第八章 采购及付款循环审计

1、1第第八八章章采购与付款循环审计采购与付款循环审计2业务循环审计概述业务循环审计概述3一、业务循环审计的概念一、业务循环审计的概念 1 1 业务循环：是企业处理某一类经济业业务循环：是企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。务的工作程序和先后顺序。 2 2 业务循环审计：指注册会计师按照业业务循环审计：指注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，在此基础上对企控制建立及其执行情况，在此基础上对企业该循环交易和相应报表项目进行实质性业该循环交易和相应报表项目进行实质性程序，从而对其会计报表的合法性、公允程序，从而对其会计报表

2、的合法性、公允性进行审计的一种方法。性进行审计的一种方法。 4 与业务循环审计相对应的是与业务循环审计相对应的是分项审计：分项审计： 控制测试一般按照业务循环抽样进行；控制测试一般按照业务循环抽样进行； 实质性程序可以按照报表项目进行，也可以实质性程序可以按照报表项目进行，也可以按照业务循环进行。按照业务循环进行。 现代注册会计师审计一般采取业务循环进行。现代注册会计师审计一般采取业务循环进行。5二、二、 业务循环审计的特点业务循环审计的特点 1 1、按照业务循环、按照业务循环“了解了解检查检查评价评价”业业务活动的程序和所产生的凭证记录；务活动的程序和所产生的凭证记录； 2 2、按照业务工作

3、程序对建立的内部控制进、按照业务工作程序对建立的内部控制进行控制测试；行控制测试； 3 3、评价控制风险以决定是否修改审计计划、评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性程序的性质、时间、范阶段确定的实质性程序的性质、时间、范围；在此基础上进行实质性程序。围；在此基础上进行实质性程序。 4 4、优点：有利于注册会计师对企业的经济、优点：有利于注册会计师对企业的经济业务有深入的理解，审计小组可以合理分业务有深入的理解，审计小组可以合理分配工作，交叉复核，提高审计效率和效果。配工作，交叉复核，提高审计效率和效果。 6 各循环审计学习目标：各循环审计学习目标： 理解各循环的主要业务活动及产生

4、的凭证与理解各循环的主要业务活动及产生的凭证与记录记录 掌握各循环的主要内部控制方法及测试程序掌握各循环的主要内部控制方法及测试程序 重点掌握各循环主要报表项目的审计目标和重点掌握各循环主要报表项目的审计目标和重要的实质性程序。重要的实质性程序。 业务循环划分与对应的报表项目：业务循环划分与对应的报表项目： 教材教材P147表。表。7本章学习目标本章学习目标 理解采购与付款循环的主要业务活动及凭理解采购与付款循环的主要业务活动及凭证和记录。证和记录。 掌握采购与付款循环的内部控制及测试。掌握采购与付款循环的内部控制及测试。 重点掌握应付账款和固定资产的审计目标重点掌握应付账款和固定资产的审计目

5、标及实质性测试程序。及实质性测试程序。8第一节第一节采采购与付款循环业务及控制测试购与付款循环业务及控制测试9 一、不同行业类型的采购和费用支出一、不同行业类型的采购和费用支出 企业采购与付款循环包括商品、劳务和固企业采购与付款循环包括商品、劳务和固定资产采购付款支出，以及经营活动中为定资产采购付款支出，以及经营活动中为获取收入而发生的直接或间接支出（如水获取收入而发生的直接或间接支出（如水电费、管理费用支出等）。电费、管理费用支出等）。 不同行业类型的采购和费用支出各有特点，不同行业类型的采购和费用支出各有特点，如教材如教材P149P149表格列示。表格列示。 本教材主要以制造业为例说明采购

6、付款业本教材主要以制造业为例说明采购付款业务的流程与特点。务的流程与特点。10二、采购与付款循环的业务活动二、采购与付款循环的业务活动 购买商品或劳务购买商品或劳务1 1、请购商品或劳务。请购商品或劳务。 企业采购货物，应首先提出请购申请，即企业采购货物，应首先提出请购申请，即填写请购单。填写请购单。品名品名规格规格计量单位计量单位数量数量请购单请购单编号：编号：请购单位：请购单位：日期：日期：主管：主管：申请人：申请人：11 一般存货的请购单由仓库填写，一般存货的请购单由仓库填写，未列入存货清单的货物则由其他部门填写，未列入存货清单的货物则由其他部门填写，并直接交给采购部门。并直接交给采购部

7、门。请购单需由申请部门请购单需由申请部门的负责人批准。的负责人批准。 对固定资产等资本支出和其他超常购买，需要对固定资产等资本支出和其他超常购买，需要作特殊授权，由指定的人员采购。作特殊授权，由指定的人员采购。122 2、编制订购单、编制订购单 采购部门根据经过批准的请购单发出订采购部门根据经过批准的请购单发出订购单。购单。 品名品名规格规格计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额订购单订购单编号：编号：部门：部门：日期：日期：主管：主管：经办人：经办人：13注意：注意：(1)(1)每次订货，应选择最佳的供货源。每次订货，应选择最佳的供货源。(2)(2)订购单应连续编号，并经被授权的采购人员签

8、字。订购单应连续编号，并经被授权的采购人员签字。订购单编制完毕后，应分送给以下部门：订购单编制完毕后，应分送给以下部门：请购部门请购部门( (仓库仓库) )验收验收部门部门仓储仓储部门部门付款付款部门部门订购单订购单143 3、验收商品、验收商品 企业收到采购物资后，需进行严格的验收，企业收到采购物资后，需进行严格的验收，并填制验收单，以确保收到的货物符合要求。并填制验收单，以确保收到的货物符合要求。品名品名规格规格计量计量单位单位凭证凭证数量数量实收实收数量数量单价单价金额金额发货发货单位单位验收单验收单编号：编号：部门：部门：日期：日期：主管：主管：验收人：验收人：15验收完毕后，需做两项

9、工作：验收完毕后，需做两项工作：(1)(1)把货物移交给仓储部门；把货物移交给仓储部门；(2)(2)把验收单送至付款部门。把验收单送至付款部门。164 4、储存商品、储存商品 商品验收后，如果入库保管，则由保管人员填写入库商品验收后，如果入库保管，则由保管人员填写入库单，对商品进行妥善保管，并确保其安全完整。单，对商品进行妥善保管，并确保其安全完整。 商品验收后，如果交付使用部门使用，则由使用部门商品验收后，如果交付使用部门使用，则由使用部门进行日常的维护保养。进行日常的维护保养。品名品名规格规格计量单位计量单位 入库数量入库数量 单价单价金额金额入库单入库单编号：编号：部门：部门：日期：日期

10、：主管：主管：经办人：经办人：175 5、编制付款凭单、编制付款凭单订购单订购单购货发票购货发票验收单验收单核对核对核对核对编写付款凭单编写付款凭单186 6、记录资产和负债、记录资产和负债 会计部门需做以下三项工作：会计部门需做以下三项工作：(1)(1)核对购货发票、验收单和订购单的内容是否核对购货发票、验收单和订购单的内容是否一致；一致；(2)(2)验证购货发票金额的正确性；验证购货发票金额的正确性；(3)(3)记录购货业务。记录购货业务。编制记账凭证；编制记账凭证；登记明细账；登记明细账；登记总账。登记总账。记账凭证记账凭证明细账明细账总账总账核对核对核对核对197 7、支付货款、支付货

11、款 根据付款条件，向供货单位支付货款。根据付款条件，向供货单位支付货款。 8 8、记录现金、银行存款支出、记录现金、银行存款支出 会计部门根据付款原始凭证编制记账凭证，会计部门根据付款原始凭证编制记账凭证，并据以登记日记账和应付账款等相关的账簿。并据以登记日记账和应付账款等相关的账簿。 记账凭证记账凭证日记账日记账明细账明细账总账总账核对核对核对核对209 9、 定期对账定期对账1 1）应付账款明细账与卖方对账单核对。应付账款明细账与卖方对账单核对。2 2）定期取得银行对账单，及时编制银行存款）定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款余额的正确性。余额调节表，以检查银行存

12、款余额的正确性。 21应付账款流程案例应付账款流程案例- -福特福特货物入库文件货物入库文件采购订单采购订单副本副本货货款款发票发票收货收货发送货物发送货物采购订单采购订单电子支付电子支付应付账款应付账款收货收货发送货物发送货物通过电子手段通过电子手段发出订单发出订单22三、采购与付款循环的凭证和记录三、采购与付款循环的凭证和记录1 1、请购单、请购单2 2、订购单、订购单3 3、验收单、入库单、验收单、入库单4 4、卖方发票、卖方发票5 5、付款凭单、付款凭单6 6、付款凭证和转账凭证、付款凭证和转账凭证7 7、应付账款明细账和现金、银行存款日记账、应付账款明细账和现金、银行存款日记账8 8

13、、卖方对账单、卖方对账单23 四、采购与付款的内部控制及其测试四、采购与付款的内部控制及其测试 总结与测试内控可以按照业务流程进行也总结与测试内控可以按照业务流程进行也可以按控制目标进行。可以按控制目标进行。 按照业务流程列示如下表：按照业务流程列示如下表： 按控制目标列示如教材表格。按控制目标列示如教材表格。24主要主要业务活动业务活动各环节的各环节的负责部门负责部门各环节涉及各环节涉及的凭证记录的凭证记录应采取应采取的控制措施的控制措施应采取的控制应采取的控制测试测试1 1请购商请购商品和劳务品和劳务仓库、其仓库、其他部门他部门请购单请购单授权批准授权批准检查授权和批检查授权和批准准2 2

14、编制订编制订购单购单采购部门采购部门订购单订购单订购单预先编号按订购单预先编号按事先批准的请购单事先批准的请购单来编制来编制( (一式四联一式四联) )抽查订购单连抽查订购单连续编号情况。续编号情况。3 3验收商验收商品品验收部门验收部门验收单验收单将商品和订购单核将商品和订购单核对；对；事先连续编号。事先连续编号。检查验收单后检查验收单后附单证；实地附单证；实地观察验收情况。观察验收情况。4 4储存已储存已验收的商验收的商品存货品存货仓库部门仓库部门入库单入库单事先连续编号；事先连续编号；限制无关人员接近。限制无关人员接近。检查入库单；检查入库单；观察接近资产观察接近资产情况。情况。5 5编

15、制付编制付款凭单款凭单应付凭单应付凭单部门部门付款凭单付款凭单预先编号，并经过预先编号，并经过适当批准适当批准检查核对凭单检查核对凭单与订购单、验与订购单、验收单、发票。收单、发票。25主要主要业务活动业务活动各环节的各环节的负责部门负责部门各环节涉及各环节涉及的凭证记录的凭证记录应采取应采取的控制措施的控制措施应采取的控应采取的控制测试制测试6 6确认与确认与记录负债记录负债会计部门会计部门应付账款明应付账款明细账应付凭细账应付凭单登记簿单登记簿付款凭单后是否附付款凭单后是否附有订购单、验收单、有订购单、验收单、购货发票；购货发票；记录现金收支人员记录现金收支人员不得经手现金、有不得经手现金

16、、有价证券和其他资产价证券和其他资产审查执行独审查执行独立检查的证立检查的证据；据；7 7支付负支付负债债应付凭单部应付凭单部门门财务部门财务部门付款凭证付款凭证( (支票等支票等) )支票预先编号，支票预先编号，相关凭证要注销相关凭证要注销观察支票签观察支票签署；检查付署；检查付讫印章；询讫印章；询问观察支付问观察支付过程。过程。8 8记录现记录现金、银行存金、银行存款支出款支出9.9.定期对账定期对账会计部门会计部门同上同上现金和银行存现金和银行存款日记账款日记账卖方对账单卖方对账单账账核对，账证核账账核对，账证核对，独立编制银行对，独立编制银行存款余额调解表存款余额调解表职责分工职责分工

17、检查支票预检查支票预先编号；检先编号；检查调节表、查调节表、对账记录；对账记录；重新执行独重新执行独立检查。立检查。26主要主要业务活动业务活动各环节的各环节的负责部门负责部门各环节涉及各环节涉及的凭证记录的凭证记录应当采取应当采取的控制措施的控制措施影响的管理影响的管理当局认定当局认定1 1请购商请购商品和劳务品和劳务仓库、其仓库、其他部门他部门请购单请购单（不连续编号）（不连续编号）授权批准授权批准存在或发生存在或发生2 2编制订编制订购单购单采购部门采购部门订购单订购单订购单预先编号按订购单预先编号按事先批准的请购单事先批准的请购单来编制来编制( (一式四联一式四联) )存在或发生；存在

18、或发生；估价或分摊；估价或分摊；完整性。完整性。3 3验收商验收商品品验收部门验收部门验收单验收单将商品和订购单核将商品和订购单核对；对；事先连续编号。事先连续编号。存在或发生；存在或发生；完整性。完整性。4 4储存已储存已验收的商验收的商品存货品存货仓库部门仓库部门入库单入库单事先连续编号；事先连续编号；限制无关人员接近。限制无关人员接近。存在或发生；存在或发生；完整性。完整性。5 5编制付编制付款凭单款凭单应付凭单应付凭单部门部门付款凭单付款凭单预先编号，并经过预先编号，并经过适当批准适当批准存在或发生；存在或发生；完整性；完整性；估价或分摊。估价或分摊。27主要主要业务活动业务活动各环节

19、的各环节的负责部门负责部门各环节涉及各环节涉及的凭证记录的凭证记录应当采取应当采取的控制措施的控制措施相关管理相关管理当局认定当局认定6 6确认与确认与记录负债记录负债会计部门会计部门应付账款明应付账款明细账细账应付凭单登应付凭单登记簿（备查记簿（备查账）账）付款凭单后是否附付款凭单后是否附有订购单、验收单、有订购单、验收单、购货发票；购货发票；记录现金收支人员记录现金收支人员不得经手现金、有不得经手现金、有价证券和其他资产价证券和其他资产存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊7 7支付负支付负债债财务部门财务部门应付凭单应付凭单部门部门付款凭证付款凭证( (支支票等票等

20、) )支票预先编号；支票预先编号；凭证注销标记凭证注销标记同上同上8 8记录现记录现金、银行存金、银行存款支出款支出9.9.对账对账会计部门会计部门现金和银行现金和银行存款日记账存款日记账卖方对账单卖方对账单账账核对，账证核账账核对，账证核对，独立编制银行对，独立编制银行存款余额调节表存款余额调节表职责分工职责分工同上同上28五、采购与付款循环的特定内部控制五、采购与付款循环的特定内部控制( (一一) )职责分工控制职责分工控制 应当分离的职务主要有：应当分离的职务主要有：请购与审批；询价与确定供应商；合同订立请购与审批；询价与确定供应商；合同订立与审批；采购、验收与记录；付款审批与付与审批；

21、采购、验收与记录；付款审批与付款执行。款执行。（二）内部核查（二）内部核查岗位分工与执行；岗位分工与执行；授权批准制度执行；授权批准制度执行；应付账款与预收账款的管理；应付账款与预收账款的管理；有关单据、凭证和文件的使用和保管。有关单据、凭证和文件的使用和保管。29( (三三) )支付款项支付款项关键的控制：以支票结算方式为关键的控制：以支票结算方式为例例独立检查独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致；款凭单的总额是否一致；支票支票应当由被授权的财务部门的应当由被授权的财务部门的人员人员负责负责签署签署；被授权签发支票的人员应确定每张支票都

22、附有被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的一张已经审批的未付款凭单未付款凭单，同时还应确定，同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；30支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其加盖印戳或打洞等方式将其注销注销，以免重复，以免重复付款；付款；不应签发不应签发无记名或空白的支票；无记名或空白的支票；支票应预先支票应预先连续编号连续编号，保证支出支票存根的完，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权人员才能接近未使用的

23、应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白空白支票支票。 31( (四四) )对账控制及测试对账控制及测试 每月月末，应由独立于应付账款明细账记录每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对；细账核对；企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对。额的核对。 32【例例】以下各项内部控制制度中，能够防止或以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有有( () )。A A、所有订货单应经采购部门及有关部门所有订

24、货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应时提交财会部门批准，其副本应时提交财会部门B B、现购业务必须经财会部门批准后方可现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款支付价款C C、收到购货发票后，应立即送采购部门收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符与订货单、验收单核对相符D D、采用总价法记录现金折扣，并严格复采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失核是否发生折扣损失33【答案答案】ABDABD34【例例】从内部控制角度看，在记录采购交易之从内部控制角度看，在记录采购交易之前，应付凭单部门应编制应付凭单。应付凭前，应付凭单部门应编制应付凭单。应付凭单相关内容应当与单

25、相关内容应当与( )( )一致。一致。A A、订货单订货单 B B、验收单验收单C C、购货发票购货发票D D、发货单发货单35 【答案答案】ABCABC36【例例】购货与付款业务测试，特别要关注的内购货与付款业务测试，特别要关注的内容是容是( )( )。A A、所登记的购货确已收到商品所登记的购货确已收到商品B B、发生的购货都已记录发生的购货都已记录C C、所有的货物均属购货单位所有的货物均属购货单位D D、购货交易估价正确购货交易估价正确37 【答案答案】ABDABD38六、固定资产的内部控制及测试六、固定资产的内部控制及测试( (一一) ) 固定资产的内部控制固定资产的内部控制1 1、

26、预算制度预算制度年度。年度。2 2、授权批准制度、授权批准制度属于特别授权。属于特别授权。3 3、账簿记录制度、账簿记录制度总账、明细账。总账、明细账。4 4、职责分工制度、职责分工制度取得、记录、保管、使取得、记录、保管、使用、维修、处置。用、维修、处置。 395 5、资本性支出和收益性支出的区分制度、资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准。书面标准。 6 6、处置制度、处置制度申请报批。申请报批。 7 7、定期盘点制度、定期盘点制度每年进行一至两次。每年进行一至两次。8 8、维护保养制度、维护保养制度日常维修和定期保养大日常维修和定期保养大修制度。修制度。固定资产保险不属于内控制度，但是

27、属于注固定资产保险不属于内控制度，但是属于注册会计师应了解的情况，有利于对计价和册会计师应了解的情况，有利于对计价和所有权的判断。所有权的判断。40( (二二) )固定资产内部控制的测试固定资产内部控制的测试 注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件；有关文件； 询问有关人员；询问有关人员； 实地观察等方法了解固定资产内部控制情况。实地观察等方法了解固定资产内部控制情况。41【例例1 1】下列各项中属于固定资产控制测试的下列各项中属于固定资产控制测试的有有( () )。 A A、固定资产的取得是否与预算相符固定资产的取得是否与预算相符 B B、固定资

28、产折旧是否与其磨损程度相符固定资产折旧是否与其磨损程度相符 C C、资本性支出与收益性支出的区分是否与企资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符业有关规定相符 D D、购入固定资产的入账价值是否与相关原始购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符凭证相符42【答案答案】ACAC 解析：其他两项都直接与估价相关，解析：其他两项都直接与估价相关，属于实质性测试。属于实质性测试。43【例例2 2】在对固定资产进行控制测试时，注册在对固定资产进行控制测试时，注册会计师测试的重点包括会计师测试的重点包括( ( ) )。 A A、固定资产折旧的提列是否充分固定资产折旧的提列是否充分 B B、固

29、定资产的取得和处置是否确实经过授权固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准批准 C C、固定资产是否定期盘点固定资产是否定期盘点 D D、资产负债表中固定资产原价的列示是否与资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致固定资产总分类账余额相一致 44【答案答案】BCBC 解析：预算制度和盘点制度是固定资解析：预算制度和盘点制度是固定资定资定资产内部控制制度，而其他两项与估价与分产内部控制制度，而其他两项与估价与分摊认定相关，应是实质性测试的容。摊认定相关，应是实质性测试的容。45 七、评估重大错报风险七、评估重大错报风险 主要情形：主要情形： 1.1.管理层错报费用支出的偏好

30、和动因；管理层错报费用支出的偏好和动因； 盈利能力、偿债能力指标操纵等盈利能力、偿债能力指标操纵等 2.2.费用支出的复杂性；费用支出的复杂性； 3.3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊风险；管理层凌驾于控制之上和员工舞弊风险； 4.4.采用不正确的费用支出截止期；采用不正确的费用支出截止期； 5.5.低估。低估。 （负债、资产折旧损失等）（负债、资产折旧损失等）46第二节第二节采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序47 各循环的实质性程序大致包括两部分：各循环的实质性程序大致包括两部分： 1.1. 各循环交易的实质性程序概述：各循环交易的实质性程序概述： 是对实质性分析和细节测试

31、的总体要求；是对实质性分析和细节测试的总体要求； 概括了解，注意重要提示概括了解，注意重要提示 2.2.主要报表项目的审计目标和实质性程序。主要报表项目的审计目标和实质性程序。 具体说明要求与实务问题的把握；具体说明要求与实务问题的把握； 是教学重点，结合案例掌握应用是教学重点，结合案例掌握应用48一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序：一般步骤（一）实质性分析程序：一般步骤 1 1、确定期望值、确定期望值找出参照标准（上年、找出参照标准（上年、计划、同行业指标等）；计划、同行业指标等）； 2 2、确定可接受的差异、确定可接受的差异重要性水平（结重要

32、性水平（结合风险评估情况进行）；合风险评估情况进行）； 3 3、识别异常数据、识别异常数据根据资料，通过对比根据资料，通过对比分析计算差异分析计算差异 变化趋势、波动、比较、异常数据变化趋势、波动、比较、异常数据 4 4、调查重大差异并作出判断、调查重大差异并作出判断考虑客观考虑客观与主观等情况变化，要求被审计单位解释与主观等情况变化，要求被审计单位解释 5 5、评价分析程序的结果、评价分析程序的结果确定风险程度确定风险程度进一步查找证据或确认为错报进一步查找证据或确认为错报49 （二）细节测试（二）细节测试 1.1.交易的细节测试交易的细节测试 一般针对发生、完整、截止、分类、准确一般针对发

33、生、完整、截止、分类、准确认定进行；认定进行； 2.2.余额的细节测试余额的细节测试 一般针对存在、权利和义务、完整性、估一般针对存在、权利和义务、完整性、估价和分摊认定进行。价和分摊认定进行。50 对各项目的审计不是孤立进行的，应相互联对各项目的审计不是孤立进行的，应相互联系地进行，应以本循环交易事项为基础；各系地进行，应以本循环交易事项为基础；各项目的审计目标一般与其产生的基础有关。项目的审计目标一般与其产生的基础有关。 利润表项目：产生基础为交易和事项，发生利润表项目：产生基础为交易和事项，发生 、完整性、准确性、截止、分类为目标；完整性、准确性、截止、分类为目标； 资产负债表项目：产生

34、基础是期末余额，存资产负债表项目：产生基础是期末余额，存在、权利和义务、完整性、估价和分摊为目在、权利和义务、完整性、估价和分摊为目标；标； 各项目均需报表列示，因此均有关于列报的各项目均需报表列示，因此均有关于列报的四项目标，统称为列报与披露。四项目标，统称为列报与披露。 51 各项目审计有一些共性的审计程序：各项目审计有一些共性的审计程序： 获取或编制明细表获取或编制明细表确定审计基础；确定审计基础； 分析性程序分析性程序总体分析判断是否合理；总体分析判断是否合理； 确定列报和披露正确确定列报和披露正确与之相关的报表项与之相关的报表项目列报及附注说明是否适当；目列报及附注说明是否适当；52

35、 采购与付款循环涉及的报表项目：采购与付款循环涉及的报表项目： 主要是资产负债表项目：主要是资产负债表项目：固定资产固定资产、累计折、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产减值准旧、在建工程、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理、备、固定资产清理、应付账款应付账款、预付账款、预付账款、应付票据。应付票据。 利润表项目：管理费用利润表项目：管理费用53二、应付账款审计二、应付账款审计( (一一) ) 应付账款的审计目标应付账款的审计目标1 1、确定应付账款的发生与偿还记录是否存在确定应付账款的发生与偿还记录是否存在和完整。和完整。2 2、确定应付账款是否为被审计单位的义务。、确定应付账款是否

36、为被审计单位的义务。3 3、确定应付账款的期末余额是否正确。、确定应付账款的期末余额是否正确。4 4、确定应付账款在会计报表上的列报与披露、确定应付账款在会计报表上的列报与披露是否恰当。是否恰当。 54( (二二) ) 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序1 1、获取或编制应付账款明细表、获取或编制应付账款明细表 获取或编制应付账款明细表，复核加计正获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。对相符。 按账龄及债权人情况编制。按账龄及债权人情况编制。552. 2. 执行分析性程序执行分析性程序(1)(1)将本期期末

37、应付账款余额与上期期末余额进行比将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动性。较，分析其波动性。分析影响因素分析影响因素 (2)(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。付账款隐瞒利润。( (确实无法支付计入营业外收入确实无法支付计入营业外收入) )(3)(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款

38、整体的合理性。整体的合理性。(4)(4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。( (非上市公司防止高估，上市公司防止低估。非上市公司防止高估，上市公司防止低估。) ) 563. 3. 函证应付账款函证应付账款证实目标：真实性、义务、估价证实目标：真实性、义务、估价 (1)(1)通常情况下应付账款不需函证，原因：通常情况下应付账款不需函证，原因：应付账款审计目标主要是防止低估，而函证应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付不能保证查出未记录的应付账款

39、；账款； 存在比较令人满意的替代程序，如可以取得存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。可以通过期后付款情况的检查予以证实等。57(2)(2)下列情况需要对应付账款进行函证：下列情况需要对应付账款进行函证：控制风险较高；控制风险较高；应付账款余额较大；应付账款余额较大；客户处于经济因难阶段。客户处于经济因难阶段。(3)(3)函证对象的选择：函证对象的选择：金额较大的债权人；金额较大的债权人；金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；人的债

40、权人；其他债权人，如：账龄较长的、不送对账其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。单的等。(4)(4)函证方式：最好肯定式，并具体说明应付函证方式：最好肯定式，并具体说明应付金额。金额。58【例例】某审计人员正在对甲公司的应付账款项某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证：甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 应付账款年末余额应付账款年末余额 本年度进本年度进货总额货总额A A公司公司 2222，650650元元 4646，100100元元B B公司公司 1 1，980980，0

41、00000元元C C公司公司 6565，000000元元 7575，000000元元D D公司公司 190190，000000元元 2 2，123123，000000元元59试问：试问：(1)(1)该审计人员应该选择哪两位供货人进行函该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？证？为什么？(2)(2)假定上述四家公司均为甲公司的购货人，假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？进行函证？为什么？60【答案答案】（1 1）该审计人

42、员应选择）该审计人员应选择B B公司和公司和D D公司进行应公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在验证具的在于查实有无未入账负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B B、D D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。业务的可能性更大。61(2)(2)该审计人员应选择

43、该审计人员应选择C C公司和公司和D D公司作为应收公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。客户高计应收款，夸大资产。C C、D D两家公两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。风险因而更大。 62【例例】注册会计师需要函证应付账款的情形包注册会计师需要函证应付账款的情形包括括( () )。( (多选题多选题) )A A、应付账款的控制风险较高应付账款的控制风险较高B B、应付账款的固有风险较高应付账款

44、的固有风险较高C C、某应付账款账户金额较大某应付账款账户金额较大D D、被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段63【答案答案】ACD ACD 644. 4. 查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款目标：完整性目标：完整性(1)(1)检查在资产负债表日未处理的不相符的购检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。的经济业务。(2)(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，确检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。认其入账时间是否正确。(3)(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方检

45、查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。确。 (4)(4)检查资产负债表日后付款业务，询问被审检查资产负债表日后付款业务，询问被审计单位的有关人员。计单位的有关人员。（5 5）获取卖方对账单，结合存货监盘确认是）获取卖方对账单，结合存货监盘确认是否记账否记账65 【例例】下列各项审计程序中，可以查找出未入下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是账的应付账款的程序是( () )。( (多选题多选题) ) A A、审查资产负债表日收到，但尚未处理的购审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票货发票 B B、审查

46、资产负债表日已经入库，但未收到发审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录票的商品的有关记录 C C、审查所有应付账款函证的回函审查所有应付账款函证的回函 D D、审查资产负债表日后一段时间内的现金支审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根票存根 66【答案答案】ABCDABCD67【例例】注册会计师为审查被审计单位未入账负注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是债而实施的下列审计程序中，最有效的是 ( ( ) )。( (单选题单选题) )A A、审查资产负债表日后货币资金支出情况、审查资产负债表日后货币资金支出情况B B、审查资产负债表日前后几天的

47、发票、审查资产负债表日前后几天的发票C C、审查应付账款、应付票据的函证回函、审查应付账款、应付票据的函证回函D D、审查购货发票与债权人名单、审查购货发票与债权人名单68【答案答案】A A69【例例】注册会计师对被审计单位购货业务进行注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有年底截止测试的方法有 ( ( ) )。( (多选题多选题) )A A、实地观察与抽查购货、实地观察与抽查购货B B、抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报、抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告告C C、查阅验收部门的业务记录、查阅验收部门的业务记录D D、了解购货的保险情况和存货保护措施、了解购货的保险情况和

48、存货保护措施70 【答案答案】BCBC715.5.检查应付账款账务处理的正确性检查应付账款账务处理的正确性1 1） 审查长期挂账的应付账款审查长期挂账的应付账款 审查重点：对确实无需支付应付账款的会计审查重点：对确实无需支付应付账款的会计处理是否正确。处理是否正确。确实无需支付的应付账款应转入营业外收入确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目，相关依据及审批手续应完备。项目，相关依据及审批手续应完备。2 2）审查有现金折扣应付账款是否按全价记录，）审查有现金折扣应付账款是否按全价记录，折扣处理是否正确。折扣处理是否正确。 723 3） 审查应付账款是否存在借方余额审查应付账款是否存在借方余额

49、(1)(1)性质为债权，视同资产，应在工作底稿中性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录编制重分类分录, , 列为资产：列为资产：借：预付账款借：预付账款 贷：应付账款贷：应付账款 (2)(2)应付账款出现借方余额的原因：重复付款、应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。付款后退货、预付货款等。734 4）审查同时挂账的应付账款）审查同时挂账的应付账款 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应其他应付款的明细余额，

50、查明有无不属于应付账款的其他应付款。付账款的其他应付款。( (证实目标：分类证实目标：分类) )5 5）审查外币应付账款折算）审查外币应付账款折算 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确。率是否正确。( (证实目标：估价证实目标：估价) )746. 6. 检查应付账款的披露是否恰当检查应付账款的披露是否恰当( (证实目标：披露证实目标：披露) )主要应说明：主要应说明：(1)(1)以担保资产换取的应付账款；以担保资产换取的应付账款；(2)(2)上市公司应披露持有上市公司应披露持有5%5%以上表决权股份的以上表决权股份的股东账款情况。股东账款情况。

51、(3)(3)账龄超过账龄超过3 3年的大额应付账款未偿还的原因，年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿后是否偿还。还。75三、固定资产审计三、固定资产审计( (一一) ) 固定资产的审计目标固定资产的审计目标1 1、确定固定资产是否存在。、确定固定资产是否存在。2 2、确定固定资产是否归被审计单位所有。、确定固定资产是否归被审计单位所有。3 3、确定固定资产增减变动的记录是否完整。、确定固定资产增减变动的记录是否完整。4 4、确定固定资产的计价是否恰当。、确定固定资产的计价是否恰当。5 5、确定固定资产的期末余额是否正确。、确定固定资

52、产的期末余额是否正确。 包括折旧、减值准备等计算提取包括折旧、减值准备等计算提取6 6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。当。 76( (二二) ) 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序1 1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表。总表。 检查分类是否正确，复核加计正确，并与报检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表数、总账数和明细账合计数核对相符。( (证实目标：分类、准确性证实目标：分类、准确性) )77固定资产及累计折旧汇总表固定资产及累计折旧汇总表被审计单位名称

53、：大有公司被审计单位名称：大有公司 制表员：邓制表员：邓红红 执行日期：执行日期：2002005 5年年1 1月月2 2日日结账日期：结账日期：2002004 4年年1212月月3131日日 复核人员：王复核人员：王平平 执行日期：执行日期：2002005 5年年2 2月月3 3日日账户账户编号编号摘要摘要固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧法法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额143143房屋房屋258000258000 258000258000直线直线4.754.752451024

54、5101225512255 3676536765144144机器机器97600976003400034000* * 131600131600直线直线9.59.518540185401088710887 2942729427145145运设运设86000860001200012000* *800080009000090000直线直线191932680326801748017480380038004636046360146146办设办设2000200020002000* *#40004000直线直线1919950950380380#13301330合计合计443600443600480004800

55、080008000483600483600 7668076680416924169238003800114072114072T TT TT TT TT TT T T TT T78注：注：“* *”：经核对与采购合同、所有权证书及发票：经核对与采购合同、所有权证书及发票相符。相符。“#”“#”：经核对与固定资产报废通知单相符。：经核对与固定资产报废通知单相符。“”“”：已核对全部明细账或登记卡余额合计：已核对全部明细账或登记卡余额合计无误。无误。“T”T”：已复核加总。已复核加总。 本年新增办公设备本年新增办公设备20002000元没有计提折旧，建议元没有计提折旧，建议调整分录为：调整分录为：

56、借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 190 190 贷：累计折旧贷：累计折旧办公设备办公设备 190190( (表中新增固定资产假设从表中新增固定资产假设从7 7月份起计提折旧，月份起计提折旧，报废固定资产假设发生在报废固定资产假设发生在1212月份。月份。) )792 2、分析性程序、分析性程序( (目标：分析异常情况目标：分析异常情况) )(1)(1)计算固定资产原值与本期产品产量的比率，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。并与以前期间比较。如果比例升高，可能发现闲置固定资产或已如果比例升高，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。减少固定资产未在账

57、户上注销的问题。如果比例降低，可以考虑下列问题：如果比例降低，可以考虑下列问题： 上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。加。 经营性固定资产比重的增加。经营性固定资产比重的增加。 购入或融资租赁的资产未入账。购入或融资租赁的资产未入账。 还可以考虑是否存在虚增产量的问题。还可以考虑是否存在虚增产量的问题。 80【例例】计算固定资产原值与本期产品产量的计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较时，比率，并与以前期间相关指标进行比较时，注册会计师可能发现注册会计师可能发现( )( )。( (多选题多选题) ) A A、资本性支出和收

58、益性支出区分的错误、资本性支出和收益性支出区分的错误 B B、闲置的固定资产、闲置的固定资产 C C、增加的固定资产尚未作出会计处理；、增加的固定资产尚未作出会计处理； D D、减少的固定资产尚未作出会计处理。、减少的固定资产尚未作出会计处理。81【答案答案】BCDBCD82 （2 2）计算折旧额与固定资产原值比率并与）计算折旧额与固定资产原值比率并与上期比较；上期比较； 分析确定折旧计提的合理性和准确性分析确定折旧计提的合理性和准确性 （3 3）计算累计折旧与固定资产原值比率并）计算累计折旧与固定资产原值比率并与上期比较；与上期比较； 分析累计折旧核算是否正确；分析资产新分析累计折旧核算是否

59、正确；分析资产新旧程度以及更新改造及减值准备等计提情旧程度以及更新改造及减值准备等计提情况；况； （4 4）计算固定资产修理及维护费情况及占）计算固定资产修理及维护费情况及占原值比例；分析资本性支出与收益性支出原值比例；分析资本性支出与收益性支出划分是否错误。划分是否错误。83 （5 5）分析比较固定资产增减变动情况及构）分析比较固定资产增减变动情况及构成比重的增减变动情况。成比重的增减变动情况。 与在建工程、现金流量表、生产能力等进与在建工程、现金流量表、生产能力等进行对比分析企业经营趋势以及差异是否合行对比分析企业经营趋势以及差异是否合理。理。843 3、实地观察固定资产。、实地观察固定资

60、产。( (证实目标：存在、完证实目标：存在、完整性整性) ) 重点观察：本期重点观察：本期新增新增固定资产。固定资产。 如为初次如为初次审计，应适当扩大观察范围。审计，应适当扩大观察范围。854 4、验证固定资产的所有权。、验证固定资产的所有权。( (证实目标：所有权证实目标：所有权) ) 检查固定资产的所有权应根据相关凭据判定：检查固定资产的所有权应根据相关凭据判定：固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票采购发票房地产房地产产权证、财产税单、保险单产权证、财产税单、保险单( (抵押贷款还款凭据抵押贷款还款凭据) )融资租入、投资转入融资租入、投资转入租赁合同、投