利润规划PPT学习教案

1、会计学1利润规划利润规划第一节 预算的基本结构预算（budget）：指在特定期间为取得和利用财务和其他资源的详细计划。它是以正式数量形式表示将来的计划。预算编制（budgeting）：编制一项预算的行为。预算控制（budgetary control）：采用预算以控制一个组织的业务活动。总预算：是指公司为销售、生产、分配和财务活动等具体目标所编计划的总体概括。通常情况下，总预算最终形成现金预算、预计收益表和预计资产负债表等三部分，简单地说，总预算就是未来管理部门计划的综合体现，也是这些计划的最终完成结果。第1页/共77页 一、个人预算几乎每个人都存在某种程度上的预算，尽管有很多人根本不知道他们所

2、做的就是预算。大多数人都在估计预期的收入，计划安排食物、穿衣、住房等方面的支出。计划的结果是，人们按某些预定的可列支的金额控制消费。企业或其他公司的预算与前面所讲述的由个人编制的非正式预算相比具有同样的功能。如同个人预算一样，企业的预算可能用来计划和控制费用，也能用来预测未来期间的经营成果和财务状况。第2页/共77页 二、规划与控制的区别 “规划”与“控制” 是两个显然不同的概念。规划包含发展的目标以及实现这些目标而编制的各种预算。控制是指为增加企业实现规划阶段制定的目标以及各部门均向目标方向共同努力的可能性，由管理部门所采取的措施。规划与控制为了达到完全有效，两者必须要有一个完善的预算制度，

3、没有有效的控制，再好的预算也是浪费时间。第3页/共77页 三、预算的优点 1预算联结整个企业的管理部门计划。 2预算能使管理人员未雨绸缪。 3预算编制过程向企业相关部门提供了分配资源的工具，使资源得到更有效地利用。 4预算编制过程可能使问题在其发生前被发现。 5预算通过将各个部门的计划结合起来，协调整个企业的业务活动。 6预算所设目标，将用来作为评估业绩的基准。第4页/共77页 四、责任会计 在本章及以后章节所讲内容多数涉及到责任会计。责任会计（responsibility accounting）基本思想：管理者仅对其实际能够控制到一定有效程度的项目承担责任。预算中每一单独的项目（如收入或成本

4、）都有其相应的管理者承担责任，管理者对以后发生的与预算目标实际结果之间的差异负责。这一原理是有效的利润规划和控制制度的核心之所在。 第5页/共77页 对成本负责，并不意味着如果实际结果没有达到预算目标，就会惩罚管理者。但是，管理者应主动去修正所有的不利差异，了解重大的有利和不利差异形成的原因，以及准备向上级管理部门解释这些差异的理由。一个有效责任会计体系的关键在于能够避免因差异所带来损失，保证企业对计划中的差异作出快速且适当的反应，保证企业通过预算目标与实际结果的比较获取反馈信息。第6页/共77页 五、选择预算期间 营业预算通常以一年为期，并与公司的会计年度一致。许多公司将其年度预算划分为四个

5、季度的预算，第一季度再细分为月份，然后再编制每月份的预算。后面三个季度可能仅按季度总额预算执行。随着时间的推移，到第一季度结束后，第二季度的预算数字又被分解为每个月的金额，第二季度、第三季度以及增列的下一年度的第一季度，只需列出季度总额；然后，在第二季度结束后，第三季度的数字又被分解，以此类推。这种方法有利于定期复查和重新考虑全年的预算数据。第7页/共77页 连续预算（continuous budgets）或永续预算（perpetual budgets）在企业的运用颇为广泛。连续预算或永续预算的预算期始终保持十二个月，当目前的一个月（或季度）结束时，又向前滚动一个月（或季度）。也就是说，每经过

6、一个月（或季度），在预算期末增列一个月（或季度）。 本章考虑一年期的营业预算。第8页/共77页 六、自编预算 预算计划的成功在很大程度上取决于编制预算的方式。在大多数成功的预算计划中，管理者积极地参与编制他们自己的预算。如果预算被用于控制和评价管理者的业绩，这种参与编制预算的方法就显得特别重要。 管理者自行编制其本身的预算的方法叫做“自编预算”被公认为最有效的预算编制方法。自编预算（self-imposed budget）或参与预算（participative budget）是指在所有层次的管理者充分合作和广泛参与的情况下编制的预算。如图表7-1所示。第9页/共77页图表7-1 参与预算编制制

7、度中预算资料初始流程 参与预算编制制度中预算资料的初始流程是从较低的责任层次到较高的责任层次。对成本控制承担责任的每个人都将编制自己的预算草案，并提交给下一个较高层次的管理部门。这些估计当在企业中层层向上提交时，经过反复研究、审查，最后予以汇总。高层管理部门中层管理部门 中层管理部门管理者 管理者 管理者 管理者第10页/共77页 采用自编预算的好处： 1在企业所有层次的成员均作为预算队伍的成员，其观点和意见均受到高层管理部门的重视。 2由基层管理者编制的预算草案要比高层管理者编制的更准确、更可靠。 3自编预算创造了个人动力。 4在自编预算情况下，个人辩解不会存在。 由下级管理部门编制的预算草

8、案将受到上一层次管理部门的详细审查。如果没有这一道复查，自编预算可能过于零乱，并且容易发生“预算松弛（budgetary slack）”，最后导致没有效率，白费功夫。第11页/共77页预算松弛问题的解决预算松弛问题的解决 慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 上级参与、预算指标细化和明确算法上级参与、预算指标细化和明确算法 完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力 运用真实诱导预算法的运用运用真实诱导预算法的运用 基本做法：各报基数，加权平均，少报罚基本做法：各报基数，加权平均，少报罚Y（惩罚系（惩罚系数），多报不奖，超额奖数），多报

9、不奖，超额奖X（奖励系数），不足补（奖励系数），不足补X。 超基数奖励系数超基数奖励系数 少报惩罚系数少报惩罚系数 0.5超基数奖励系数超基数奖励系数 上下级基数的权数各是上下级基数的权数各是50% 第12页/共77页 “真实诱导预算法真实诱导预算法”下的奖罚情况下的奖罚情况下级自报数的五种情况下级自报数的五种情况一一 二二 三三 四四 五五 下级自报数（下级自报数（S） 60 70 80 90 100上级要求数（上级要求数（D） 60 60 60 60 60 合同基数合同基数C=(S+D)/2 60 65 70 75 80期末实际完成数期末实际完成数A 80 80 80 80 80 超基数奖

10、励超基数奖励(A-C) 80% 16 12 8 4 0 少报罚款少报罚款(S-A) 60%-12 - 6 0 0 0 下级净奖励下级净奖励+ 4 6 8 4 0第13页/共77页 企业所有层次的管理部门都要为编制预算共同努力。企业高层管理部门尽管对具体问题和日常经营不太熟悉，但他们将依靠下级管理部门提供具体的预算资料。另一方面，高层管理部门拥有极为重要的全局战略观点。企业每一责任层次都将为通力合作促成整个全面预算，而贡献出自己的独特技能和观点。 为了获得成功，编制预算的自编方法要求所有管理者理解企业的战略计划，并与之协调一致。 第14页/共77页 通常情况是大多数公司偏离自编预算这一理想的程序

11、。即高层管理部门以整体的目标利润或销售额形式通过发布总括的指导方针开始其预算程序，下级管理部门则直接编制与目标预算相适应的预算。其难点在于，由高层管理部门设置的目标可能不切实际地偏高或是过于松弛。 一个单纯的自编预算制度有可能缺乏足够的战略指导，并且下一层次管理者可能受某些方面的驱动而将其预算设置得特别宽松。 第15页/共77页 七、预算中人的因素 预算方案的成功也取决于（1）高层管理部门将预算方案作为公司活动最重要部分的程度；（2）高层管理部门使用预算资料的方式。第16页/共77页机构机构部门部门主要成员主要成员主要职责主要职责预算预算管理管理委员委员会会董事长或董事长或CEO、总经理、总经

12、理、CFO、副总经理、职能部、副总经理、职能部门或责任单位负责人门或责任单位负责人1.i审议确定预算目标和政策程序审议确定预算目标和政策程序2.审定下达正式预算审定下达正式预算3.根据需要调整或修订预算根据需要调整或修订预算4.分析研究预算执行的业绩报告，制定控制分析研究预算执行的业绩报告，制定控制政策和奖惩制度政策和奖惩制度5.仲裁有关预算冲突仲裁有关预算冲突财务财务总监总监财务财务部门部门财务经理或财务主管、预财务经理或财务主管、预算管理人员算管理人员在预算委员会和财务总监领导下，负责具体在预算委员会和财务总监领导下，负责具体全面预算管理的实施，测算预算目标，初审、全面预算管理的实施，测算

13、预算目标，初审、汇总和平衡预算草案，控制、考核、分析各汇总和平衡预算草案，控制、考核、分析各部门预算执行情况，提出修订预算建议，协部门预算执行情况，提出修订预算建议，协调并处理预算管理中的问题。调并处理预算管理中的问题。其他其他 部门部门职能部门负责人及预算管职能部门负责人及预算管理人员理人员编制、上报本部门预算，控制、考核和分析编制、上报本部门预算，控制、考核和分析本部门预算执行情况。本部门预算执行情况。作业作业单位单位业务部门、车间班组负责业务部门、车间班组负责人及有关人员人及有关人员提供预算编制的基础数据，参与预算编制草提供预算编制的基础数据，参与预算编制草案，控制、考核和分析本单位预算

14、执行情况。案，控制、考核和分析本单位预算执行情况。制定预算管理制度，组织、指导、协调预算管理工作，报告预算执行情况。制定预算管理制度，组织、指导、协调预算管理工作，报告预算执行情况。 董事会委派董事会委派第17页/共77页 八、零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。增量预算：增量预算：是指以基期成本费用水平的基础，结合是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关

15、原有费用项目而编制预算的一种方况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 主要缺陷：问题延续。主要缺陷：问题延续。第18页/共77页第19页/共77页 九、预算委员会 预算委员会通常由总经理、分管各职能（如销售、生产、供应等）部门的副总经理和主计长组成。与预算有关的困难与争执，均由预算委员会解决。此外，预算委员会批准最后的预算，并定期接受公司在达到预算目标方面所取得进展的报告。 在预算事项上可能发生争执。 制订一项成功的能避免内部矛盾的预算，除了要求单纯的专业技术外，还要求有相当大的处理人际关系的技巧。但如果高层

16、管理部门使用预算程序不当，而用来给雇员以压力或解脱责任，那么，即使有最好的人际关系技巧也将失败。第20页/共77页 十、总预算：总体规划 1、总预算（master budget）由许多独立但又相互依赖的预算组成。总预算各部分及其相互关系的列示如图表7-2。图表图表7-2 7-2 总预算的内部关系总预算的内部关系 销售预算销售预算 期末存货预算期末存货预算 生产预算生产预算 销售和管理费用预算销售和管理费用预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 现金预算现金预算 预计收益表预计收益表 预计资产负债表预计资产负债表第21页/共77页 2、销售预算（sal

17、es budget）是指反映预算期间的预计销售的详细计划表，一般情况下，可用货币量度和实物量度表示。准确的销售预算是整个预算程序的关键之所在。 销售预算将用来确定需要生产的产品数量，即以销定产。因此，销售预算之后接着就是编制生产预算。随后，生产预算用来确定制造成本方面的预算，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。这些预算结合销售预算与销售和管理费用预算中提供的信息，用来确定现金预算。大体上，销售预算引发了导致其他预算形成的链式反应。第22页/共77页 3、现金预算是指反映如何获得现金来源和如何运用于某一特定期间的一项详细计划。从图表7-2可知，所有的营业预算都会对现金预算方面造成影响。在

18、销售预算中，这些影响来自于从销售中收到的计划现金收入，而在其他预算中，其影响来自于预算本身中的计划现金支出。第23页/共77页 十一、销售预测关键的一步 销售预算通常以销售预测为基础，在编制销售预测的过程中，一般以以前年度的销售为起点。此外，分析师还可能检查公司逾期的未发货定单、公司的价格政策和市场计划、产业动态和总的经济形势。在预测方法上，公司通常采用复杂的统计工具分析资料，建立有助于预测影响公司销售的关键因素的模型。有些公司则采用复杂的计算机模拟来增强市场策略和销售预测。 第24页/共77页第二节 编制总预算一、销售预算 销售预算(sales budget)是编制总预算的起点。前面图表7-

19、2所示的总预算的所有其他部分，包括生产预算、采购预算、存货预算以及费用预算均依据销售预算。第25页/共77页预算表预算表1 1汉普顿冰饮有限公司销售预算汉普顿冰饮有限公司销售预算截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度 季季 度度 1 2 3 4 1 2 3 4 年度年度预计销售量（箱）预计销售量（箱） 10,000 30,000 40,000 20,000 100,00010,000 30,000 40,000 20,000 100,000每箱销售价格每箱销售价格 20.0020.00 20.0020.00 20.0020.00 20.0020.00 20.0020.

20、00 销售总额销售总额 200,000200,000 600,000600,000 800,000800,000 400,000400,000 2,000,0002,000,000 销售当期收款占销售额百分比销售当期收款占销售额百分比 70%70%销售后期间收款占销售额百分比销售后期间收款占销售额百分比 30%30%预计现金收入表预计现金收入表期初应收账款期初应收账款1 1 90,000 90,000 90,00090,000第一季度现金收入第一季度现金收入2 140,000 2 140,000 60,000 200,00060,000 200,000第二季度现金收入第二季度现金收入3 420

21、,000 3 420,000 180,000 600,000180,000 600,000第三季度现金收入第三季度现金收入4 560,000 4 560,000 240,000 800,000240,000 800,000第四季度现金收入第四季度现金收入5 5 280,000 280,000 280,000 280,000现金收入总额现金收入总额 230,000230,000 480,000480,000 740,000740,000 520,000520,000 1,970,0001,970,0001 1来自上年第四季度销售的现金收入，见后面来自上年第四季度销售的现金收入，见后面“预计资产负

22、债表预计资产负债表”一节的年初资产负债表。一节的年初资产负债表。2 2200,000200,00070%70%；200,000200,00030%30%3 3600,000600,00070%70%；600,000600,00030%30%4 4800,000800,00070%70%；800,000800,00030%30%5 5400,000400,00070%70%6 6第四季度未收到的销售额，作为应收账款显示在公司年末资产负债表上（见预算表第四季度未收到的销售额，作为应收账款显示在公司年末资产负债表上（见预算表1010）第26页/共77页 销售预算由预计销售数量与其销售价格乘积形成。

23、从上表可知，汉普顿冰饮有限公司计划年度销售从上表可知，汉普顿冰饮有限公司计划年度销售100,000100,000箱冰棍，第三箱冰棍，第三季度为销售高峰期。季度为销售高峰期。 在销售预算之后编制预计现金收入表，汉普顿冰饮有限公司的预计现在销售预算之后编制预计现金收入表，汉普顿冰饮有限公司的预计现金收入表如预算表金收入表如预算表1 1所示。该表用于以后的现金预算。现金收入由前期发生所示。该表用于以后的现金预算。现金收入由前期发生的赊销收入和当期发生的销售收入组成，即包括收回前期应收账款和本期的的赊销收入和当期发生的销售收入组成，即包括收回前期应收账款和本期的现销收入。在汉普顿冰饮有限公司，根据经验

24、显示，销售收入的现销收入。在汉普顿冰饮有限公司，根据经验显示，销售收入的70%70%在发生在发生的季度收到，剩下的的季度收到，剩下的30%30%在下一季度收到。例如，第一季度在下一季度收到。例如，第一季度200,000200,000销售收销售收入的入的70%70%（140,000140,000）于第一季度收到，剩下的）于第一季度收到，剩下的30%30%（60,00060,000）于第二季）于第二季度收取。度收取。第27页/共77页 二、生产预算 有了销售预算之后，应该编制生产预算(production budget)。生产预算为满足销售需要和提供预计的期末存货，在每一预算期间列出必须生产的产品

25、单位数量。生产需求量根据以下公式计算得出： 预计销售数量 加预计期末存货量 总需求 减期初存货量 预计生产量 从上面公式可知，一个季度的生产需求量受到预计期末存货水平的影响，因此，存货应该仔细地规划。过多的存货势必会导致资金紧张，并且带来短缺问题；存货不足又可能会损失销售额，或者临时关头准备存货的高成本会影响生产效果。在汉普顿在汉普顿冰饮有限公司，管理部门认为期末存货量应该等于下一季度销售量的冰饮有限公司，管理部门认为期末存货量应该等于下一季度销售量的20%20%，算是比较合适的。算是比较合适的。第28页/共77页 下面的预算表下面的预算表2 2包含了汉普顿冰饮有限公司的生产预算。包含了汉普顿

26、冰饮有限公司的生产预算。 生产预算中的第一行数字包含的是从销售预算（预算表生产预算中的第一行数字包含的是从销售预算（预算表1 1）中直接转过）中直接转过来的预计销售量。第一季度的总需求根据本季度预计销售来的预计销售量。第一季度的总需求根据本季度预计销售10,00010,000箱加上预计箱加上预计期末存货量期末存货量6,0006,000箱确定。期末之所以存货是为了提供一些储备，以防生产箱确定。期末之所以存货是为了提供一些储备，以防生产或销售出现意料之外的增加。由于第二季度的销售量为或销售出现意料之外的增加。由于第二季度的销售量为30,00030,000箱，并且管理箱，并且管理部门自行规定的期末存

27、货量为下一期间销售量的部门自行规定的期末存货量为下一期间销售量的20%20%，这样，期末存货量即，这样，期末存货量即为为6,0006,000箱（箱（30,00030,00020%20%）。因此，第一季度的总需求为）。因此，第一季度的总需求为16,00016,000箱。但是，箱。但是，由于公司已经有由于公司已经有2,0002,000箱的期初存货，所以第一季度需要生产量只是箱的期初存货，所以第一季度需要生产量只是14,00014,000箱。箱。第29页/共77页预算表预算表2 2汉普顿冰饮有限公司销售预算汉普顿冰饮有限公司销售预算 截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度

28、单位：箱单位：箱 假定假定 季季 度度 1 2 3 4 1 2 3 4 年度年度预计销售量（预算表预计销售量（预算表1 1） 10,000 30,000 40,000 20,000 100,00010,000 30,000 40,000 20,000 100,000加预计期末产成品存货加预计期末产成品存货1 1 6,000 6,000 8,000 8,000 4,000 4,000 3,0003,000 3,0003,000总需要量总需要量 16,000 38,000 44,000 23,000 103,00016,000 38,000 44,000 23,000 103,000减期初产成品存

29、货减期初产成品存货2 2 2,000 2,000 6,000 6,000 8,000 8,000 4,000 4,000 2,000 2,000生产需要量生产需要量 14,00014,000 32,00032,000 36,000 36,000 19,00019,000 101,000101,0001 1下一季度销售量的下一季度销售量的20%20%，假定年末存货量为，假定年末存货量为3,0003,000箱。箱。2 2每季度的期初存货量与上一季度期末存货量相同。每季度的期初存货量与上一季度期末存货量相同。第30页/共77页 需要特别注意预算表2中生产预算右边的年度栏。 表格中的有些项目（如预计销

30、售量、总需求和生产需求量），年度列示的数额为每季度相应项目的总和；而其他一些项目（如预计的产成品存货和产成品期初存货），其列示的年度数额不能简单地根据每季度数额进行加总。站在全年的角度，期初产成品存货量与第一季度的期初产成品存货量是一致的，并不是所有季度期初产成品存货量的总计。同样地，年度期末产成品存货量与第四季度的期末存货量也是一致的，也并不是所有季度期末产成品存货量的总计。在以后的所有表格中，应注意这一区别。第31页/共77页 三、商业企业的存货采购 汉普顿冰饮有限公司是一家制造性企业，所编制的是生产预算。对于商业企业而言，则应编制商品采购预算(merchandise purchases

31、budget)，反映预算期间从供应商那里采购商品的数量。商品采购预算与生产预算的基本格式相同，如下所示： 销售预算 加预计期末商品存货 总需求 减期初商品存货 预计采购量 商业企业按上面的格式编制商品采购预算，每个项目均有库存存货。商品采购预算由存货数量表示，也可以那些存货的购买成本表示。也因此，前面显示的销售预算可以销售量表示，也可以这些销售量的购买成本表示。第32页/共77页 四、直接材料预算 生产需求量计算出来后，应编制直接材料预算。直接材料预算(direct materials budget)详细列出为满足生产预算和提供适当的存货量而应该采购的原材料。预计采购的原材料计算如下： 为满足

32、生产计划所需要的原材料 加预计原材料期末存货量 原材料需要量总计 减期初原材料存货量 预计采购的原材料 第33页/共77页编制类似上面预算是公司所有材料需要量计划（material requiremwents planning，MRP）的第一步。MRP是使用计算是使用计算机帮助管理材料和存货的一种经营管理工具，其目的是保证企机帮助管理材料和存货的一种经营管理工具，其目的是保证企业备有数量恰当的原材料，并以适当的时间支持生产预算。业备有数量恰当的原材料，并以适当的时间支持生产预算。 预算表预算表3 3中包含汉普顿冰饮有限公司的直接材料预算。预算中中包含汉普顿冰饮有限公司的直接材料预算。预算中所包

33、括的唯一原材料为含糖量高的食糖，冰棍的主要原料就是所包括的唯一原材料为含糖量高的食糖，冰棍的主要原料就是这种食糖，而不是水，其余的原材料则相对较少，并且其成本这种食糖，而不是水，其余的原材料则相对较少，并且其成本包括在变动性制造费用之中。与产成品一样，管理部门通常库包括在变动性制造费用之中。与产成品一样，管理部门通常库存一些的最小原材料，以备急需。在本例中，管理部门期末库存一些的最小原材料，以备急需。在本例中，管理部门期末库存糖原料的数量为下一季度生产需要量的存糖原料的数量为下一季度生产需要量的10%10%。第34页/共77页预算表预算表3 3汉普顿冰饮有限公司直接材料预算汉普顿冰饮有限公司直

34、接材料预算截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度 假定假定 季季 度度 1 2 3 4 1 2 3 4 年度年度预计生产需要量预计生产需要量（预算表（预算表2 2） 14,000 32,000 36,000 19,000 101,00014,000 32,000 36,000 19,000 101,000每箱原材料需要量（磅）每箱原材料需要量（磅） 1515 15 15 15 15 15 15 15 15生产需要原材料量（磅）生产需要原材料量（磅） 210,000 480,000 540,000 285,000 1,515,000210,000 480,000 540

35、,000 285,000 1,515,000 10% 10% 10% 10% 10% 10% 加预计期末原材料存货加预计期末原材料存货1 1 48,000 48,000 54,000 54,000 28,500 28,500 22,500 22,500 22,500 22,500原材料总需要量原材料总需要量 258,000 534,000 568,500 307,500 1,537,500258,000 534,000 568,500 307,500 1,537,500减期初原材料存货量减期初原材料存货量 21,00021,000 48,000 48,000 54,000 54,000 28,

36、500 28,500 21,000 21,000原材料采购量原材料采购量 237,000 486,000 514,500 279,000 1,516,500237,000 486,000 514,500 279,000 1,516,500每磅原材料成本每磅原材料成本 0.20 0.20 0.20 0.20 0.20 0.20 0.20 0.20 0.200.20原材料采购成本原材料采购成本 47,40047,400 97,20097,200 102,900102,900 55,80055,800 303,300303,300采购当期支付货款的百分比采购当期支付货款的百分比 50%50%采购下一

37、期间支付货款的百分比采购下一期间支付货款的百分比 50%50% 50% 50% 50% 50% 材料采购预计现金支出表材料采购预计现金支出表期初应付账款余额期初应付账款余额2 2 25,800 25,800 25,80025,800第一季度购货第一季度购货3 23,700 3 23,700 23,700 47,40023,700 47,400第二季度购货第二季度购货4 48,600 4 48,600 48,600 97,20048,600 97,200第三季度购货第三季度购货5 51,450 5 51,450 51,450 102,90051,450 102,900第四季度购货第四季度购货6

38、27,900 27,9006 27,900 27,900现金支出总额现金支出总额 49,500 49,500 72,300 72,300 100,050 100,050 79,350 79,350 301,200301,2001 1下一季度生产需要量的下一季度生产需要量的10%10%，例如，第二季度生产需要量为，例如，第二季度生产需要量为480,000480,000磅，因此，第一季度预计期末存货量为磅，因此，第一季度预计期末存货量为48,00048,000磅（磅（480,000480,00010%10%），假定最后季度），假定最后季度的期末存货量为的期末存货量为22,50022,500磅。磅。

39、2 2上年第四季度采购材料发生的应付账款。见后面上年第四季度采购材料发生的应付账款。见后面“预计资产负债表预计资产负债表”一节的年初资产负债表。一节的年初资产负债表。3 347,50047,50050%50%，47,50047,50050%50%。4 497,20097,20050%50%，97,20097,20050%50%。5 5102,900102,90050%50%，102,900102,90050%50%。6 655,80055,80050%50%，第四季度未付款，第四季度未付款27,90027,900，作为应付账款显示在年末资产负债表中。，作为应付账款显示在年末资产负债表中。第35

40、页/共77页 每季度的生产需要量列示于直接材料预算的第一排，这些数据是从生产每季度的生产需要量列示于直接材料预算的第一排，这些数据是从生产预算（预算表预算（预算表2 2）中直接转下来的。首先看看第一季度，由于生产计划要求）中直接转下来的。首先看看第一季度，由于生产计划要求生产生产14,00014,000箱冰棍，并且每箱冰棍需要箱冰棍，并且每箱冰棍需要1515磅食糖，因此，食糖的总需要量为磅食糖，因此，食糖的总需要量为210,000210,000磅（磅（14,00014,0001515）。此外，根据下一季度需要量）。此外，根据下一季度需要量480,000480,000磅的磅的10%10%计计算，

41、管理部门还想期末库存食糖算，管理部门还想期末库存食糖48,00048,000磅。因此，第一季度总的需要量为磅。因此，第一季度总的需要量为258,000258,000磅（本季度生产所需的磅（本季度生产所需的210,000210,000磅加上预计期末存货磅加上预计期末存货48,00048,000磅）。但磅）。但是，由于公司已有期初存货是，由于公司已有期初存货21,00021,000磅，所以只需要采购食糖磅，所以只需要采购食糖237,000237,000磅（磅（258,000258,00021,00021,000）。最后，根据将要采购的原材料的数量乘以其单位成本）。最后，根据将要采购的原材料的数量乘

42、以其单位成本，决定原材料采购成本。在本例中，第一季度须采购食糖，决定原材料采购成本。在本例中，第一季度须采购食糖237,000237,000磅，每磅磅，每磅成本成本0.200.20，则总成本为，则总成本为47,40047,400（237,000237,0000.200.20）。）。第36页/共77页 五、直接人工预算 直接人工预算（direct labor budget）也是根据生产预算形成的。公司为了解是否有足够的人工时间满足生产之需，必须计算直接人工的需求量。如公司事先知道整个预算年度所需的劳动时间，可以根据情形需要有计划地安排劳动力。如果公司不制定人工预算，可能会面临劳动力短缺，或是在不

43、便之时雇用和解雇员工的风险。不稳定的劳动政策将会导致不安定，士气低落，效率低下。第37页/共77页预算的基础预算的基础第38页/共77页 汉普顿冰饮有限公司的直接人工预算如预算表汉普顿冰饮有限公司的直接人工预算如预算表4 4所示。预算表中的第所示。预算表中的第一行由每季度需要的生产量组成，该数据直接来自于生产预算（预算表一行由每季度需要的生产量组成，该数据直接来自于生产预算（预算表2 2）。每季度的直接人工需求根据相应季度生产数量乘以生产一个单位产品）。每季度的直接人工需求根据相应季度生产数量乘以生产一个单位产品所需要的直接人工工时计算而得。例如，第一季度需要生产冰棍所需要的直接人工工时计算而

44、得。例如，第一季度需要生产冰棍14,00014,000箱箱，每箱需要，每箱需要0.400.40直接人工工时，因此，第一季度总共需要直接人工工时为直接人工工时，因此，第一季度总共需要直接人工工时为5,6005,600小时（小时（14,00014,0000.400.40）。然后，直接人工需求再按直接人工成本表）。然后，直接人工需求再按直接人工成本表示。具体怎样转换取决于公司的工资和劳动政策。在预算表示。具体怎样转换取决于公司的工资和劳动政策。在预算表4 4中，汉普顿中，汉普顿冰饮有限公司的管理部门假定直人工接根据每季度工作需要的变化予以调冰饮有限公司的管理部门假定直人工接根据每季度工作需要的变化予

45、以调整。直接人工成本简单地用直接人工需求量乘以每小时直接工资率计算就整。直接人工成本简单地用直接人工需求量乘以每小时直接工资率计算就可获得。例如，第一季度的直接人工成本为可获得。例如，第一季度的直接人工成本为84,00084,000（5,6005,600直接人工工直接人工工时时每直接人工工时每直接人工工时1515）。）。第39页/共77页预算表预算表4 4汉普顿冰饮有限公司直接人工预算汉普顿冰饮有限公司直接人工预算截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度 季季 度度 1 2 3 4 1 2 3 4 年度年度预计生产量（预算表预计生产量（预算表2 2） 14,000 32

46、,000 36,000 19,000 101,00014,000 32,000 36,000 19,000 101,000每箱直接人工工时每箱直接人工工时 0.400.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40需要直接人工工时总计需要直接人工工时总计 5,600 12,800 14 400 7 600 40,4005,600 12,800 14 400 7 600 40,400每小时直接人工成本每小时直接人工成本 15.0015.00 15.0015.00 15.0015.00 15.0015.00 15.0015.00 直接人工成本总额直接人工成本总

47、额* * 84,00084,000 192,000192,000 216,000216,000 114,000114,000 606,000606,000 * *该表假定，直接人工劳动力根据每季度所需要的总直接人工工时调整。该表假定，直接人工劳动力根据每季度所需要的总直接人工工时调整。第40页/共77页 许多公司有雇用政策或雇用合同，这些政策或合同阻止其随心所欲地解雇和再雇用员工。例如，假定汉普顿例如，假定汉普顿冰饮公司有冰饮公司有2525个员工归为直接人工，每位员工保证每季度至少工作个员工归为直接人工，每位员工保证每季度至少工作480480小时小时，每小时工资率为，每小时工资率为1515。在

48、本例中，一个季度的最低直接人工成本计算如下。在本例中，一个季度的最低直接人工成本计算如下： 2525位员工位员工480480小时小时/ /每位员工每位员工15/15/小时小时= =180,000180,000 从预算表从预算表4 4可知，如果汉普顿冰饮公司的劳动政策不允许随意调整劳动可知，如果汉普顿冰饮公司的劳动政策不允许随意调整劳动力，则第一季度和第四季度的直接人工成本将增加到力，则第一季度和第四季度的直接人工成本将增加到180,000180,000。第41页/共77页 六、制造费用预算 制造费用预算（manufacturing overhead budget）提供的是除直接材料和直接人工之

49、外的所有生产成本的计划表。汉普顿冰饮有限公司的制造费用预算如预算表汉普顿冰饮有限公司的制造费用预算如预算表5 5所示。该公司的制造费用按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费所示。该公司的制造费用按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用。变动性制造费用为每直接人工工时用。变动性制造费用为每直接人工工时4 4，每季度固定性制造费用为，每季度固定性制造费用为60,60060,600。由于变动性制造费用依据直接人工，因此，制造费用预算的第一行。由于变动性制造费用依据直接人工，因此，制造费用预算的第一行由预计的直接人工工时构成，数据来自直接人工预算（预算表由预计的直接人工工时构成，数据来自直

50、接人工预算（预算表4 4）。每季度）。每季度预计直接人工工时乘以变动性制造费用分配率，计算得出制造费用中的变动预计直接人工工时乘以变动性制造费用分配率，计算得出制造费用中的变动部分。例如，第一季度的变动性制造费用为部分。例如，第一季度的变动性制造费用为22,40022,400（5,6005,600直接人工工时直接人工工时4.00/4.00/直接人工工时）。计算得出的变动性制造费用加上固定性制造费直接人工工时）。计算得出的变动性制造费用加上固定性制造费用最后得出每季度总制造费用。例如，第一季度总制造费用为用最后得出每季度总制造费用。例如，第一季度总制造费用为83,00083,000（22 22

51、40040060,60060,600）。）。第42页/共77页第43页/共77页第44页/共77页预算表预算表5 5汉普顿冰饮有限公司制造费用预算汉普顿冰饮有限公司制造费用预算截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度 季季 度度 1 2 3 4 1 2 3 4 年度年度预计直接人工工时（预算表预计直接人工工时（预算表4 4） 5,600 12,800 14,400 7,600 40,4005,600 12,800 14,400 7,600 40,400变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率 4.004.00 4.004.00 4.004.00 4.004.00 4.0

52、04.00变动性制造费用变动性制造费用 22,400 22,400 51,200 51,200 57,600 57,600 30,400 30,400 161,600161,600固定性制造费用固定性制造费用 60,600 60,600 60,600 60,600 60,600 60,600 60,600 60,600 242,400 242,400制造费用合计制造费用合计 83,000 111,800 118,200 91,000 404,00083,000 111,800 118,200 91,000 404,000减折旧减折旧 15,000 15,000 15,000 15,000 15

53、,000 15,000 15,000 15,000 60,00060,000制造费用现金支出制造费用现金支出 68,00068,000 96,80096,800 103,200103,200 76,00076,000 344,000344,000 制造费用合计制造费用合计(a) (a) 404,400404,400预计直接人工小时预计直接人工小时(b) (b) 40,400 40,400预计制造费用年度分配率预计制造费用年度分配率(a)(a)(b) (b) 10.0010.00 第45页/共77页 在大多数情况下，固定成本是指为企业提供生产能力以从事业务工作如生产产品、进行采购和处理顾客订货等

54、的成本。所需要的生产能力数量依据所属期间预计的业务量而定。如果预计的业务量超过了公司现有生产能力，则必须增加固定成本，或者说，如果预计业务量稍微低于公司现有生产能力，在可能的情况下，最好是减少固定成本。然而，一旦在预算中规定了固定成本水平，这些成本就是真正的固定成本了，所以，调整固定成本的时间只能是在编制预算的过程中。为简单起见，所有预算举例中假定，预算中适当的固定成本水平已经确定。第46页/共77页 预算表预算表5 5的最后一行显示的是汉普顿冰饮公司制造费用的预算现金支的最后一行显示的是汉普顿冰饮公司制造费用的预算现金支出。由于有些费用并没有发生现金流出，所以为确定制造费用中的现金支出。由于

55、有些费用并没有发生现金流出，所以为确定制造费用中的现金支出，必须调整总的预计制造费用。在汉普顿冰饮公司，唯一重要的非现金出，必须调整总的预计制造费用。在汉普顿冰饮公司，唯一重要的非现金制造费用为折旧费，每季度制造费用为折旧费，每季度15,00015,000。从预计的总制造费用中扣除这些非。从预计的总制造费用中扣除这些非现金折旧费，从而确定预计的现金支出。汉普顿公司对所有涉及现金支出现金折旧费，从而确定预计的现金支出。汉普顿公司对所有涉及现金支出的费用在其发生的季度予以支付。从预算表的费用在其发生的季度予以支付。从预算表5 5中还知道，公司确定的年度中还知道，公司确定的年度费用分配率为每直接人工

56、工时费用分配率为每直接人工工时1010，由年度预计的总制造费用除以当年预，由年度预计的总制造费用除以当年预计的总直接人工工时计算而得。计的总直接人工工时计算而得。第47页/共77页 七、期末产成品存货预算 完成预算表完成预算表1 15 5之后，拉里之后，拉里杰楼就得到了为计算单位生产成本所需杰楼就得到了为计算单位生产成本所需要的所有资料。要的所有资料。要计算单位生产成本出于以下两点理由：一是确定预计收益表中的销货成本；二是知道有多少未销产品的成本在资产负债表的存货账户中反映。未销产品的成本是在期末产成品存货预算（ending finished goods inventory budget）中所

57、计算的。1）期末产成品存货成本）期末产成品存货成本 单位产品成本单位产品成本预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量2） “预计资产负债表预计资产负债表”中中“存货存货”的数据来源的数据来源第48页/共77页 拉里拉里杰楼在编制汉普顿公司预算表的过程中考虑使用变动成本法，杰楼在编制汉普顿公司预算表的过程中考虑使用变动成本法，但是，由于银行很可能要求采用吸收成本法，他决定使用吸收成本法。他但是，由于银行很可能要求采用吸收成本法，他决定使用吸收成本法。他也知道以后将吸收成本法下的财务报表转换为按变动成本法编制是很容易也知道以后将吸收成本法下的财务报表转换为按变动成本法编制是很容易的事。依据这一观点

58、，最初的考虑是确定的事。依据这一观点，最初的考虑是确定20062006年度公司需要什么样的筹资年度公司需要什么样的筹资，然后为从银行获取该种筹资而进行安排。，然后为从银行获取该种筹资而进行安排。 预算表预算表6 6显示的是单位生产成本的计算。汉普顿公司按吸收成本法计显示的是单位生产成本的计算。汉普顿公司按吸收成本法计算的单位生产成本为每箱冰棍算的单位生产成本为每箱冰棍1313，由直接材料，由直接材料3 3、直接人工、直接人工6 6和制造和制造费用费用4 4组成。制造费用按直接人工工时为依据，以每直接人工工时组成。制造费用按直接人工工时为依据，以每直接人工工时1010的的费用分配率，分配到所生产

59、的产品。预计期末存货的储存成本为费用分配率，分配到所生产的产品。预计期末存货的储存成本为39,00039,000。第49页/共77页预算表预算表6 6汉普顿冰饮有限公司期末产成品存货预算汉普顿冰饮有限公司期末产成品存货预算（按吸收成本法编制）（按吸收成本法编制）截止截止20062006年年1212月月3131日的年度日的年度 项项 目目 数量数量 成本成本 总计总计每箱生产成本：每箱生产成本： 直接材料直接材料 15.0015.00磅磅 0.20/0.20/磅磅 3.003.00 直接人工直接人工 0.400.40小时小时 15.00/15.00/小时小时 6.006.00 制造费用制造费用

60、0.400.40小时小时 10.00/10.00/小时小时 4.004.00单位生产成本单位生产成本 13.0013.00 预计产成品存货：预计产成品存货： 期末产成品存货量期末产成品存货量( (表格表格2) 3,0002) 3,000 单位生产成本单位生产成本( (见上面见上面) ) 13.0013.00 期末产成品存货成本期末产成品存货成本 39,00039,000 第50页/共77页 八、销售和管理费用预算 销售和管理费用预算（selling and administrative expense budget）列示了制造费用以外的所有费用项目。在大型企业，该预算根据部门领导和对销售与管理