中南财经政法大学中级财务会计PPT学习教案

1、会计学1中南财经政法大学中级财务会计中南财经政法大学中级财务会计 4 投资投资 掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持有到期投资和长期股权投资的会计处理。有到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求第1页/共44页 4 投资投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点第2页/共44页 4 投资投资第3页/共44页 4 投资投资第4页/共44页 4 投资投资 不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发

2、放不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。为应收项目独立于投资核算。第5页/共44页 4 投资投资取得交易性投资取得交易性投资借：短期投资借：短期投资 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 贷：银行存款贷：银行存款投资期间收到的现金股利或利投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本息，一般情况下作为投资成本的收回的收回借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资当收到的现金股利或利息是实当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的以宣

3、际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利告但尚未支付的现金股利或利息时息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）处置交易性投资处置交易性投资借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （投资收益）（投资收益）取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。第6页/共44页 4 投资投资第7页/共44页 4

4、投资投资 主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。相关费用，并分别入账。持有至到期的投资持有至到期的投资 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。 第8页/共44页 4 投资投资（二）长期债权投资的分（二）长期债权投资的分类类长长期期债债权权投投资资按投资按投资对象划分对象划分长期债券投资长期债券投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府

5、债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券第9页/共44页 4 投资投资 为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小计入当期损益。计入当期损益。第10页/共44页 4 投资投资有关利息的说

6、明有关利息的说明实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息期已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息 具体情况说明具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。息日止尚未领取的利息。 举例（举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利已到付息期但尚未领取的利息息第11页/共44页

7、 4 投资投资发行日发行日2000.1.12001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息第12页/共44页 4 投资投资发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息尚未到期尚未到期的利息的利息 尚未到期的利息该如何处理呢？尚未到期的利息该如何处理呢？第13页/共44页 4 投资投资第14页/共44页 4 投资投资债券投资的债券投资的溢价或折价溢价或折价=债 券 初债 券 初始 投 资始 投

8、资成本成本 债 券 面债 券 面值值第15页/共44页 4 投资投资（3）长期债券溢价与折价的处理）长期债券溢价与折价的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法直线摊销法、实际利率法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理摊销价值的处理折价摊销额折价摊销额增加债券利息收入增加债券利息收入溢价摊销额溢价摊销额冲减债券利息收入冲减债券利息收入第16页/共44页 4 投资投资债权溢（折）价摊销图示债权溢（折）价摊销图示 平价购入平价购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入 100100 万万 面额面额 100100 万万 6060 万万 2020 万万 160160 万万 3 3

9、 年期年期 2 2 年期年期 8080 万万 第17页/共44页 4 投资投资3.长期债权投资的具体会计处理长期债权投资的具体会计处理（1）科目设置）科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目长期债权投资长期债权投资 债券投资债券投资（可转换公司债券投资）（可转换公司债券投资）面值面值溢价溢价 折价折价 应计利息应计利息 债券费用债券费用 其他债权投资其他债权投资 本金本金应计利息应计利息 第18页/共44页 4 投资投资第19页/共44页 4 投资投资第20页/共44页 4 投资投资购入债券时购入债券时平价购入平价购入实际购入成本实际购入成本= =面值面值 借：长期债权投资借：

10、长期债权投资债券投资（实际成本）债券投资（实际成本） 长期债权投资长期债权投资应计利息（应收利息）应计利息（应收利息） 贷：银行存款（实付价款）贷：银行存款（实付价款） 溢价购入溢价购入实际购入成本面值实际购入成本面值 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价） 贷：银行存款贷：银行存款折价购入折价购入实际购入成本面值实际购入成本面值 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价） 银行存款银行存款账务处理图示账务处理图示第21页/

11、共44页 4 投资投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入平价购入本年应计利息本年应计利息= =面值面值年利率年利率 本年持有月数本年持有月数/12/12 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 贷：投资收益贷：投资收益溢价购入溢价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年应摊溢价溢价总额本年应摊溢价溢价总额/ /年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投资收益本年投资收益= =本年应计利息本年应摊溢价本年应计利息本年应摊溢价 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资

12、（应计利息） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价） 投资收益投资收益 折价购入折价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年应摊溢价折价总额本年应摊溢价折价总额/ /年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投资收益本年投资收益= =本年应计利息本年应摊折价本年应计利息本年应摊折价 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价） 贷：投资收益贷：投资收益 第22页/共44页 4 投资投资核算内容核算内容平价购入平价购入溢价购入溢价购入折价购入折价购入到期收到期收回本息回本息

13、借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 （面值）（面值） 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 （累计利息）（累计利息）同左同左同左同左转让债券转让债券 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 （账面价值）（账面价值） 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 （账面累计利息）（账面累计利息） 投资收益投资收益 （净收益）（净收益） 同左同左同左同左第23页/共44页 4 投资投资第24页/共44页 4 投资投资借：现金借：现金 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资可转换公

14、司债券投资（折价）长期债权投资可转换公司债券投资（折价） 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值） 可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（应计利息） 可转换公司债券投资（溢价）可转换公司债券投资（溢价） 可转换公司债券投资（债券费用可转换公司债券投资（债券费用） 不够转不够转1股时，收现股时，收现未按预期期限转股，未按预期期限转股，未摊销完的折价未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的溢价没有摊销完的债券费用没有摊销完的债券费用 转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。转股时没有到规定的计息日，应先

15、计息，再转股。第25页/共44页 4 投资投资 例题例题 2005年年1月月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，期限万元，期限2年后转股。实际支付年后转股。实际支付306万，其中万，其中2万元为万元为税费（大），该债券一次性还本付息，年利率税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10。1年后年后甲公司决定转股。请进行会计核算。甲公司决定转股。请进行会计核算。第26页/共44页 4 投资投资第27页/共44页 4 投资投资第28页/共44页 4 投资投资第29页/共44页 4 投资投资第30页/共44页 4 投资投资第31页/共44页 4 投资投

16、资3.具体会计处理具体会计处理 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款） 应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款（及其他资产）（及其他资产）第32页/共44页 4 投资投资被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况一般情况借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的

17、累积净利润的部分，作为投部分，作为投资成本的收回，资成本的收回，冲减投资账面冲减投资账面价值。价值。当年的处理：当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：以后年度的处理：应冲减初始投

18、资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益，没有为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。盈利之前的分红为投资成本的收回。第

19、33页/共44页 4 投资投资 例题例题 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股的股份，意图长期持有。初始投资成本份，意图长期持有。初始投资成本22万元。万元。C公司于公司于2000年年5月月20日宣告分派日宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利20万元。万元。C公司公司2000年实现净利润年实现净利润100万元；万元；2001年年5月月20日分派现金股利日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？万元。如何进行账务处理？ 如果如果2001年年5月月20日分派现金股利日分派现金股利90万元，万元，60万元该万元该如何处理？如何处理？第34

20、页/共44页 4 投资投资 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键第35页/共44页 4 投资投资取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位（投资成本）（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款（全部价款）（全部价款） 投资收益投资收益（当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位

21、亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。以减至零为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位（被投资单位（1 1）接受捐赠；（）接受捐赠；（2 2）增资扩股；（）增资扩股；（3 3）外币折算差额；）外币折算差额；（4 4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，增加，则投资单位应：则投资单位应：借：长期股权投资借：

22、长期股权投资XX单位（股权投资准备）单位（股权投资准备） 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？第36页/共44页 4 投资投资第37页/共44页 4 投资投资第38页/共44页 4 投资投资（三）具体会计处理（三）具体会计处理减值时减值时借：投资收益借：投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备恢复时恢复时在原计提减值准备的范围内冲回在原计提减值准备的范围内冲回第39页/共44页 4 投资投资 例题例题