财务综合知识-财务→财务管理-固定资产ppt课件

1、固定资产固定资产v固定资产确实认和初始计量固定资产确实认和初始计量v 固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产的期末计量和处置固定资产的期末计量和处置v 固定资产确实认固定资产确实认v 固定资产的初始计量根底固定资产的初始计量根底v 获得固定资产的会计处置获得固定资产的会计处置一固定资产的定义和特征一固定资产的定义和特征 1.定义定义是指同时具有以下特征的有是指同时具有以下特征的有形资产：形资产：1为消费商品、提供劳务、出租或运为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；营管理而持有；2运用寿命超越一个会计年度。运用寿命超越一个会计年度。2. 2. 特征特征有实体存在；有实体存在； 企业

2、持有固定资产的目的是为了消费商品、企业持有固定资产的目的是为了消费商品、提供劳务、出租或运营管理的需求，而不是提供劳务、出租或运营管理的需求，而不是直接用于出卖；直接用于出卖； 企业运用固定资产的年限较长，运用寿命企业运用固定资产的年限较长，运用寿命超越一个会计年度、且在运用寿命内坚持原超越一个会计年度、且在运用寿命内坚持原实物形状根本不变。实物形状根本不变。 二固定资产确认的条件二固定资产确认的条件 固定资产确实认除了要符合固定资产固定资产确实认除了要符合固定资产的定义外，还要同时满足以下条件，的定义外，还要同时满足以下条件，才干予以确认：才干予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很能够流入

3、企业与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业该固定资产的本钱可以可靠地计量该固定资产的本钱可以可靠地计量三固定资产的分类三固定资产的分类1. 1. 按固定资产的经济用途分类各类资料按固定资产的经济用途分类各类资料消费运营用固定资产消费运营用固定资产 非消费运营用固定资产非消费运营用固定资产 2. 2. 按固定资产运用情况分类按固定资产运用情况分类 运用中的固定资产运用中的固定资产未运用的固定资产未运用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 3. 3. 按固定资产一切权分类按固定资产一切权分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产4. 固定资产的综合分类固定资产的综合分类 消费运

4、营用固定资产消费运营用固定资产 非消费运营用固定资产非消费运营用固定资产 租出的固定资产租出的固定资产未运用的固定资产未运用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产一固定资产的初始计量根底一固定资产的初始计量根底1、固定资产的初始计量是指固定资产初始本钱确实定、固定资产的初始计量是指固定资产初始本钱确实定2、固定资产该当按照本钱进展初始计量、固定资产该当按照本钱进展初始计量3、固定资产本钱是指企业购建某项固定资产到达预定、固定资产本钱是指企业购建某项固定资产到达预定可使可使 用形状前所发生的一切合理、必要的支出。这用形状前所发生的一切合理、必要的支

5、出。这些支出包括：些支出包括： 1直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安和安 装本钱等；装本钱等； 2间接发生的其他一些费用，如应承当的借款利间接发生的其他一些费用，如应承当的借款利息、息、 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 3对于特定行业的特定固定资产，确定其本钱时，对于特定行业的特定固定资产，确定其本钱时，还还 应思索估计弃置费用要素，如核电站核废料的处应思索估计弃置费用要素，如核电站核废料的处置等。置等。 二固定资产初始本钱的构成二固定资产初始本钱的构成 1.外购的固定资产外购的固定资产外购

6、固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。效力费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。配，分别确定各项固定资产的本钱。购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，购买固定资产的价款超越正常信誉条件延

7、期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，该当在的现值之间的差额，除应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。信誉期间内计入当期损益。2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。符合资本化可运用形状前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的本钱。的借款费用应计

8、入自行建造固定资产的本钱。3 3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。的除外。4 4融资租赁获得的固定资产融资租赁获得的固定资产融资租赁获得的固定资产的本钱，按租赁开场日租赁融资租赁获得的固定资产的本钱，按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生低者，加上在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租

9、赁工程的手续费、律师费、差旅费、的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。值。 5.5.经过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等经过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等获得的固定资产，其本钱该当分别按照获得的固定资产，其本钱该当分别按照 、 、 来确定来确定 固定资产的入账价值中，还应包括企业为获得固定固定资产的入账价值中，还应包括企业为获得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。相关税费。 一固定资产核算的科目一固定资产核算的科目 “固

10、定资产固定资产“在建工程在建工程“工程物资工程物资 “未确认融资费用未确认融资费用 二获得固定资产的会计处置二获得固定资产的会计处置固定资产固定资产银行存款等银行存款等在建工程在建工程银行存款等银行存款等购入时购入时固定资产固定资产安装终了到达安装终了到达预定可运用形状预定可运用形状安装时安装时原资料、应交税费原资料、应交税费应付职工薪酬等应付职工薪酬等1不需安装不需安装 P1792需安装需安装 P1791、外购固定资产、外购固定资产3一揽子购入的固定资产一揽子购入的固定资产 【例】某企业用银行存款【例】某企业用银行存款15 000 000元向另元向另一企业购入一个消费车间，包括一幢厂房一企业

11、购入一个消费车间，包括一幢厂房和一套已安装终了的消费流水线。另外以和一套已安装终了的消费流水线。另外以银行存款支付场地整理费银行存款支付场地整理费100 000元。该厂元。该厂房和消费流水线均满足固定资产的定义及房和消费流水线均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别为13 260 000元、元、2 340 000元。厂房和流水线已到达预元。厂房和流水线已到达预定可运用形状。定可运用形状。 确定应计入固定资产本钱的金额：确定应计入固定资产本钱的金额：应计入固定资产本钱的金额应计入固定资产本钱的金额=15 000 000100 000 =15 100 000元元确定

12、厂房和消费流水线的价值比例为：确定厂房和消费流水线的价值比例为：厂房应分配的固定资产价值比例为：厂房应分配的固定资产价值比例为：13 260 000/13 260 0002 340 00085%消费流水线应分配的固定资产价值比例为：消费流水线应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/13 260 0002 340 00015%确定厂房和消费流水线各自的入账价值：确定厂房和消费流水线各自的入账价值：厂房入账价值为：厂房入账价值为：15 100 00085%12 835 000元元消费流水线入账价值为：消费流水线入账价值为：15 100 00015% 2 265 000 元元 4递延付款获得

13、的固定资产递延付款获得的固定资产 【例】【例】201年年1月月1日日A公司与公司与B公司签署一项购货公司签署一项购货合同，向合同，向B公司购入一台需求安装的机器设备，公司购入一台需求安装的机器设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为获得的增值税公用发票上注明的设备价款为1 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为255 000元。合同商定，元。合同商定，A公司于公司于201年至年至205年年5年内，每年的年内，每年的12月月31日日支付支付351 000元，假定元，假定A 公司公司5年期银行借款年利年期银行借款年利率为率为8%利率利率8%，期限为，期限为5年的年金现值系数为年的年金现

14、值系数为3.993 。 201年年1月月1日购入时以银行存款支付日购入时以银行存款支付的运杂费为的运杂费为4 000元，安装费元，安装费2000元，设备安装元，设备安装已安装终了到达预定可运用形状。已安装终了到达预定可运用形状。201年年1月月1日确定购入固定资产的本钱：日确定购入固定资产的本钱：购入固定资产的本钱购入固定资产的本钱=351 0003.993+4 000=1 405 543 元元借：在建工程借：在建工程 1 405 543 未确认融资费用未确认融资费用 353 457 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 755 000 银行存款银行存款 4 000支付安装费用：支付安装费用：借：

15、在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000安装终了到达预定可运用形状：安装终了到达预定可运用形状：借：固定资产借：固定资产 1 407 543 贷：在建工程贷：在建工程 1 407 543 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 日 期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)8%(3)=(1)-(2)期末(4)=期初(4)-(3)201年1月1日 1 401 543.00201年12月31日 351 000 112 123.44 238 876.56 1 162 666.44202年12月31日 351 000 93 013.32

16、 257 986.68 904 679.76203年12月31日 351 000 72 374.38 278 625.62 626 054.14204年12月31日351 000 50 084.33 300 915.67 325 .47205年12月31日 351 000 25 861.53* 325 .47 0合 计1 755 000 353 457.00 1 401 543.00201年年12月月31日支付款项、分摊未确认融日支付款项、分摊未确认融资费用时：资费用时：借：长期应付款借：长期应付款 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000借：财务费用借：财务费用 112 12

17、3.44 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 112 123.44202年至年至205年末支付款项和分摊未确认融年末支付款项和分摊未确认融资费用的会计处置对比资费用的会计处置对比201年年12月月31日的日的相关会计处置进展。相关会计处置进展。 2、自行建造、自行建造在建工程在建工程工程物资工程物资银行存款银行存款购入时购入时领用消费用资料领用消费用资料原资料、应交税费原资料、应交税费应交应交增值税进项税额转出增值税进项税额转出领用工程物资时领用工程物资时领用自产商品产品领用自产商品产品主营业务收入、应交税费主营业务收入、应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额分配人工费用分配人工费用应

18、付职工薪酬应付职工薪酬资本化的利息、其他费用等资本化的利息、其他费用等长期借款、应付债券、消费本钱等长期借款、应付债券、消费本钱等工程到达预定工程到达预定可运用形状可运用形状固定资产固定资产1自营工程自营工程2出包工程在建工程在建工程银行存款等银行存款等预付工程款时预付工程款时结算工结算工程款时程款时工程到达预定工程到达预定可运用形状可运用形状固定资产固定资产预付账款预付账款3投资者投入固定资产投资者投入固定资产 借：固定资产投资各方确认的价值借：固定资产投资各方确认的价值 贷：实收资本或股本注册资本中所占的份额贷：实收资本或股本注册资本中所占的份额 资本公积资本公积资本溢价差额资本溢价差额4

19、租入固定资产租入固定资产 1融资租赁融资租赁 ：融资租赁是指在本质上转：融资租赁是指在本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。租赁。 租赁期开场日的会计处置租赁期开场日的会计处置借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 ( (公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用者初始直接费用) ) 未确认融资费用未确认融资费用 差额差额 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款最低租应付融资租赁款最低租赁付款额赁付款额 银行存款初始直接费用银行存款初始直接费用未确认融资费用的分摊在租赁期内

20、各个期间进未确认融资费用的分摊在租赁期内各个期间进展分摊，承租人该当采用实践利率法计算确认当展分摊，承租人该当采用实践利率法计算确认当期的融资费用期的融资费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧租赁期满，资产产权转入企业租赁期满，资产产权转入企业借：固定资产借：固定资产消费运营用固定资产消费运营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产租赁期满，资产归还租赁期满，资产归还借：长期应付款承租人的担保余值借：长期应付款承租人的担保余值 累计折旧累计折旧 贷：

21、固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【例】【例】20207 7年年1 1月月3131日，日，A A公司与丙租赁公司签署了一公司与丙租赁公司签署了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为20207 7年年1 1月月3131日；租赁期为日；租赁期为2 2年；每年年末支付租金年；每年年末支付租金500500万元；租赁期满，设备的估计剩余价值为万元；租赁期满，设备的估计剩余价值为3030万万元，其中元，其中A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，未担保余值为万元，未担保余值为1010万元。该设备于万元。该设备于20207 7年年1

22、1月月3131日运抵公司，当日日运抵公司，当日投入运用；租赁内含利率为投入运用；租赁内含利率为5%5%利率利率5%5%，期限为，期限为2 2年，年，1 1元的复利现值系数为元的复利现值系数为0.907,10.907,1元的年金现值系元的年金现值系数为数为1.859 1.859 ，租赁开场日该设备的公允价值为，租赁开场日该设备的公允价值为1 1 000000万元。万元。 A A公司租赁开场日的会计处置如下：公司租赁开场日的会计处置如下：最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=5 000 000=5 000 0001.859+200 0001.859+200 0000.907=9 476 400

23、0.907=9 476 400元元融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值=9 476 400=9 476 400元元未确认融资费用未确认融资费用=10 000 000+200 000-9 476 400=723 600=10 000 000+200 000-9 476 400=723 600元元借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 9 476 400 9 476 400 未确认融资费用未确认融资费用 723 600 723 600 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 10 200 000 10 200 000 2运营租赁运营租赁不作为固定

24、资产入账，只作备查登记不作为固定资产入账，只作备查登记支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确以为支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确以为费用费用会计处置会计处置确认各期租金费用时：确认各期租金费用时：借：销售费用、制造费用等借：销售费用、制造费用等 贷：长等待摊费用贷：长等待摊费用支付租金时：支付租金时：借：长等待摊费用借：长等待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金【例】【例】A A企业企业20207 7年年1 1月月1 1日从一家租赁公司采用运营日从一家租赁公司采用运营租赁方式租入一台消费设备，租赁期为租赁方式租入一台消费设备，租赁期为2 2年。该消年。该消费设备价值为费

25、设备价值为500 000500 000元，估计运用年限为元，估计运用年限为5 5年。年。租赁合同规定：租赁期开场日为租赁合同规定：租赁期开场日为20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A企业预付租金企业预付租金100 000100 000元，第元，第1 1年年末支付租金年年末支付租金80 80 000000元，第元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金120 000120 000元，款项全部元，款项全部经过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回消经过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回消费设备，费设备，2 2年的租金总额为年的租金总额为300 000300 000元。假设元。假设A A企业

26、企业在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。 A A企业的会计处置如下：企业的会计处置如下： (1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日，预付租金时：日，预付租金时：借：长等待摊费用借：长等待摊费用 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000(2)20(2)207 7年年1212月月3131日：日：借：制造费用借：制造费用 150 000 150 000 贷：长等待摊费用贷：长等待摊费用 70 000 70 000 银行存款银行存款 80 000 80 000A A企业的会计处置如下：企业的会计处置如下

27、： (3)20(3)208 8年年1212月月3131日：日：借：制造费用借：制造费用 150 000 150 000 贷：长等待摊费用贷：长等待摊费用 30 000 30 000 银行存款银行存款 120 000 120 000 5存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 弃置费用：通常是指根据国家法律和行政弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承当的环法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境等如核电站核设备等的弃置和恢复环境等义务。义务。核电站设备的弃置费用核电站设

28、备的弃置费用石油天然气开采企业油气资产的弃置费用石油天然气开采企业油气资产的弃置费用v在固定资产的运用寿命内，按照估计负在固定资产的运用寿命内，按照估计负债的摊余本钱和实践利率计算确定的利债的摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，该当在发生时计入财务费用。息费用，该当在发生时计入财务费用。v普通商业企业的固定资产发生的报废清普通商业企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，该当在发生理费用，不属于弃置费用，该当在发生时作为处置费用途置。时作为处置费用途置。v账务处置账务处置 v(1) 将弃置费用的现值计入固定资产的将弃置费用的现值计入固定资产的原价：原价：v 借：固定资产借：固定资产

29、v 贷：估计负债贷：估计负债 v(2) 在固定资产运用寿命期内，按照估在固定资产运用寿命期内，按照估计负债的摊余本钱和实践利率计算确定计负债的摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，在发生时：的利息费用，在发生时：v 借：财务费用借：财务费用v 贷：估计负债贷：估计负债 【例】某企业为一家发电厂，【例】某企业为一家发电厂，206年年12月月31日，一个核电站已建成到达预定可运用形日，一个核电站已建成到达预定可运用形状并投入运用，估计可运用状并投入运用，估计可运用10年。根据有年。根据有关法律，该核电站在运用寿命期满时应对关法律，该核电站在运用寿命期满时应对核设备进展处置并恢复环境，估计发生弃核设

30、备进展处置并恢复环境，估计发生弃置费用置费用1 500 000元。该企业采用的折现率元。该企业采用的折现率为为10%利率利率10%，期限为，期限为10年的复利现年的复利现值系数为值系数为0.386。 企业与弃置费用有关的会计处置如下：企业与弃置费用有关的会计处置如下：(1) 206年年12月月31日，将弃置费用的现值计入固定资日，将弃置费用的现值计入固定资产的原价：产的原价：弃置费用的现值弃置费用的现值=1 500 0000.386=579 000元元借：固定资产借：固定资产 579 000 贷：估计负债贷：估计负债 579 000(2) 207年年1月月1日起日起10年内，按照估计负债的摊余

31、本年内，按照估计负债的摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，在发生时借记钱和实践利率计算确定的利息费用，在发生时借记“财务费用科目，贷记财务费用科目，贷记“估计负债科目。估计负债科目。 6其他方式获得固定资产其他方式获得固定资产其他方式获得固定资产，如经过债务重其他方式获得固定资产，如经过债务重组获得固定资产、经过非货币性资产组获得固定资产、经过非货币性资产交换获得固定资产等，分别按照债务交换获得固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换的会计处置重组、非货币性资产交换的会计处置原那么进展核算。原那么进展核算。 v 固定资产折旧固定资产折旧v 固定资产后续支出固定资产后续支出一固定资产折旧

32、概念一固定资产折旧概念1、概念、概念固定资产的折旧是指在固定资产的运用固定资产的折旧是指在固定资产的运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。额进展的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额= =原值原值- -估计净残值估计净残值- -已计提的减值预备已计提的减值预备2、影响折旧的要素、影响折旧的要素1固定资产的原值固定资产的原值2估计净残值估计净残值=估计残值估计残值-估计清理费估计清理费用用 =原值原值估计净残值率估计净残值率3已计提的减值预备已计提的减值预备4估计运用寿命估计运用寿命v企业在确定固定资产的运用寿命时，主要该企业在确定固定资产的运用寿命时

33、，主要该当思索以下要素：当思索以下要素：v1估计的消费才干或实物产量估计的消费才干或实物产量v2估计的有形损耗固定资产在运用过估计的有形损耗固定资产在运用过程中，由于正常运用和自然力的作用而引起程中，由于正常运用和自然力的作用而引起的运用价值和价值的损失。的运用价值和价值的损失。v3估计的无形损耗由于技术的提高和估计的无形损耗由于技术的提高和劳动消费率的提高而带来的固定资产价值上劳动消费率的提高而带来的固定资产价值上的损失。的损失。v4有关资产运用的法律或者类似的限制有关资产运用的法律或者类似的限制二固定资产折旧计提范围二固定资产折旧计提范围 P207除以下情况外，企业应对一切固定资产除以下情

34、况外，企业应对一切固定资产计提折旧：计提折旧：已提足折旧仍继续运用的固定资产已提足折旧仍继续运用的固定资产按规定单独作价作为固定资产入账的土按规定单独作价作为固定资产入账的土地地留意：留意：固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提早报废的固定资固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提早报废的固定资 产，也不再补提折旧。产，也不再补提折旧。已到达预定可运用形状的固定资产，假设尚未办理开工决已到达预定可运用形状的固定资产，假设尚未办理开工决 算的，该当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理算的，该当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理 了开工决算手续后，再按照实践本钱调整原来的暂估价了开工决算手续后

35、，再按照实践本钱调整原来的暂估价 值，但不需求调整原已计提的折旧额。值，但不需求调整原已计提的折旧额。 融资租赁固定资产，租入方提折旧；运营性租赁固定资融资租赁固定资产，租入方提折旧；运营性租赁固定资 产，租出方提折旧；产，租出方提折旧；转入更新改造的固定资产，不计提折旧，更新改造工程达转入更新改造的固定资产，不计提折旧，更新改造工程达 到预定可运用形状转为固定资产后，再重新计提。到预定可运用形状转为固定资产后，再重新计提。大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧 企业普通应按企业普通应按 月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从月计提折旧，当月添加的

36、固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折 旧，从下月起不计提折旧。旧，从下月起不计提折旧。 二固定资产折旧方法二固定资产折旧方法企业该当根据固定资产所含经济利益预企业该当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法期实现方式选择折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、任可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和务量法、双倍余额递减法和年数总和法法折旧方法一经选定，不得随意变卦。折旧方法一经选定，不得随意变卦。 1 1、年限平均法直线法、年限平均法直线法 P208 P2081 1年限

37、平均法含义年限平均法含义是将固定资产的应计折旧额平衡地分摊到固是将固定资产的应计折旧额平衡地分摊到固定资产估计运用寿命内的一种方法。定资产估计运用寿命内的一种方法。2 2计算计算月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率%1001预预计计年年使使用用寿寿命命预预计计净净残残值值率率年年折折旧旧率率v折旧率折旧率v个别折旧率个别折旧率v分类折旧率分类折旧率v综合折旧率综合折旧率v3评价评价v计算简单，容易了解；计算简单，容易了解；v不思索固定资产的运用程度和强度，不思索固定资产的运用程度和强度，假设各年运用情形不一致，那么无假设各年运用情形不

38、一致，那么无法到达本钱与收益配合的要求。法到达本钱与收益配合的要求。 2 2、任务量法、任务量法 P209 P2091 1任务量法含义任务量法含义是按固定资产所完成的实践任务量计提固定是按固定资产所完成的实践任务量计提固定资产折旧额的一种方法资产折旧额的一种方法 。2 2计算计算预计总工作量预计总工作量预计净残值率预计净残值率固定资产原价固定资产原价单位工作量折旧额单位工作量折旧额)-1 (某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=当月实践任务量当月实践任务量单位任务量折旧额单位任务量折旧额 3评价评价思索了固定资产的运用程度和强度思索了固定资产的运用程度和强度忽视了固定资产的无形损耗忽视了固

39、定资产的无形损耗要估计固定资产的总任务量也非易事要估计固定资产的总任务量也非易事3、加速折旧法、加速折旧法 P210加速折旧法，是指固定资产在运用年限内所加速折旧法，是指固定资产在运用年限内所计提的折旧额，随着固定资产运用时间的推计提的折旧额，随着固定资产运用时间的推移而逐渐递减。移而逐渐递减。运用此法的理由运用此法的理由使效力成效与费用相配比使效力成效与费用相配比平衡固定资产的运用本钱平衡固定资产的运用本钱减少无形损耗带来的损失减少无形损耗带来的损失递延纳税递延纳税符合谨慎性原那么符合谨慎性原那么1年数总和法年数总和法 P2112)1(1)(nntnrn折旧年限折旧年限t折旧年份折旧年份折旧

40、基数：应计折旧额折旧基数：应计折旧额年折旧率年折旧率=尚可运用年数尚可运用年数/运用年数之和运用年数之和100%年折旧额年折旧额=折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/122双倍余额递减法双倍余额递减法 P212由于本法不思索固定资产的残值，在固定资产的运用后期，假设由于本法不思索固定资产的残值，在固定资产的运用后期，假设发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后两年将

41、固定资产账面净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。两年将固定资产账面净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。 折旧基数：每期期初账面净值折旧基数：每期期初账面净值年折旧率年折旧率=2/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12四四 固定资产折旧的会计处置固定资产折旧的会计处置 P213借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务本钱出租用其他业务本钱出租用 贷：累计折旧贷：累计折旧实务中：实务中： 本月应提的折旧额本月应提的折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月添加

42、固定上月添加固定 资产应计提折旧额资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额v固定资产后续支出是指固定资产在运固定资产后续支出是指固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修缮用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等。费用等。 v资本化的后续支出资本化的后续支出v费用化的后续支出费用化的后续支出 一资本化的后续支出一资本化的后续支出1、资本化的后续支出的含义、资本化的后续支出的含义固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，该当资本化，固定资产确认条件的，该当资本化，计入固定资产本钱计入固定资产本钱如有被交换的部分，应同时

43、将被交换部如有被交换的部分，应同时将被交换部分的账面价值从该固定资产原账面价分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，以防止将交换部分的本钱值中扣除，以防止将交换部分的本钱和被交换部分的账面价值同时计入固和被交换部分的账面价值同时计入固定资产本钱。定资产本钱。 2、资本化的后续支出的会计处置、资本化的后续支出的会计处置1将该固定资产的原价、已计提的累计将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入价值转入“在建工程科目，并停顿计提在建工程科目，并停顿计提折旧；折旧；2固定资产发生的可资本化的后续支出，固定资产发生的可资本化的后续

44、支出，经过经过“在建工程科目核算；在建工程科目核算；3在固定资产发生的后续支出完工并到在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，再从达预定可运用形状时，再从“在建工程在建工程科目转入科目转入“固定资产科目，并按重新确固定资产科目，并按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法进定的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展计提折旧。展计提折旧。 例题例题 某企业在某企业在203年年12月购入一个消费车间，包括价值月购入一个消费车间，包括价值12 835 000元的一幢厂房和一套价值元的一幢厂房和一套价值2 265 000元已安装终了元已安装终了的消费流水线，当月投入运用。该企业采用年限平均法计

45、的消费流水线，当月投入运用。该企业采用年限平均法计提折旧，厂房的估计运用寿命提折旧，厂房的估计运用寿命25年、估计净残值率年、估计净残值率10%，消费流水线的估计运用寿命消费流水线的估计运用寿命10年、估计净残值率年、估计净残值率4%。206年年12月，由于消费的产品非常畅销，原有的车间规月，由于消费的产品非常畅销，原有的车间规模已不能满足消费的需求，企业决议以对现有的车间和设模已不能满足消费的需求，企业决议以对现有的车间和设备进展改造。有关消费车间改造的业务资料如下：备进展改造。有关消费车间改造的业务资料如下： 1206年年12月月31日，改造工程开工。企业购入厂房扩日，改造工程开工。企业购

46、入厂房扩建用的物资一批，增值税公用发票上注明的价款建用的物资一批，增值税公用发票上注明的价款5 000 000元，增值税额元，增值税额850 000元，工程物资已验收入库；另元，工程物资已验收入库；另购置一批设备以扩展消费线的消费才干，设备已购入，增购置一批设备以扩展消费线的消费才干，设备已购入，增值税公用发票上注明的价款值税公用发票上注明的价款800 000元，增值税额元，增值税额 000元，元，设备已收到，款项以银行存款转账支付。设备已收到，款项以银行存款转账支付。2 220207 7年年1 1月月1 1日，物资和设备已被工程领用。日，物资和设备已被工程领用。20207 7年年1 1月月1

47、 1日至日至20207 7年年3 3月月3131日，现有消费线上有一台本日，现有消费线上有一台本钱为钱为200 000200 000元设备已不适宜运用未单独入账，元设备已不适宜运用未单独入账，撤除后可回收撤除后可回收80 00080 000元。另外，经过三个月的改造，元。另外，经过三个月的改造，发生如下有关支出：领用消费用原资料发生如下有关支出：领用消费用原资料20 00020 000元，购元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为进该批原资料时支付的增值税进项税额为3 4003 400元；元；辅助消费车间为改造工程提供的劳务支出为辅助消费车间为改造工程提供的劳务支出为35 00035 000

48、元；元；计提有关人员薪酬计提有关人员薪酬55 00055 000元，以银行存款支付其他费元，以银行存款支付其他费用用871 855871 855元。这些支出按厂房、设备的支出比例进元。这些支出按厂房、设备的支出比例进展分配。展分配。3 320207 7年年3 3月月3131日该车间改造工程到达预定可运用形日该车间改造工程到达预定可运用形状后，大大提高了消费才干，厂房估计尚可运用状后，大大提高了消费才干，厂房估计尚可运用2525年、年、估计净残值率仍为估计净残值率仍为10%10%，消费线的估计尚可运用，消费线的估计尚可运用8 8年、年、估计净残值率为估计净残值率为4%4%；折旧方法仍为年限平均法

49、；折旧方法仍为年限平均法4 4为简化计算，不思索其他相关税费，公司按年度为简化计算，不思索其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。计提固定资产折旧。 企业对消费车间改造工程的会计处置如下：企业对消费车间改造工程的会计处置如下：1 120206 6年年1212月月3131日，车间转入改造时：日，车间转入改造时： 将厂房和消费线的账面价值转入在建工程：将厂房和消费线的账面价值转入在建工程：)820( 448 11 180 386 1-000 835 12 325%101000 835 12000 835 12元厂房的账面价值)(680 612 1320 652-000 265 2 310%410

50、00 265 2000 265 2元生产流水线的账面价值借：在建工程借：在建工程厂房厂房 11 448 820 11 448 820 消费流水线消费流水线 1 612 680 1 612 680累计折旧累计折旧 2 038 500 2 038 500贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 12 835 000 12 835 000 消费流水线消费流水线 2 265 000 2 265 000 购入工程物资和设备：购入工程物资和设备： 借：工程物资借：工程物资厂房厂房 5 850 000 5 850 000 设备设备 936 000 936 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 786 000 6 7

51、86 000 2 220207 7年年1 1月月1 1日，领用工程物资和设备：日，领用工程物资和设备： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 5 850 000 5 850 000 消费流水线消费流水线 936 000 936 000 贷：工程物资贷：工程物资厂房厂房 5 850 000 5 850 000 设备设备 936 000 936 000 3 320207 7年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年3 3月月3131日：日： 撤除不适用的设备：撤除不适用的设备： 借：其他应收款借：其他应收款 80 000 80 000 营业外支出营业外支出 62 400 62 400 贷：在建工程

52、贷：在建工程消费流水线消费流水线 142 400 142 400 发生支出：发生支出： 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 985 255 985 255 贷：原资料贷：原资料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 3 400) 3 400 消费本钱消费本钱辅助消费本钱辅助消费本钱 35 000 35 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 55 000 55 000 银行存款银行存款 871 855 871 855 将待摊支出分配计入厂房和消费流水线：将待摊支出分配计入厂房和消费流水线：厂房支出厂房支出=11 448 820+5 8

53、50 000=17 298 820=11 448 820+5 850 000=17 298 820元元消费流水线消费流水线=1 612 680+936 000-142 400=2 406 280=1 612 680+936 000-142 400=2 406 280元元 )(941 864280 406 2820 298 17820 298 17255 985元厂房应分摊的支出)(314 120280 406 2820 298 17280 406 2255 985元出生产流水线应分摊的支借：在建工程借：在建工程厂房厂房 864 941 864 941 消费流水线消费流水线 120 314 12

54、0 314 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 985 255 985 255 改造工程到达预定可运用形状：改造工程到达预定可运用形状： 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 18 163 761 18 163 761 消费流水线消费流水线 2 526 594 2 526 594 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 18 163 761 18 163 761 消费流水线消费流水线 2 526 594 2 526 5944 420207 7年年4 4月月1 1日至日至1212月月3131日日9 9个月期间计提的个月期间计提的 固定资产折旧额为：固定资产折旧额为：借：制造费用借：制造费用717 8

55、15.01717 815.01贷：累计折旧贷：累计折旧 717 815.01 717 815.01)421.55( 49091225%101761 163 18元厂房的折旧额)( 393.46 2279128%41594 526 2元生产流水线的折旧额二费用化的后续支出二费用化的后续支出 固定资产发生维护支出只是确保固定资固定资产发生维护支出只是确保固定资产的正常任务情况，它并不导致固定产的正常任务情况，它并不导致固定资产性能的改动或固定资产未来经济资产性能的改动或固定资产未来经济利益的添加，因此这些后续支出应在利益的添加，因此这些后续支出应在发生时费用化。也即支出应在发生时发生时费用化。也即

56、支出应在发生时一次性计入发生当期费用，而不经过一次性计入发生当期费用，而不经过预提或待摊的方式进展核算预提或待摊的方式进展核算在会计实务中：在会计实务中： 固定资产发生的以下各项后续支出，通常的处置固定资产发生的以下各项后续支出，通常的处置方法如下：方法如下： 1 1固定资产修缮费用，该当直接计入当期费用。固定资产修缮费用，该当直接计入当期费用。 2 2固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价值。值。 3 3假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或固定资产修缮和固定资产改良结合在一同，良，或固定资产修缮和固定

57、资产改良结合在一同，那么企业该当判别，与固定资产有关的后续支出，那么企业该当判别，与固定资产有关的后续支出，能否满足固定资产确实认条件。假设该后续支出能否满足固定资产确实认条件。假设该后续支出满足固定资产确实认条件，那么后续支出该当计满足固定资产确实认条件，那么后续支出该当计入固定资产账面价值；否那么，后续支出该当确入固定资产账面价值；否那么，后续支出该当确以为当期费用。以为当期费用。4 4固定资产装修费用，假设满足固定资产确实认条件，固定资产装修费用，假设满足固定资产确实认条件，装修费用该当计入固定资产账面价值，并在装修费用该当计入固定资产账面价值，并在“固定资产固定资产科目下单设科目下单设

58、“固定资产装修明细科目核算，在两次固定资产装修明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修时，该项固定资产相关的时，该项固定资产相关的“固定资产装修明细科目仍固定资产装修明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。外支出。5 5融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，对比上述原那么处置。发生的固定资产装修费用出，对比

59、上述原那么处置。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确实认条件，应在两次装修期间、等，满足固定资产确实认条件，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。间内，采用合理的方法单独计提折旧。6 6运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应经运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应经过过“长等待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁长等待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进展摊销。方法进展摊销。v

60、固定资产的期末计量固定资产的期末计量v固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的清查固定资产的清查v企业在资产负债表日该当判别固定资企业在资产负债表日该当判别固定资产能否存在能够发生减值的迹象。假产能否存在能够发生减值的迹象。假设固定资产存在减值迹象的，应该进设固定资产存在减值迹象的，应该进展减值测试，估计固定资产的可收回展减值测试，估计固定资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的固定资产减值预备，额，计提相应的固定资产减值预备，以合理地确定固定资产的期末价值以合理地确定固定资产的期末价值 。一判别固定资产减值的主要迹象一判别固定资产减值的主要迹