《会计学》第八章 负债

1、第八章第八章 负负 债债学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债及其特征一、负债及其特征（一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益成的、预期会导致经济利益流出流出企业的现企业的现时义务。时义务。 （二）负债的特征（二）负债的特征 1. 1.由已经发生的经济业务引起的企业现时由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；的经济义务； 2. 2.在将来某个时日履行的强制性责任；在

2、将来某个时日履行的强制性责任； 3. 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；清偿； 4. 4.金额能够金额能够用货币计量或估计。用货币计量或估计。 二、负债的内容和分类二、负债的内容和分类 负债按其偿还期限的长短，可以分为负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债（以流动负债和长期负债（以“一年一年”或或“一一个营业周期个营业周期”作为界限）。作为界限）。第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或超过一年的一个营业指企业将在一年或超过一年的一个营业

3、周期周期内内偿还的债务。偿还的债务。（二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利、应付利息和一年内到期应付款、应付股利、应付利息和一年内到期的长期负债等。的长期负债等。 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法（一）短期借款（一）短期借款1、定义：指企业向银行或其他金融机构借入的、定义：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在一年以内一年以内的各种借款。归还时，除归的各种借款。归还时，除归还借入的本金外，还应支付借款利息。还借入的

4、本金外，还应支付借款利息。 2 2、账务处理、账务处理(1)(1)账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户：账户：核算企业向银行或其他核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的年）的各种借款。各种借款。 借方借方登记登记归还归还借款的本金数；借款的本金数； 贷方贷方登记登记借入借入借款的本金数；借款的本金数； 余额余额贷方余额，反映企业尚未归还的借贷方余额，反映企业尚未归还的借 款数。款数。 “ “短期借款短期借款”的利息作为一项的利息作为一项“财务费财务费 用用”直接计入当期损益。直接计入当期损益。例：红太阳公司于例：红太阳公司于1 1月月

5、1 1日向银行借入日向银行借入120 000120 000元，期限元，期限9 9个月，年利率为个月，年利率为10%10%，该借款到，该借款到期后按期如数归还，利息按月支付。有关期后按期如数归还，利息按月支付。有关会计处理如下：会计处理如下：（1 1）1 1月月1 1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款120 000120 000（2 2）每月应付利息每月应付利息120 00010%12 1 000（元）（元）1月支付利息时月支付利息时 借：财务费用借：财务费用1 000 贷：银行存款贷：银行存款1 000 将本月应当负担的

6、利息费用计入本月费用将本月应当负担的利息费用计入本月费用 29月各月支付利息分录同上。月各月支付利息分录同上。 （3）10月月1日偿还借款本金时日偿还借款本金时 借：短期借款借：短期借款120 000 贷：银行存款贷：银行存款120 000（二）应付利息（二）应付利息 企业从银行借入款项，向外发行债券时，企业从银行借入款项，向外发行债券时，需要根据合同约定的条款向债权人支付利息，需要根据合同约定的条款向债权人支付利息，对于对于应付而未付应付而未付的利息应该予以计提。的利息应该予以计提。1、账户设置：、账户设置：“应付利息应付利息”账户：核算企业按照合同约定账户：核算企业按照合同约定应支付的利息

7、，包括吸收存款、分期付息到应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。息。借方借方 登记登记实际支付实际支付的利息；的利息；贷方登记按合同利率贷方登记按合同利率计算确定计算确定的应付未付的应付未付利息。利息。余额在贷方，反映企业应付未付的利息。余额在贷方，反映企业应付未付的利息。2、账务处理、账务处理计提利息时：计提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付时：实际支付时：借：应付利息借：应付利息（财务费用）（财务费用）（尚未计提的利息尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款. 例例1 1：红太阳

8、公司于：红太阳公司于1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入120 000元，期限元，期限9个月，年利率为个月，年利率为10%，该借款到期，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：有关会计处理如下： （1）1月月1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款120 000 贷：短期借款贷：短期借款120 000 （2）1月末计提当月利息时月末计提当月利息时 借：财务费用借：财务费用1 000 贷：应付利息贷：应付利息1 000 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。将本月应当负担的利息费用计入本月费用。2月末计提当月

9、利息的处理相同。月末计提当月利息的处理相同。 （3）3月末支付本季度应付利息时月末支付本季度应付利息时 借：财务费用借：财务费用1 000 应付利息应付利息2 000 贷：银行存款贷：银行存款3 000 第第2、3季度的会计处理同上。季度的会计处理同上。2个月共提取的利息总额个月共提取的利息总额2 000元。元。 （4）10月月1日偿还借款本金时日偿还借款本金时 借：短期借款借：短期借款120 000 贷：银行存款贷：银行存款120 000 （三）应付票据：是在经济往来活动中由（三）应付票据：是在经济往来活动中由于采用于采用商业汇票商业汇票方式而发生的，由出票方式而发生的，由出票人签发，承兑人

10、承兑的票据。人签发，承兑人承兑的票据。 1 1、应付票据的核算、应付票据的核算 （1 1）账户设置）账户设置 “应付票据应付票据”账户：核算企业账户：核算企业购买材料、商购买材料、商品和接受劳务品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。行承兑汇票和商业承兑汇票。 借方登记实际支付票据的金额；借方登记实际支付票据的金额； 贷方登记企业开出的汇票金额；贷方登记企业开出的汇票金额； 余额在贷方，表示尚未支付的票据金额。余额在贷方，表示尚未支付的票据金额。 （2 2）账务处理）账务处理企业开出承兑商业汇票时企业开出承兑商业汇票时借：原材料借：原材

11、料/ /库存商品库存商品/ /应付账款应付账款（应交税费应交增值税（进项税额）（应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（贷：应付票据（票面金额票面金额）支付银行承兑汇票支付银行承兑汇票手续费手续费借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款收到银行支付票据本息通知收到银行支付票据本息通知 借：应付票据借：应付票据 财务费用（财务费用（期末计算应付利息期末计算应付利息） 贷：银行存款贷：银行存款应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项借：应付票据（借：应付票据（账面价值账面价值）财务费用财务费用贷：应付账款（应付票据为贷：应付账款（应付票据为商业商业

12、承兑汇票）承兑汇票）/ /短期借款（应付票据为短期借款（应付票据为银行银行承兑汇票）承兑汇票）（票据到期值票据到期值）期末计提的利息应增加应付票据的账面期末计提的利息应增加应付票据的账面价值价值即：借：财务费用即：借：财务费用 贷：贷：应付票据应付票据（3）核算举例）核算举例例：甲公司例：甲公司于于12月月1日日采购材料一批，价值采购材料一批，价值50 000元，开出一张面值为元，开出一张面值为58 500元，票面利率元，票面利率为为8%，到期一次还本付息的商业汇票，期限，到期一次还本付息的商业汇票，期限为为3个月。个月。 A、 12月月1日购入材料时日购入材料时借：原材料借：原材料50 00

13、0应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500 B B、1212月月3131日计提利息日计提利息借：财务费用借：财务费用 390贷：应付票据贷：应付票据390 C、票据到期时票据到期时借：应付票据借：应付票据58 890财务费用财务费用 780 贷：银行存款贷：银行存款59 670 若甲公司到期无力支付票款若甲公司到期无力支付票款借：应付票据借：应付票据58 890财务费用财务费用 780 贷：应付账款贷：应付账款59 670 若甲公司开出的是银行承兑汇票若甲公司开出的是银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据58 890财务费用

14、财务费用 780贷：短期借款贷：短期借款59 670(四四) 应付账款：是指企业在生产经营过程应付账款：是指企业在生产经营过程中因中因购买材料、商品或接受劳务购买材料、商品或接受劳务等业务而等业务而发生的债务。应以所购物资的所有权转移，发生的债务。应以所购物资的所有权转移，或接受劳务已发生为标志。或接受劳务已发生为标志。1、应付账款核算、应付账款核算“应付账款应付账款”账户：核算企业因购买材料、账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借方登记借方登记偿还偿还的应付账款金额；的应付账款金额；贷方登记贷方登记发生发生的应付账款金额；的应

15、付账款金额；余额在贷方，反映企业尚未归还的应余额在贷方，反映企业尚未归还的应 付账款金额。付账款金额。 （2）主要账务处理）主要账务处理企业购买材料、物资，但尚未支付货款时企业购买材料、物资，但尚未支付货款时 借：原材料借：原材料/ /在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项项 借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用贷：应付账款贷：应付账款企业支付款项时企业支付款项时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据（企业开出票

16、企业开出票据以抵付应付账款据以抵付应付账款）由于债权单位撤消或其他原因使企业无法支付由于债权单位撤消或其他原因使企业无法支付款项款项借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入例例1 1：甲公司：甲公司20122012年年8 8月月1010日从乙公司赊购一批材日从乙公司赊购一批材料，不含税价格料，不含税价格2020万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717。双方约定双方约定1 1个月内付款。材料已验收入库。个月内付款。材料已验收入库。 A、2012年年8月月10日赊购时日赊购时借：原材料借：原材料 200 000应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）34 000

17、贷：应付账款贷：应付账款234 000B、2012年年9月月10日还款时日还款时借：应付账款借：应付账款 234 000贷：银行存款贷：银行存款234 000C、假设假设9月月10日企业无力支付，征得乙公司日企业无力支付，征得乙公司同意，开出期限为同意，开出期限为60天的商业承兑汇票天的商业承兑汇票23 400元抵付货款时：元抵付货款时： 借：应付账款借：应付账款 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 例例2： 由于债权单位撤销，甲公司的应付账由于债权单位撤销，甲公司的应付账款中有一笔款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，元的货款确实无法支付，现予以转销。账务处理如下：现予

18、以转销。账务处理如下： 借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000（3）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理总价法：总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账账户按照户按照发票价格发票价格入账（未扣除现金折扣）。入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记票价格借记“应付账款应付账款”账户，按实付金账户，按实付金额贷记额贷记“银行存款银行存款”账户，两者之间的账户，两者之间的差差额额贷记贷记“财务费用财务费用”账户。账户。例：盛龙公司购入材料例：盛龙公司购入材料l00

19、000元，付款条件元，付款条件是是“210，n30”，适用增值税率为，适用增值税率为17。（1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000（3）10天内付款：天内付款： 可得到折扣额可得到折扣额l00 000 2 2 000(元元) 实付货款实付货款117 0002 000 115 000(元元)借：应付账款借：应付账款 117 00

20、0 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 按按115 000元付款。已享有折扣记入元付款。已享有折扣记入“财务费财务费用用”账户。账户。（4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应付全额天的折扣期限付款，应付全额117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000(五五)预收账款预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前，向购指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方货方预先预先收取的部分或全部货款（具有收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货

21、单位发出货物。规定的期限内给购货单位发出货物。它它代表代表未实现的营业收入未实现的营业收入，只有在发送商，只有在发送商品或提供劳务以后才能转化为已实现的品或提供劳务以后才能转化为已实现的收入。收入。 1、预收账款核算、预收账款核算（1）账户设置）账户设置“预收账款预收账款”账户：账户：借方登记企业发出商品或提供劳务实现的收借方登记企业发出商品或提供劳务实现的收入额及入额及退回多收退回多收的预收账款额；的预收账款额；贷方登记收到的预收账款额或对方贷方登记收到的预收账款额或对方补付补付的货的货款额；款额；余额余额贷方余额，反映企业预收的款项；贷方余额，反映企业预收的款项；借方余额，反映企业尚未转销

22、的款项借方余额，反映企业尚未转销的款项 。 例：甲公司与例：甲公司与A公司签订了一笔供货合同，金额公司签订了一笔供货合同，金额为为80 000元，合同规定元，合同规定A公司预付货款公司预付货款50%，余额在交货时结清，该商品的增值税税率为余额在交货时结清，该商品的增值税税率为17%。A、甲公司收到甲公司收到A公司预付款时公司预付款时借：银行存款借：银行存款46 800贷：预收账款贷：预收账款46 800 B、甲公司按合同规定交货时：甲公司按合同规定交货时： 借：预收账款借：预收账款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（

23、销项税额）13 600C、甲公司收到甲公司收到A公司补付的款项时公司补付的款项时借：银行存款借：银行存款46 800 贷：预收账款贷：预收账款46 800（六）应付职工薪酬（六）应付职工薪酬1 1、基本内容、基本内容 应付职工薪酬应付职工薪酬: :是指企业为获得职工提供的服务是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会

24、保险费；险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳务关系给予的补偿；）因解除与职工的劳务关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2、账户设置及账务处理、账户设置及账务处理账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户：核算企业根据有关规账户：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的各种薪酬。 借方借方登记实际支付给职工的各项薪酬；登记实际支付给职工的各项薪酬； 贷方贷方登记应支付给职工的各

25、项薪酬；登记应支付给职工的各项薪酬； 余额余额贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。主要会计处理主要会计处理A A、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理企业发生应付职工薪酬的主要账务处理生产商品、提供劳务人员的职工薪酬生产商品、提供劳务人员的职工薪酬借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用贷：应付职工薪酬

26、贷：应付职工薪酬应由在建工程、无形资产研发负担的职工薪酬应由在建工程、无形资产研发负担的职工薪酬借：在建工程借：在建工程/研发支出研发支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 管理部门人员、管理部门人员、 福利人员、销售人员的职工薪酬福利人员、销售人员的职工薪酬借：管理费用借：管理费用/销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬B、企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等药费、个人所得税等）

27、等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/其他应收款其他应收款/应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税 例例1：盛龙公司盛龙公司2007年年1月应付工资月应付工资227 000元，元，其中：生产工人工资其中：生产工人工资130 900元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资22 600元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 850元，在元，在建工程人员工资建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金扣还企业前已代为职工缴

28、纳的住房公积金5 000元、医疗保险费元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人元，代扣职工个人所得税所得税950元，实发职工工资元，实发职工工资218 050元。元。a a、月末，分配本月工资费用月末，分配本月工资费用： 借：生产成本借：生产成本 130 900 制造费用制造费用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 227 000 218 050（实际发放工资）（实际发放工资）8 950（代扣款（代扣款项）项） 227 000（元）（元）b、按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现

29、金：元从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050c、发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 d、结算代扣款项：结算代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 其他应付款其他应付款 8 000 例例2：承上例，盛龙公司承上例，盛龙公司2007年年1月按工资总月按工资总额的额的14提取职工福利费提取职工福利费31 780元。当月，元。当月，用银行存款全部支付给职工。用银行存款全部支付给

30、职工。a、提取福利费：提取福利费： 借：生产成本借：生产成本 18 326 制造费用制造费用 3 164 管理费用管理费用 5 236 销售费用销售费用 4 179 在建工程在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780b、支付福利费：支付福利费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 （七）应交税费（七）应交税费 1、定义：企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。、定义：企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。 未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。按征税对象可分

31、为三类：按征税对象可分为三类： 流转税：是对从事商品生产、销售及提供劳务的企流转税：是对从事商品生产、销售及提供劳务的企业，按照商品和劳务的流转额来计算征收的税金，如业，按照商品和劳务的流转额来计算征收的税金，如增值税、营业税、消费税和关税。增值税、营业税、消费税和关税。 所得税：是对纳税人在一定期间内获得的各种所得所得税：是对纳税人在一定期间内获得的各种所得征收的一种税种，如企业所得税、个人所得税等。征收的一种税种，如企业所得税、个人所得税等。 其他税种：如资源税、土地增值税、城市维护建设其他税种：如资源税、土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、印花税、耕地占用税等。税、土地使用税

32、、房产税、印花税、耕地占用税等。 对税金的核算，除对税金的核算，除印花税印花税（“管理费用管理费用”或或“待摊待摊费用费用”）、）、耕地占用税耕地占用税（“在建工程在建工程”）外，均通过）外，均通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。n账户设置账户设置“应交税费应交税费”账户：核算企业按照税法等规定账户：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税。计算应交纳的各种税。借方登记实际交纳的各种税金；借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记按规定计算出的应交未交的税金；贷方登记按规定计算出的应交未交的税金；余额贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；余额贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；借方余额，反映企业多

33、交或尚未抵扣的借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的 税费。税费。 按应交的税费项目进行明细核算。按应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应分别应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税销项税额额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏。等设置专栏。2、账务处理、账务处理（1）应交增值税的核算）应交增值税的核算 增值税是流转税中的主要税种，是就企增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。业货物或劳务的增值部分征收的税金。纳税人的划分纳税人的划分按经营规模及会计核算健全与否划分为小按经营规模及会计核算健全与否划分为小规

34、模的纳税人和一般纳税人。规模的纳税人和一般纳税人。 一般纳税人增值税的基本税率为一般纳税人增值税的基本税率为17%，低，低税率为税率为13%。计算方法为：。计算方法为： 应交增值税额应交增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 应纳税额的计算应纳税额的计算 实行凭专用发票注明税款进行抵扣的制度，实行凭专用发票注明税款进行抵扣的制度，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（称即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（称为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。 增值额企业销售收入相应

35、的外购材料、增值额企业销售收入相应的外购材料、 商品等成本商品等成本 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额税率税率 账务处理账务处理A、采购物资、接受投资、接受应税劳务等时：采购物资、接受投资、接受应税劳务等时：借：原材料借：原材料/物资采购物资采购/生产成本生产成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款应付账款/实收资本实收资本/股本股本 在购入物资时就确定不能抵扣的增在购入物资时就确定不能抵扣的增值税，直接计入购入物资的成本；购值税，直接计入购

36、入物资的成本；购入时作为生产经营用，后改变用途，入时作为生产经营用，后改变用途，没用于生产，应在没用于生产，应在“进项税额转出进项税额转出”中核算。中核算。B、销售物资或提供应税劳务时销售物资或提供应税劳务时: 借：银行存款借：银行存款/应收票据应收票据/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C、实际上缴时实际上缴时: 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（2）应交消费税、城市维护建设税等的核算）应交消费税、城市维护建设税等的核算账户设置

37、账户设置“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户借方借方登记经济业务承担的各项税金及附登记经济业务承担的各项税金及附 加；加；贷方贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的各账户的各 项税金及附加额。项税金及附加额。 账务处理账务处理计算应交纳税金时：计算应交纳税金时：借：营业税金及附加（销售商品或提供劳务）借：营业税金及附加（销售商品或提供劳务） /其他业务成本其他业务成本（如转让无形资产）（如转让无形资产） /固定资产清理固定资产清理（固定资产处置）（固定资产处置） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 期末结转时：期末结转时： 借：本年利润借：本年利润 贷：贷：营业税

38、金及附加营业税金及附加（）举例（）举例例例1：甲企业购入设备一台，价款为：甲企业购入设备一台，价款为300 000元，元，增值税额额为增值税额额为51 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000例例2：企业将原作为生产经营用的材料，部分用：企业将原作为生产经营用的材料，部分用于工程建设，材料成本于工程建设，材料成本100 000元，购进时增元，购进时增值税为值税为17 000元。元。 借：在建工程借：在建工程117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （

39、进项税额转出）（进项税额转出） 17 000例：某企业为一般纳税人，本月销售自产的例：某企业为一般纳税人，本月销售自产的摩托车摩托车50辆，每辆售价辆，每辆售价10 000元，收到的货款元，收到的货款已存入银行，摩托车单位成本为已存入银行，摩托车单位成本为3 500元，增元，增值税率值税率17%，消费税率，消费税率10%。 销售产品时：销售产品时：借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 85 00085 000 应交消费税应交消费税505010 0001

40、0% 50 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税50 000 结转销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本175 000175 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000175 000（八）应付股利（八）应付股利 股利是股份公司股东对公司净利润的分享。股利是股份公司股东对公司净利润的分享。 现金股利现金股利是反映企业以现金形式向股东是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；业的一项流动负债；股票股利股票股利则是企

41、业用增发的股票向股东派则是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。业的负债。 n账户设置账户设置“应付股利应付股利”账户：账户：核算企业分配的现金股利核算企业分配的现金股利或利润。或利润。借方登记实际支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；贷方登记股东大会决定的应支付的现金股利贷方登记股东大会决定的应支付的现金股利或利润；或利润；余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。或利润。 p账务处理账

42、务处理股东大会决议分配现金股利时：股东大会决议分配现金股利时：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利贷：应付股利贷：应付股利分配现金股利时：分配现金股利时：借：应付股利借：应付股利贷：银行存款贷：银行存款u核算举例核算举例 甲公司甲公司2007年股利分配方案为：每年股利分配方案为：每10股普股普通股派发通股派发0.8元的现金股利，共计元的现金股利，共计800 000元。元。 (1)(1)计算应付现金股利：计算应付现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 800 000 贷：应付股利贷：应付股利 800 000 (2) (2)支付现金股利：支付现金股利： 借

43、：应付股利借：应付股利 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000（九）其他应付款（九）其他应付款 是指除应付票据、应付账款、应付职是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等工薪酬、应交税费和应付股利等以外以外的的其他各种应付和暂收款项。包括应付出其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。租固定资产和包装物的押金等。例：甲公司对外出租包装物一批，对方交来押例：甲公司对外出租包装物一批，对方交来押金金3 0003 000元，已存入银行。元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款3 000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 3 0

44、00 当租入方按期归还包装物时：当租入方按期归还包装物时： 借：其他应付款借：其他应付款 存入保证金存入保证金3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000第三节第三节 长期负债长期负债 一、长期负债概述一、长期负债概述 二、长期借款二、长期借款 三、应付债券三、应付债券一、长期负债概述一、长期负债概述（一）非流动负债及其特征（一）非流动负债及其特征1、非流动负债的含义、非流动负债的含义也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期超过一年的一个营业周期以上以上的债务。的债务。包括向银行或其他金融机构借入的包括向银行或其他金融机构借入的长期

45、借款长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种以及为了筹集长期资金而发行的各种债券债券等。等。2、非流动负债的特征、非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外，非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；一个营业周期以上；（2）债务的金额较大）债务的金额较大,风险较高风险较高；（3）可以采用分期偿还方式。）可以采用分期偿还方式。 二、长期借款二、长期借款 ( (一一) )定义定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构长期借款是企业向银行及其他金融机构 借入借入 的、偿还

46、期限超过一年的各种借款。的、偿还期限超过一年的各种借款。( (二二) ) 账户设置账户设置“长期借款长期借款”账户：核算企业向银行或其他金账户：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在融机构借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的年）的各项借款。各项借款。 借方借方登记偿还借款或其他原因而减少的长期登记偿还借款或其他原因而减少的长期借款借款本息本息；贷方贷方登记借入长期借款的登记借入长期借款的本金和利息本金和利息；余额余额贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。款本息。（三）长期借款利息的计算（三）长期借款利息的计算单利计息法单利计息法利息本金利息本金

47、利息率利息率期数期数本利和本金本利和本金（1利息率利息率 期数期数 ）（四）会计处理（四）会计处理企业借入长期借款时：企业借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款/在建工程在建工程（借入的款项用于工程建设借入的款项用于工程建设）贷：长期借款贷：长期借款计算利息时：计算利息时：借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程（工程建设尚未完工交付使用工程建设尚未完工交付使用）贷：长期借款贷：长期借款归还本息时：归还本息时：借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款例：甲企业为建造厂房，向银行借入五年期长例：甲企业为建造厂房，向银行借入五年期长期借款人民币期借款人民币1 000 000元，借款利率

48、为年利率元，借款利率为年利率8%，每年计算一次，到期本息一次归还。该，每年计算一次，到期本息一次归还。该项厂房当年内建成交付使用。项厂房当年内建成交付使用。（1）借入长期借款时：）借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款1 000 000贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000（）借入的款项用于厂房建设时（）借入的款项用于厂房建设时借：在建工程借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （）每年计息时（）每年计息时每年应付利息每年应付利息1 000 000 8%80 000（元）（元）第一年末：第一年末：借：在建工程借：在建工程80 000贷：长期借款贷

49、：长期借款80 000（）厂房交付使用时（）厂房交付使用时借：固定资产借：固定资产 1 080 000贷：在建工程贷：在建工程 1 080 000（）第二年到第五年末计提利息（）第二年到第五年末计提利息借：财务费用借：财务费用80 000贷：长期借款贷：长期借款80 000（6）长期借款到期一次归还本息时：）长期借款到期一次归还本息时：五年应付利息总额五年应付利息总额80 000 5400 000（元）（元）五年本息和五年本息和1 000 000400 0001 400 000（元）（元）借：长期借款借：长期借款1 400 000 贷：银行存款贷：银行存款1 400 000长期借款的账面价值本

50、金利息长期借款的账面价值本金利息1 400 000（元）（元）三、应付债券三、应付债券( (一一) )定义定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者证券。企业发行债券后就形成了对购买者( (持有者持有者) )的一种负债。的一种负债。 （二）债券的构成要素（二）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素：债券的票面一般要载明下列要素： （1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金是币

51、种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金额。额。 （2）票面利率。）票面利率。 （3）债券还本期限。）债券还本期限。（三）债券发行价格的确定（三）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行与折价发行三种形式。发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格备备 注注平价发行平价发行1 0001 000无溢价折价无溢价折价溢价发行溢价发行1 0001 050溢价溢价50元元折价发行折价发行1 000980折价折价20元元（四）应付债券的核算四）应付债券的核算1、账户设置：、账户设置：“应付债券应付债券”账户：核算企业为筹集长期资账户

52、：核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息金而发行债券的本金和利息 。借方借方登记已偿还的债券登记已偿还的债券本金本金、应计利息应计利息，发行时的发行时的折价金额折价金额和各期的和各期的溢价摊销溢价摊销金额。金额。贷方贷方登记已发行应付债券的登记已发行应付债券的本金、溢价本金、溢价、应计利息应计利息和各期的和各期的折价摊销折价摊销金额金额。余额余额贷方余额，表示尚未偿还的债券价值。贷方余额，表示尚未偿还的债券价值。 在在“应付债券应付债券”下设置下设置“面值面值”、“利息利息调整调整”、“应计利息应计利息”等二级科目进行明细核等二级科目进行明细核算。算。2、债券发行的核算、债券发行的核算（

53、1）债券按面值发行的核算）债券按面值发行的核算 借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券 面值面值（2）债券按溢价发行的核算）债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。利息而预先从债券持有人处得到的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。利息。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 （3）债券按折价发行）债券按折价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。利息而预

54、先给债券持有人的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。利息。 借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券 债券面值债券面值（4 4）发行费用）发行费用借：财务费用借：财务费用 / /在建工程在建工程( (发行债券筹集的资金用于发行债券筹集的资金用于工程建设工程建设) ) 贷：银行存款贷：银行存款 3、债券利息、溢价和折价摊销的核算、债券利息、溢价和折价摊销的核算溢价或折价实质上是对债券整个存继期溢价或折价实质上是对债券整个存继期内各期利息费用的调整。内各期利息费用的调整。 企业应根据权责发生制的要求按期计提企

55、业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用，并按所筹资金的用途，应付债券的利息费用，并按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本。分别计入财务费用或有关资产的成本。 该期溢、折价的摊销额：该期溢、折价的摊销额： 各期摊销额计算如下：各期摊销额计算如下：溢价摊销额应付利息当期利息费用溢价摊销额应付利息当期利息费用折价摊销额当期利息费用应付利息折价摊销额当期利息费用应付利息当期利息费用债券该期期初账面价值当期利息费用债券该期期初账面价值市场利率市场利率 应付利息债券票面额应付利息债券票面额票面利率票面利率（1）按面值发行债券的利息处理按面值发行债券的利息处理 每年计息时每年计息时借

56、：财务费用（借：财务费用（或在建工程或在建工程） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（债券为到期（债券为到期一次还本付息）一次还本付息）/应付利息应付利息（债券为到期还本，债券为到期还本，每年分期付息每年分期付息）（2 2）溢价发行的债券利息处理）溢价发行的债券利息处理 借：应付债券借：应付债券利息调整（利息调整（应摊销的溢价金额应摊销的溢价金额） 财务费用财务费用/ /在建工程在建工程（本期利息费用本期利息费用） 贷：应付债券贷：应付债券 应计利息应计利息/ /应付利息应付利息 （本期应计利息本期应计利息） （3 3）折价发行的债券利息处理：）折价发行的债券利息处理：借：财务费用借：财

57、务费用/ /在建工程在建工程贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息/ /应付利息应付利息（本期应计利息本期应计利息） 应付债券应付债券利息调整（利息调整（应摊销的折应摊销的折价金额价金额） 4 4、债券偿还的核算：、债券偿还的核算： 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应付债券（应付债券应计利息）应计利息） 贷：银行存款贷：银行存款 5 5、举例、举例 例：例：甲企业甲企业20052005年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期面值为年期面值为 1 000 1 000元的债券元的债券10001000张，票面利率为年利率张，票面利率为年利率1010，每年每年6 6月月3030日和日和1212

58、月月3131日各付息一次。企业按日各付息一次。企业按1 1 052 405052 405元的价格出售。甲企业发行该债券时，元的价格出售。甲企业发行该债券时，市场利率为市场利率为8 8。（1 1）20052005年年1 1月月1 1日发行债券时日发行债券时借：银行存款借：银行存款 1 052 4051 052 405贷：应付债券面值贷：应付债券面值1 000 0001 000 000利息调整利息调整 52 40552 405（2 2）20052005年年6 6月月3030日日应摊销溢价应摊销溢价1 000 0001 000 00010101/21/2 1 052 4051 052 4058 81

59、/21/2 50 00050 00042 096.242 096.27 903.87 903.8（元）（元）借：财务费用借：财务费用 42 096.2042 096.20应付债券利息调整应付债券利息调整7 903.807 903.80贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（3 3）20052005年年1212月月3131日日应摊销溢价应摊销溢价1 000 0001 000 00010101/21/2 （1 052 4051 052 4057 903.807 903.80）8 81/21/250 00050 00041 780.0541 780.058 219.958 219.95（

60、元）（元）借：财务费用借：财务费用 41 780.0541 780.05应付债券利息调整应付债券利息调整8 219.958 219.95贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（4 4）20062006年年6 6月月3030日日应摊销溢价应摊销溢价1 000 0001 000 00010101/21/2 （1 044 501.201 044 501.208 219.958 219.95）8 81/21/250 00050 0004 1451.254 1451.258 548.758 548.75（元）（元）借：财务费用借：财务费用41 451.2541 451.25应付债券利息调整应