全书课件：财务会计

1、第一章第一章 总论总论学习目标：理解财务会计的概念和特点理解财务会计的概念和特点 理解会计信息质量要求的具体内容理解会计信息质量要求的具体内容掌握会计要素确认的方法掌握会计要素确认的方法理解会计计量属性及其应用理解会计计量属性及其应用 了解财务报告的结构。一、财务会计的概念一、财务会计的概念 财务会计是以公认的会计准则为依据，运用会财务会计是以公认的会计准则为依据，运用会计学的基本理论和特有的方法，向财务报告使用者计学的基本理论和特有的方法，向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等财提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的一个信息系统。务信息的一个信息系统。 二、

2、财务会计的特点二、财务会计的特点（一）财务会计的服务对象主要是企业外部（一）财务会计的服务对象主要是企业外部（二）财务会计工作的重点是反映过去已经发生或二）财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息已经完成的会计信息（三）财务会计必须遵守公认的会计准则（三）财务会计必须遵守公认的会计准则 财财 务务 会会 计计 概概 述述 会会 计计 信信 息息 质质 量量 要要 求求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六六|、重要性、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性 会会 计计 确确 认认 和和 计计

3、 量量一、会计确认一、会计确认（一）资产（一）资产（二）负债（二）负债（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入（五）费用（五）费用（六）利润（六）利润 会会 计计 确确 认认 和和 计计 量量一、会计计量一、会计计量（一）会计要素的计量属性（一）会计要素的计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值值 （二）会计计量属性的应用原则（二）会计计量属性的应用原则一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。成本计量属性。 Previous Next一、资产负债表一、资产负债表二

4、、利润表二、利润表三、现金流量表三、现金流量表四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表五、附注五、附注 财财 务务 报报 告告第二章第二章 货币资金货币资金 学习目标： 了解货币资金的内容和分类了解货币资金的内容和分类 掌握库存现金的核算掌握库存现金的核算 掌握银行存款的核算掌握银行存款的核算 掌握其他货币资金的核算掌握其他货币资金的核算一、现金管理的主要内容一、现金管理的主要内容 1.1. 现金支付的范围现金支付的范围2. 2. 现金收入的范围现金收入的范围 库库 存存 现现 金金 除现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行除现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。

5、办理转账结算。 库存现金收支的核算包括总分类核算和明细分库存现金收支的核算包括总分类核算和明细分类核算。现金收支的总分类核算是通过设置类核算。现金收支的总分类核算是通过设置“库存库存现金现金”账户进行的。现金收支的明细分类核算是通账户进行的。现金收支的明细分类核算是通过设置过设置“现金日记账现金日记账”进行的。进行的。“现金日记账现金日记账”是是按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应根据登记的终了，应根据登记的“现金日记账现金日记账”结余数与实际结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，

6、“现现金日记账金日记账”的余额必须与的余额必须与“库存现金库存现金”总账科目的总账科目的余额核对相符。余额核对相符。 库库 存存 现现 金金 库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对，包库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了的清点核对和清查小组定期。不括出纳人员每日终了的清点核对和清查小组定期。不定期的库存现金盘点、核对。定期的库存现金盘点、核对。 现金清查一般采用实地盘点法。现金清查一般采用实地盘点法。 库库 存存 现现 金金 1. 现金清查，发现短款时：现金清查，发现短款时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：

7、库存现金 库库 存存 现现 金金 2. 查明原因处理时：查明原因处理时： 借：借：其他应收款其他应收款 ( (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) ) 管理费用管理费用 ( (属于无法查明的其他原因属于无法查明的其他原因) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 库库 存存 现现 金金 1. 现金清查，发现长款时：现金清查，发现长款时：借：借：现金现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 库库 存存 现现 金金 2. 经批准处理时：经批准处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

8、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 ( (属于无法查明原因的现金长款属于无法查明原因的现金长款) ) 其他应付款其他应付款 ( (属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的) ) 库库 存存 现现 金金 现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的

9、，应调整会计报表相关项目的年初数。的，应调整会计报表相关项目的年初数。 库库 存存 现现 金金 企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。存款账户等。 企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核准后，办理开户手续。准后，办理开户手续。 银银 行行 存存

10、 款款 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。账户。 银银 行行 存存 款款1. 定义定义2. 2. 适用范围：同城或异地单位和个人各种款项的适用范围：同城或异地单位和个人各种款项的结算。结算。3. 3. 主要规定主要规定4. 4. 账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。 收款单位：直接记入

11、收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。银行汇票的流转程序图银行汇票的流转程序图 汇款单位汇款单位( (申请人申请人) )申请人开户行申请人开户行收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )申请签发汇票申请签发汇票银行出票银行出票退回多余款退回多余款办理进账办理进账通知收账通知收账办理进账办理进账通知收账通知收账银行银行间清算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让 银银 行行 存存 款款1. 定义定义2. 2. 适用范围：同城单位和个人所有款项的结算。适用范围：同城单

12、位和个人所有款项的结算。3. 3. 种类种类4. 4. 主要规定主要规定5. 5. 账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。 收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。银行本票流转程序图银行本票流转程序图付款单位付款单位( (申请人申请人) )申请人开户行申请人开户行收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )申请签发本票申请签发本票出票出票送存本票送存本票通知收账通知收账银行银行间清

13、算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让送存本票送存本票通知收账通知收账 银银 行行 存存 款款1. 定义定义2. 2. 适用范围：同城或异地在银行开立账户的法人适用范围：同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。债权债务关系的款项结算。3. 3. 种类种类4. 4. 主要规定主要规定5. 5. 账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过付款单位：通过“应付票据应付票据”账户。账户。 收款单位：通过收款单位：通过“应收票据应收票据”账户。账户。银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程

14、序图付款单位付款单位( (出票人出票人) )申请人开户行申请人开户行收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )出票申请承兑出票申请承兑签定承兑协议承兑签定承兑协议承兑 交存票款交存票款委托收款委托收款收妥入账收妥入账委托收款委托收款收妥入账收妥入账发出委托收款发出委托收款交付交付 汇票汇票 背书转让背书转让划回划回 票款票款 银银 行行 存存 款款委托收款委托收款收妥入账收妥入账商业承兑汇票流转程序图商业承兑汇票流转程序图付款单位付款单位( (出票人、承兑人出票人、承兑人) )

15、承兑人（付款人）承兑人（付款人）开户行开户行收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书人) )付款单位开户行付款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )发出付款通知发出付款通知承诺付款承诺付款委托收款委托收款收妥入账收妥入账发出发出委托收款委托收款 出票出票背书转让背书转让划回划回票款票款 银银 行行 存存 款款1. 定义定义2.2.适用范围：同城单位和个人各种款项的结算。适用范围：同城单位和个人各种款项的结算。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定5.5.账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款 付款单位：直接贷记付款单位：直接贷记“银行

16、存款银行存款”账户。账户。 收款单位：直接借记收款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。支票流转程序图支票流转程序图付款单位付款单位( (出票人出票人) )出票人开户行出票人开户行收款单位收款单位( (持票人持票人) )收款单位开户行收款单位开户行送存支票送存支票收妥入账收妥入账银行间清算银行间清算出票出票 银银 行行 存存 款款1. 1. 定义定义2. 2. 适用范围适用范围: :持卡人可持信用卡在特约单位购物、持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。消费。3. 3. 种类种类4. 4. 主要规定主要规定 5. 5. 账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位：办妥托收先借记“

17、应收账款应收账款”账户。账户。 付款单位：直接借记付款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户账户 银银 行行 存存 款款 1. 1. 定义定义 2. 2. 适用范围适用范围: :异地单位和个人各种款项的结算。异地单位和个人各种款项的结算。 3. 3. 种类种类 4. 4. 账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款 付款单位：直接付款单位：直接“银行存款银行存款”账户。账户。 收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。汇兑结算方式流转程序图汇兑结算方式流转程序图付款单位付款单位( (汇款人汇款人) )付款单位开户行付款单位开户行收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户

18、行通知收款通知收款汇转款项汇转款项委托银行汇款委托银行汇款银行受理退回回单银行受理退回回单 银银 行行 存存 款款1. 1. 定义定义2. 2. 适用范围适用范围: :同城、异地单位和个人各种款项的同城、异地单位和个人各种款项的结算。结算。3. 3. 种类种类4. 4. 账务处理账务处理 银银 行行 存存 款款委托收款结算方式流转程序图委托收款结算方式流转程序图收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位付款单位开户行付款单位开户行通知付款通知付款银行传递凭证银行传递凭证委托银行收款委托银行收款银行受理退回回单银行受理退回回单通知款项已收妥通知款项已收妥划转款项划转款项承付货款

19、承付货款 银银 行行 存存 款款1. 1. 定义定义2. 2. 适用范围适用范围: :异地订有合同的商品交易以及因商品异地订有合同的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项的结算。交易而产生的劳务供应款项的结算。3. 3. 种类种类4. 4. 主要规定主要规定 5. 5. 账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位：办妥托收先借记“应收账款应收账款”账户。账户。 付款单位：直接借记付款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。 银银 行行 存存 款款托收承付结算流转程序图托收承付结算流转程序图收款单位收款单位( (销货单位销货单位) )收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位

20、( (购货单位购货单位) )付款单位开户行付款单位开户行通知付款通知付款银行传递凭证银行传递凭证委托银行办理收款委托银行办理收款银行受理退回回单银行受理退回回单通知款项已收妥通知款项已收妥汇转款项汇转款项承付货款承付货款根据合同发出商品根据合同发出商品 银银 行行 存存 款款 银行存款收支的核算是通过设置银行存款收支的核算是通过设置“银行存款银行存款”账账户进行的。该账户属于资产类，企业将款项存入银户进行的。该账户属于资产类，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记行或其他金融机构时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“库存现金库存现金”或有关账户；提取或支付存款时，借或有关账户；提取或支付

21、存款时，借记记“库存现金库存现金”或有关账户，贷记或有关账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。期末借方金额表示银行存款的实有数额。企业户。期末借方金额表示银行存款的实有数额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行汇票存款、在银行的其他存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，在银行本票存款、信用证存款等，在“其他货币资金其他货币资金”账户核算，不通过账户核算，不通过“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。 银银 行行 存存 款款企业企业银行存款日记账银行存款日记账银行银行对对 账账 单单核对核对 定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。

22、 银银 行行 存存 款款 其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。内容包括：外的各种货币资金。内容包括：外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款存出投资款存出投资款信用证保证金信用证保证金存款存款其他货币资金其他货币资金 其其 他他 货货 币币 资资 金金 （一）外埠存款（一）外埠存款 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记户时，借记“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 外出采购人员报销

23、用外埠存款支付材料采购外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项时，借记货款等款项时，借记“物资采购物资采购”、“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”账户。用外埠存账户。用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，借诩回当地银行，借诩“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其其他货币资金他货币资金外埠存款外埠存款”账户。账户。 其其 他他 货货 币币 资资 金金 其其 他他 货货 币币 资资 金金 其其 他他 货货 币币 资资 金金 其其

24、 他他 货货 币币 资资 金金 其其 他他 货货 币币 资资 金金第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项学习目标：熟悉应收账款和应收票据的确认以及计价熟悉应收账款和应收票据的确认以及计价了解其他应收款和预付账款核算的内容了解其他应收款和预付账款核算的内容掌握应收及预付款项的会计处理方法掌握应收及预付款项的会计处理方法一、应收票据的内容一、应收票据的内容 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。票。应收票据的计价应收票据的计价 现行会计制度规定，企业收到的应收票据一现行

25、会计制度规定，企业收到的应收票据一律按律按面值面值计价并进行账务处理。计价并进行账务处理。应收票据利息及到期日的确定应收票据利息及到期日的确定1 1. .应收票据利息的应收票据利息的计算计算 2 2. .到期日的到期日的确定确定应应收收票票据据的的核核算算1 1. .应收票据利息的计算应收票据利息的计算应收票据利息应收票据面值票面利率期限应收票据利息应收票据面值票面利率期限注意：注意：利率和期限保持一致；利率和期限保持一致；利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按将其调整为一致。每月统一按3030天计算，全年按天计算，全

26、年按360360年天计算。之间的关系是：年天计算。之间的关系是： 月利率月利率= =年利率年利率1212 日利率日利率= =月利率月利率3030或年利率或年利率360360 应应收收票票据据的的核核算算2 2. .应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法：到期日在票据上有两种表示方法：直接标明到期日，如直接标明到期日，如“票据的到期日为年票据的到期日为年月日月日”。实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要期和票据期限，到期日需要计算计算。应应收收票票据据的的核核算算 票据期限如果是按月表示，应以到期月份

27、与出票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。例如：份大小均以到期月份的月末为到期日。例如：4 4月月1515号签发的三个月票据，到期日应为号签发的三个月票据，到期日应为7 7月月1515日。日。 票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。 例如：例如：7 7月月1818日出票日出票6060天到期，到期日为天到期，到期日为9

28、9月月1616日。日。应应收收票票据据的的核核算算 应收票据 面值 背书转让 计提利息 到期收回 到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值 二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）应收票据的账户设置（一）应收票据的账户设置应应收收票票据据的的核核算算1 1应收票据的一般业务核算应收票据的一般业务核算 收到不带息商业汇票时，按应收票据的面值，借收到不带息商业汇票时，按应收票据的面值，借记记“应收票据应收票据”科目，按实现的销售收入，贷记科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记的增值税额，贷记“应交

29、税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）” ” 科目。票据到期收回时，按实际收到的金科目。票据到期收回时，按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，按票据的面值，贷记科目，按票据的面值，贷记 “应收票据应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面价值转入票面价值转入“应收账款应收账款”科目。科目。 应应收收票票据据的的核核算算 企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记资时

30、，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等科目，按专用发票上注明的增值税，借记科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ” 科目，按应收票据科目，按应收票据的账面价值，贷记的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，如有差额，科目，如有差额，借记或贷记借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2 2 应收票据转让的核算应收票据转让的核算应应收收票票据据的的核核算算 “贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后

31、从票据票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。通资金的一种形式。3 3 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应应收收票票据据的的核核算算 第一步，计算到期值。第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值；不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值带息票据的到期值= =面值票据利息。面值票据利息。 第二步，计算贴现期。第二步，计算贴现期。 票据

32、的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前据到期日前1 1日的时期，如果承兑人在异地的，贴日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息另加现利息另加3 3天的划款日期。天的划款日期。 第三步，计算贴现利息。第三步，计算贴现利息。 贴现利息贴现利息= =到期值贴现率贴现期。到期值贴现率贴现期。 第四步，计算贴现净额。第四步，计算贴现净额。 贴现净额贴现净额= =到期值贴现利息。到期值贴现利息。 应应收收票票据据的的核核算算一、应收账款的内容一、应收账款的内容 1 1应收账款确认的依据应收账款确认的依据2 2应收账款的确认时间：应收账款的确认时间： 与

33、销售收入的确认时间一致。一般应在商品已经与销售收入的确认时间一致。一般应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款权利时才确认应收账款。了收款权利时才确认应收账款。 应应收收账账款款的的核核算算应收账款的入账金额应收账款的入账金额发票金额发票金额+ +代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。而影响应收账款入账价值的确定。 商业折扣商业折扣 现金折扣现金

34、折扣 应应收收账账款款的的核核算算 商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以，通常以百分比来表示，如百分比来表示，如5%5%、10%10%等。等。 应收账款以应收账款以扣除商业折扣后的净额扣除商业折扣后的净额入账。入账。 应应收收账账款款的的核核算算 现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣

35、对现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。这些符号的经济含义是，客户这些符号的经济含义是，客户1010天内天内付款给予付款给予2%2%的折扣，的折扣，2020天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣，的折扣，3030天内全价付款。天内全价付款。 应应收收账账款款的的核核算算 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用入应以总额入账，即采用总价法总价法。

36、 在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。的理财费用，计入当期损失。 应应收收账账款款的的核核算算一般情况情况下 在有商业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下 应应收收账账款款的的核核算算 预付账款预

37、付账款是企业按照有关合同规定，预是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。先支付给供货方或提供劳务方的款项。 对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付预付账款账款”科目进行核算，并按对方单位名称科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算。，设置明细科目进行明细核算。 预付款项及其他应收款当企业向供货方预付货款时，当企业向供货方预付货款时，借：预付账款借：预付账款 （预付金额）（预付金额） 贷：银行存款贷：银行存款收到预购的材料或商品时，收到预购的材料或商品时，借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

38、额） 贷：预付账款贷：预付账款补付货款时，补付货款时，借：预付账款借：预付账款 （补付金额）（补付金额） 贷：银行存款贷：银行存款预付款项及其他应收款供货方退回多付的货款时，供货方退回多付的货款时，借：银行存款借：银行存款 （退回金额）（退回金额） 贷：预付账款贷：预付账款预付账款不多的企业，也可以不设预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款预付账款”科目，而将预付账款业务在科目，而将预付账款业务在“应付账款应付账款”科目核科目核算。算。预付款项及其他应收款 其它应收款其它应收款是企业除应收票据、应收账款和是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发预付账款以外的各种

39、应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。生的非购销活动的应收短期债权。 包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。付款项、应收的各种罚款等。 预付款项及其他应收款企业发生其他应收款时，借：其他应收款 贷：有关科目收回各种款项时，借：银行存款 贷：其他应收款 企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股

40、东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。预付款项及其他应收款一、应收款项减值损失的确认 一般认为，应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生减值： 1债务人发生严重财务困难。 2债务人违反合同条款，如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等。 3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。4债务人可能倒闭或进行其他财务重组。5其他表明应收款项发生减值的客观证据。应应收收款款项项减减值值的的核核算算应应收收款款项项减减值值的的核核算算 应收款项发生减值的，应当将该应收款项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预

41、计未来现金流量现值，减的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为应收款项减值损失，计入当期记的金额确认为应收款项减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。损益，同时计提减值准备。 在我国会计实务中，对应收款项减值损失在我国会计实务中，对应收款项减值损失的核算采用备抵法。备抵法是指按期估计减值的核算采用备抵法。备抵法是指按期估计减值损失，计提应收款项减值准备，当某一应收款损失，计提应收款项减值准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减应收款项减值准备，同时转销相应的应额冲减应收款项减值准备，同时转销相应的应收款项。收款项。

42、 采用备抵法核算的企业，为了总括反映应收款采用备抵法核算的企业，为了总括反映应收款项减值损失的计提转销等情况，应当设置项减值损失的计提转销等情况，应当设置“坏坏账准备账准备”科目。该科目是应收款项科目的备抵调科目。该科目是应收款项科目的备抵调整科目，借方登记实际已经确认为坏账的应收款整科目，借方登记实际已经确认为坏账的应收款项金额以及冲销多提的应收款项减值准备金额；项金额以及冲销多提的应收款项减值准备金额；贷方登记提取的应收款项减值准备金额以及收回贷方登记提取的应收款项减值准备金额以及收回前已确认并核销的坏账金额；余额在贷方，反映前已确认并核销的坏账金额；余额在贷方，反映已经计提但尚未转销的应

43、收款项减值准备。应收已经计提但尚未转销的应收款项减值准备。应收款项减值准备可按以下公式计算：款项减值准备可按以下公式计算： 当期应计提的应收款项减值准备当期按应收当期应计提的应收款项减值准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额款项计算应提坏账准备金额 （或）（或）“坏账准坏账准备备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额 应应收收款款项项减减值值的的核核算算第四章第四章 存货存货学习目标：通过本章的学习，明确存货的概念通过本章的学习，明确存货的概念本章重点是掌握存货会计处理方法本章重点是掌握存货会计处理方法本章的难点是存货的期末计价方法本章的难点是存货的期末计价方法存存货货一、存货的概

44、述一、存货的概述二、原材料的核算二、原材料的核算1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算三、周转材料的核算三、周转材料的核算 1. 1. 包装物的核算包装物的核算 2.2.低值易耗品的核算低值易耗品的核算四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算 五、存货的期末计量五、存货的期末计量存存货货的的概概述述 一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材模型料、

45、燃料、包装物、品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。 存货具有如下特点：存货具有如下特点： 存货是一项具有实物形态的有形资产。存货是一项具有实物形态的有形资产。 存货具有较强的流动性。存货具有较强的流动性。 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货的分类二、存货的分类 1 1存货按经济用途的分类存货按经济用途的分类 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、周转材料、委托代销商品材料、委托代销商品、周转材料、委托代销商品 2 2存货按存放地点的分类存货按存

46、放地点的分类 在库存货、在途存货、在制存货、在售存货在库存货、在途存货、在制存货、在售存货 3 3存货按取得方式的分类存货按取得方式的分类 外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。盈的存货等。存存货货的的概概述述三、存货的确认 存货同时满足下列条件时才能予以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。 存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权

47、（或法定产权）。存存货货的的概概述述四、存货的成本 企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个部分组成。 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存存货货的的概概述述五、存货发出的计价方法五、存货发出的计价方法( (1)1)个别计价法个别计价法 是以存货收入时的个别实际单位成本是以存货收入时的个别实际单位成本作为该批存货发出时实际成本的计价方法作为该批存货发出时实际成本的计价方法。即发出某批存货，要根据该批存货

48、购入。即发出某批存货，要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。时的实际单位成本计算。 ( (2)2)先进先出法先进先出法 是以先购进的存货先发出为假定前提是以先购进的存货先发出为假定前提的计价方法的计价方法存存货货的的概概述述本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单位成本单位成本月末存货成本月末结存存货数量加权平均单位月末存货成本月末结存存货数量加权平均单位成本成本存存货货的的概概述述( (3)3)加权平均法加权平均法( (4)4)移动平均法移动平均法发出或结存存货的成本发出或结存存货的数量发出或结存存货的成本发出或结存存货的数量移动平均单位成本移动平

49、均单位成本 存存货货的的概概述述（一）设置的账户（一）设置的账户 材料按实际成本计价，应当设置“原材料”和“在途物资”两个账户进行核算。 (1)设置“原材料”账户(2)设置“在途物资”账户原原材材料料的的核核算算 一、材料按实际成本计价的核算一、材料按实际成本计价的核算 （二）材料收入的核算（二）材料收入的核算 1.单据与材料同时到达 企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等单据确定的材料实际成本，借记“原材料”科目；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应支付的款项，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目

50、。 原原材材料料的的核核算算 2.2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务尚未运达的采购业务 应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本，借记本，借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。待收到材料后，再根据收料单，借记科目。待收到材料后，再根据收料单，借记“原原材料材料”科目，贷记科目，贷记“在途物资在途物资”科目。科目。 原原材材料料的的核核算算 3.3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付材

51、料已到，结算凭证未到，货款尚未支付 （1 1）对于材料已经到达，发票账单也已到）对于材料已经到达，发票账单也已到达，但货款尚未支付的情况，应通过达，但货款尚未支付的情况，应通过“应付应付账款账款”科目进行核算。科目进行核算。 （2 2）对于材料已经到达，发票账单尚未到）对于材料已经到达，发票账单尚未到达货款尚未支付的情况，因其无法确定实际达货款尚未支付的情况，因其无法确定实际成本，期末应按照暂估价先入账。下月初作成本，期末应按照暂估价先入账。下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额入账。再按照实际金额入账。 4. 4.货款已经预付，材料

52、尚未验收入库。货款已经预付，材料尚未验收入库。 5. 5.外购材料短缺与毁损外购材料短缺与毁损原原材材料料的的核核算算 原原材材料料的的核核算算 （三）材料发出的核算（三）材料发出的核算 生产经营领用的原材料，借记生产经营领用的原材料，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目。在建工程、福利科目。在建工程、福利等部门领用原材料，借记等部门领用原材料，借记“在建工程在建工程”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目、科目、“应应交税费交税费应交增值税（进项税额转出）应交

53、增值税（进项税额转出）”等科等科目。目。 一、材料按计划成本计价的核算一、材料按计划成本计价的核算（一）设置的会计账户（一）设置的会计账户 材料按计划成本计价，除设置材料按计划成本计价，除设置“原材料原材料”账户外账户外，还应设置，还应设置“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账账户户 。 (1) (1)设置设置“原材料原材料”账户账户 (2) (2)设置设置“材料采购材料采购”账户账户 (3) (3)设置设置“材料成本差异材料成本差异”账户账户 原原材材料料的的核核算算（二）材料收入的核算（二）材料收入的核算1.1.货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，同时材料验收入库2

54、.2.货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库4.4.外购材料短缺与毁损外购材料短缺与毁损（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算原原材材料料的的核核算算一、包装物的核算一、包装物的核算（一）包装物的概念和内容（一）包装物的概念和内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。 包装物的核算内容： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售但不单独计价的包装物； （3）随同商品出售并单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。周周转转材材料料的的核核算

55、算 （二）包装物的核算（二）包装物的核算 为了反映和监督包装物的增减变动及其价为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，包装物的核算既可以采用值损耗、结存等情况，包装物的核算既可以采用计划成本，也可以采用实际成本。计划成本，也可以采用实际成本。 为了总括反映包装物的增减变化和结余情况为了总括反映包装物的增减变化和结余情况，企业应当设置，企业应当设置“周转材料周转材料包装物包装物”科目进行科目进行核算。核算。周周转转材材料料的的核核算算1.1.生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算 按照领用包装物的实际成本借记按照领用包装物的实际成本借记“生产成本生产成本”科科目，按照领用包装物

56、的计划成本贷记目，按照领用包装物的计划成本贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按照其差额，借记或贷记科目，按照其差额，借记或贷记“材材料成本差异料成本差异”科目。科目。2 2随同商品出售但不单独计价的包装物随同商品出售但不单独计价的包装物 出售时将已售出包装物的实际成本列入出售时将已售出包装物的实际成本列入“销售费销售费用用”科目。借记科目。借记“销售费用销售费用”科目，按其计划成科目，按其计划成本，贷记本，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按其差科目，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。3 3随同产品出售并单独计价的包装物随同产品出售并单独

57、计价的包装物 一方面应确认销售包装物的收入，列入一方面应确认销售包装物的收入，列入“其他业其他业务收入务收入”科目；另一方面将已售出包装物的实际科目；另一方面将已售出包装物的实际成本列入成本列入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。 周周转转材材料料的的核核算算4. 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物 采用一次摊销法：将其价值一次摊入采用一次摊销法：将其价值一次摊入“其他业务其他业务成本成本”或或“销售费用销售费用”；但在以后收回使用过的；但在以后收回使用过的出租、出借包装物时，应加强实物管理，并在备出租、出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上登记。查

58、簿上登记。 采用五五摊销法：摊销其价值，进行会计处理时采用五五摊销法：摊销其价值，进行会计处理时应通过设置应通过设置“在库包装物在库包装物”、“在用包装物在用包装物”“”“包装物摊销包装物摊销”明细账进行核算。明细账进行核算。 周周转转材材料料的的核核算算 企业应当设置企业应当设置“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。周周转转材材料料的的核核算算二、低值易耗的核算二、低值易

59、耗的核算 在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。有关资产成本或者当期损益。 主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。摊销。（2 2）五五转销法）五五转销法 在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。摊销其账面价值的另一半。 既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。低值易耗

60、品。 （1 1）一次转销法）一次转销法周周转转材材料料的的核核算算委委托托加加工工物物资资的的核核算算 一、一、 委托加工物资的概念委托加工物资的概念 委托加工物资的核算主要包括委托加工材料发出委托加工物资的核算主要包括委托加工材料发出的核算、加工过程中发生的各项支出的核算、加的核算、加工过程中发生的各项支出的核算、加工完成验收入库的核算等方面。工完成验收入库的核算等方面。二、二、 委托加工物资的核算委托加工物资的核算（一）发出物资（一）发出物资（二）支付加工费、运杂费等（二）支付加工费、运杂费等（三）加工完成验收入库（三）加工完成验收入库 一、一、 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低