哦你自己你自己来运我来运我吧！吧！你会选择哪你会选择哪家公司？家公司？营业费用：用来核算企业在营业费用：用来核算企业在销售商销售商品过程品过程中发生的费用，

33、具体包括中发生的费用，具体包括运运输费输费、装卸费装卸费、包装费包装费、保险费保险费、展览费展览费、广告费广告费、专设销售机构的专设销售机构的职工工资及福利费职工工资及福利费、类似工资性质、类似工资性质的的费用费用、业务费业务费等经营费用等经营费用发生销售费用发生销售费用账务账务处理处理借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 例例:南江公司以现金支付销售产品的搬南江公司以现金支付销售产品的搬运费运费300元。元。300 300消费税消费税城市维城市维护建设护建设税税资源税资源税教育费教育费附加附加 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护

34、建设税等销售税金时，应记为：城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 计算销售税金计算销售税金 例例:南江公司计算并结转已售产品应缴南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税纳的消费税3500元。元。35003500（三）其他业务销售的核算（三）其他业务销售的核算 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 例例:期末，南江公司汇总并结转已售材期末，南江公司汇总并结转已售材料成本料

35、成本6000元元 例例:南江公司向天海公司发出甲材料南江公司向天海公司发出甲材料,货款计货款计10000元元,增值税增值税1700元。元。结转已销材料的成本时结转已销材料的成本时 销售材料时销售材料时借：其他业务成本借：其他业务成本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000总结1.确认收入借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品 借：其他业务成本 贷：原材料总结3.支付费用借：销售费用 贷：银行存款4.计算税金及交税金：计算：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税缴纳：借：应交税费应交消费税

36、贷：银行存款某公司某公司20142014年年7 7月发生销售业务如下：月发生销售业务如下：1 1、向甲工厂出售、向甲工厂出售A A产品产品500500件，单价件，单价6060元（不含元（不含增值税），增值税率增值税），增值税率17%17%，货款已经收到，存入银，货款已经收到，存入银行。行。2 2、向乙公司出售、向乙公司出售B B产品产品300300件，售价件，售价150150元（不含元（不含增值税），增值税率增值税），增值税率17%17%，货款尚未收到。，货款尚未收到。3 3、按照实际销售成本结转（、按照实际销售成本结转（A A产品每件产品每件4545元，元，B B产品每件产品每件115115

37、元）。元）。练习题：练习题：4 4、以银行存款支付上述、以银行存款支付上述A A、B B两种产品在销两种产品在销售过程中的运输费售过程中的运输费800800元、包装费元、包装费200200元。元。5 5、销售给本市某企业甲材料、销售给本市某企业甲材料400400，单价，单价3535元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，款项收到存入银行。，款项收到存入银行。6 6、月末，结转已售甲材料的成本。其单位、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为成本为2020元元/ /。7 7、结算本月销售人员工资、结算本月销售人员工资10001000元。并按工元。并按工资总额的资总额的14%14%计提职工福

38、利费。计提职工福利费。练习题：练习题： 1. 1.借：银行存款借：银行存款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 51005100 2 2借：应收账款借：应收账款 5265052650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入BB产品产品 4500045000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 76507650 3.3.借：主营业务成本借：主营业务成本-A-A产品产品 2250022500 -B-B产品产品 3450034500 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 2250022

39、500 -B-B产品产品 3450034500 4.4.借：销售费用借：销售费用- 运输费运输费 800 800 - -包装费包装费 200200 贷：银行存款贷：银行存款 100010005 5、借：银行存款、借：银行存款 16 38016 380 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 14 00014 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23802380 6 6、 借：其他业务成本借：其他业务成本 甲材料甲材料 8 000 8 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 8 000 8 000 7 7. .借：销售费用借：销售费用 11401140 贷

40、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 10001000 - -福利费福利费 140140 销售过程核算的账务处理销售过程核算的账务处理1 1、主营业务销售的核算、主营业务销售的核算 销售产品时销售产品时: :借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ /应收票据应收票据/ /预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时结转已售产品成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发生销售费用时发生销售费用时 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 计算产品销售税金计算产品

41、销售税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费例例1 1 牡丹电视厂牡丹电视厂1 1月份销售月份销售3232寸液晶电视机寸液晶电视机100100台，每台售价台，每台售价5 5 000000元，向对方开出的增值税专用发票上注明价款是元，向对方开出的增值税专用发票上注明价款是500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。款项已收到，存入银行。该批电视机元。款项已收到，存入银行。该批电视机已发出。已发出。 借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入3232寸液晶电视寸液晶电视 500 000500

42、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000例例2 2 接例接例1 1，牡丹电视机厂该批，牡丹电视机厂该批3232寸的液晶电视机每台成本是寸的液晶电视机每台成本是3 3 000000元。元。销售成本销售成本1001003 0003 000300 000300 000（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 3232寸液晶电视寸液晶电视 300 000300 000 贷：库存商品贷：库存商品3232寸液晶电视寸液晶电视 300 000300 000例例3 3 牡丹厂为销售电视机，在该市电视台做广告，当月广告费牡丹厂为销售电视机，在该市电视台

43、做广告，当月广告费10 00010 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000例例4 4 牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700700元，教育费元，教育费附加附加300300元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 000 1 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300 例例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加用银行存款支付上述城建税和教育费附加 借

44、：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 0002 2、其他业务销售的核算、其他业务销售的核算 销售材料时销售材料时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转已销材料的成本时结转已销材料的成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 计算已销材料的销售税金时计算已销材料的销售税金时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 例例 牡丹厂销售用于生产电视机的

45、电子零部件牡丹厂销售用于生产电视机的电子零部件10001000个，单价个，单价100100元。开出的增值税专用发票上注明价款是元。开出的增值税专用发票上注明价款是100000100000元，增值税元，增值税额额1700017000元。款项已收。元。款项已收。 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000例例9 9 该批电子零部件购进时单价该批电子零部件购进时单价9090元。结转电子零部件的销售元。结转电子零部件的销售成本。成本。 借：其他业务成本借：其他业务

46、成本 90 00090 000 贷：原材料贷：原材料 90 00090 000练习销售过程的核算练习销售过程的核算 资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20062006年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、销售给华清工厂、销售给华清工厂A A产品产品400400件，每台件，每台240240元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，收到货款，收到货款40 00040 000元，其余款项暂欠。元，其余款项暂欠。2 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 00015 000元。元。3 3、销售给本市某企业甲材料、销售给本市某企业甲材料

47、400400，每台，每台 35 35元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，款项收到存入银行。，款项收到存入银行。4 4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 0003 000元。元。5 5、月末，结转已销产品的成本。其中、月末，结转已销产品的成本。其中A A产品的单位成本产品的单位成本为为115115元，乙产品的单位成本为元，乙产品的单位成本为5050元。元。6 6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 4 000000元。元。7 7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为、月末，

48、结转已售甲材料的成本。其单位成本为2020元元/ /。v要求：根据以上资料编制会计分录要求：根据以上资料编制会计分录2 2、期间费用发生的账务处理、期间费用发生的账务处理 （1 1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）职工借差旅费）职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 （3 3） 报销差旅费报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 （4 4）支付银行业务手续费）支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款

49、（5 5）支付销售产品的广告费、运费等）支付销售产品的广告费、运费等 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款例题例题 0707年年1 1月月1 1日采购员张飞向财务部借支差旅费日采购员张飞向财务部借支差旅费10001000元，元，0707年年1 1月月6 6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用表明共发生差旅费用800800元，其余元，其余200200元退给财务部。元退给财务部。0707年年1 1月月1 1日日 借：其他应收款借：其他应收款张飞张飞 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 0000707年年1 1

50、月月6 6日日 借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 800800 贷：其他应收款贷：其他应收款张飞张飞 1 0001 000第七节第七节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）利润的形成（一）利润的形成 1. 1.营业利润营业利润 2. 2.利润总额利润总额 3. 3.净利润净利润1. 1.营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用加销售费用管理费用 财务费用财务费用+ +投资投资收益收益营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收

51、入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本2.2.利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出3.3.净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用有关支出类账户：有关支出类账户：（1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）销售费用）销售费用（4 4）管理费用）管理费用（5 5）财务费用）财务费用（6 6）其他业务成本）其他业务成本（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用）所得税费用有关收入类账户：有关收入类账户

52、：（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）投资收益）投资收益（4 4）营业外收入）营业外收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 收入结转例：例：1212月月3131日，将损益类有关收入账户日，将损益类有关收入账户的余额结转的余额结转“本年利润本年利润”账户。其中：账户。其中： 主营业务收入主营业务收入116 400116 400元，元， 其他业务收入其他业务收入6 0006 000元，元， 营业外收入营业外收入1 5001 500元，元， 投资收益投资收益15

53、00015 000元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 116 400 116 400 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 营业外收入营业外收入 1 500 1 500 投资收益投资收益 15 000 15 000 贷：本年利润贷：本年利润 138 900 138 900费用账户结转费用账户结转借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营务税金及附加营务税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 例：例：1212月月3131日，将损益类有关支出类账户的余日，将损益类有关支出类账户的余额结

54、转额结转“本年利润本年利润”账户。其中：账户。其中： 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500元元 营业税金及附加营业税金及附加 3 000 3 000元元 其他业务成本其他业务成本 3 5003 500元元 销售费用销售费用 4 100 4 100元元 财务费用财务费用 1 140 1 140元元 管理费用管理费用 10 560 10 560元元 营业外支出营业外支出 1 200 1 200元元 借：本年利润借：本年利润 76 000 76 000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500 营务税金及附加营务税金及附加 3 000 3 000 销售费用销售费

55、用 4 100 4 100 管理费用管理费用 10 560 10 560 财务费用财务费用 1 140 1 140 其他业务成本其他业务成本 3 5003 500 营业外支出营业外支出 1 200 1 200利润总额的计算 利利 润润总总 额额 “本年利润本年利润”账户的账户的贷方发生额贷方发生额 “本年利润本年利润”账户的账户的借方发生借方发生额额 利润总额利润总额=138900 =138900 76000 = 62900 76000 = 62900 例：例：1212月月3131日企业按本月实现的利润总额日企业按本月实现的利润总额6290062900元的元的 2525%，计算应交所得税，计算

56、应交所得税2075720757元。元。借借: :所得税费用所得税费用 15725 贷贷: :应交税费应交税费 应交所得税应交所得税 15725应交所得税应交所得税= 62900= 62900* * 25% = 1572525% = 15725元元2 2）结转所得税）结转所得税 结转所得税就是将发生的所得税费用结转到结转所得税就是将发生的所得税费用结转到本年利润账户。本年利润账户。 例：结转所得税费用例：结转所得税费用 15725 元。元。 借借: :本年利润本年利润 15725 贷贷: :所得税费用所得税费用 157253 3）交纳所得税）交纳所得税 例：用银行存款上交本月所得税例：用银行存款

57、上交本月所得税2075720757元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 15725 贷：银行存款贷：银行存款 15725 净利润净利润=利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 净利润净利润=62900=6290020757=4214320757=42143（元）（元） 某企业某企业20142014年年1212月各损益类账户发生额如下月各损益类账户发生额如下 （单位：元（单位：元 ） 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 主营业务成本主营业务成本400 000 400 000 主营业务收入主营业务收入900 000900 000 营业税金及附加营业税金及

58、附加80 000 80 000 其他业务收入其他业务收入20 00020 000 其他业务成本其他业务成本8 000 8 000 投资收益投资收益50 00050 000 管理费用管理费用24 000 24 000 营业外收入营业外收入30 00030 000 财务费用财务费用6 0006 000 销售费用销售费用30 00030 000 营业外支出营业外支出 22 00022 000例题例题 要求：要求： 1. 1.结转各损益类账户结转各损益类账户 2.2.计算营业利润计算营业利润 3.3.计算利润总额计算利润总额 4.4.按照本月利润总额的按照本月利润总额的25%25%计算企业所得计算企业

59、所得税，并编制会计分录税，并编制会计分录 5.5.结转企业所得税结转企业所得税 6.6.计算净利润计算净利润 （1 1）结转收入收益）结转收入收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 900 000900 000 其他业务收入其他业务收入 20 00020 000 营业外收入营业外收入 50 00050 000 投资收益投资收益 30 00030 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 000 0001 000 0001. 1.结转收入收益结转收入收益（2）结转成本费用税金借：本年利润借：本年利润 570 000570 000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 400 000400 000 营务

60、税金及附加营务税金及附加 80 00080 000 其他业务成本其他业务成本 8 0008 000 销售费用销售费用 30 00030 000 管理费用管理费用 24 00024 000 财务费用财务费用 6 0006 000 营业外支出营业外支出 22 00022 0002.2.营业利润营业利润=营业收入营务成本营业收入营务成本 营业税金及附加销售费用管理费用营业税金及附加销售费用管理费用 财务费财务费用用+ +投资收益投资收益=（900000+20000900000+20000）- -（400000+8000400000+8000）- -30000-24000-6000+500003000